國內逃稅和避稅現(xiàn)象分析

【摘 要】逃稅是指納稅人用非法的手段逃避稅收負擔，避稅是指在遵守稅法的前提下，利用稅法的偏差以合法方式降低或遞延納稅義務，減少稅收負擔的行為。目前，我國企業(yè)特別是外資企業(yè)存在較重的逃稅和避稅現(xiàn)象，給國家造成了比較大的損失。

【關鍵詞】逃稅；合理避稅；所得稅；稅種

逃稅是指納稅人用非法的手段逃避稅收負擔，屬于稅收欺詐行為，在我國稅法中則使用“偷稅”來描述。避稅在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。一般來說是在遵守稅法的前提下，利用稅法的偏差以合法方式降低或遞延納稅義務，減少稅收負擔的行為。避稅的理論基礎來自于西方法律廣泛采用的“法無明文規(guī)定者不為罪”和“法無明文規(guī)定者不罰”等罪刑法定原則。

事實上逃稅是一個歷史性和世界性現(xiàn)象，不只是現(xiàn)在才有，也不只是中國獨有，這是由經(jīng)濟人的自利特性決定的。在中國古代就有為逃避賦稅而躲藏于深山并發(fā)出“苛政猛于虎也”感嘆的故事，英美國家也很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”之類的名言，這說明在英美國家納稅非常正常和普遍，逃稅是很多人想實現(xiàn)又不能完全實現(xiàn)的意愿。

在中國，“富人與納稅”已不是一個新鮮話題。二十世紀八十年代，某某明星偷稅逃稅，某某明星主動納稅等等新聞引起了老百姓對稅收問題的關注和了解。 可以說，關于明星們的稅收話題，啟蒙了中國老百姓的稅收知識和納稅意識，2002 年劉曉慶稅案再一次使“富人逃稅”現(xiàn)象成為人們關注的焦點。在“富人逃稅”話題中特別引人注目的有兩份排行榜名單：一份是“中國內地私營企業(yè)納稅百強”名單，另一份是《福布斯》公布的“2011年中國富豪排行榜”。京城某報記者偶然間將其兩相對照，卻有了驚人發(fā)現(xiàn)：前50名“富豪”中，進入納稅前 50 名的僅有4人。這不由得讓人產生疑問：富人是否繳足了稅？是“中國納稅百強”漏掉了“福布斯富豪”們還是“富豪”們在納稅方面有什么“閃失”和“疏忽” ？無論哪種結果，聽起來似乎都像“國際玩笑”！

雖說稅收反映的是當年的經(jīng)營情況，而財產反映的是多年累積的情況，納稅多少與財富多少是不完全一樣的，但是一般情況下，富人的收入較高，納稅能力也較強。象我國這樣的極端情況，無論如何都是不正常的，從稅收制度的設計意圖看：個人所得稅是具有調節(jié)收入分配職能的稅種， 也就是說是“劫富濟貧“的稅種，富人應該繳納更多的個人所得稅，其稅收收入應主要來自于富人，那么我國個人所得稅的主要來源是怎樣的呢？

據(jù)清華大學國情研究中心主任胡鞍鋼列舉的一組數(shù)據(jù)“在 2011 年個人所得稅中，工薪所得稅占 42% 其次是利息稅占28% 兩者合計占70%，個體經(jīng)營、勞務報酬等應交稅所占比例較小。這就意味著大部分非工薪的高收入者應交的個人所得稅并沒有足額收上來”。胡鞍鋼援引國內外的數(shù)據(jù)說，我國繳納個人所得稅的人群中，排第一位的是工薪階層，排第二位的是在中國的外國人，第三才是私營企業(yè)主、個體戶等。在城市，低收入者的稅負要高于高收入者。我國稅法中，收入越多納稅越多的“累進制”，在最高收入人群面前變成了“累退制”，我國最高收入戶的稅負差不多世界最低。以上資料顯示，我國高收入階層存在較為嚴重的逃稅現(xiàn)象。

國家稅務總局公布的稅收收入統(tǒng)計資料顯示：2011年，中國個人所得稅收入3281.3億元，超過了消費稅成為第四大稅種，占稅收總收入的8.32%。雖然隨著我國稅收征管制度的日益完善，這一比例正在逐年遞增，但據(jù)發(fā)達國家平均30%的比例還相差很遠，如果按照15%的國際標準估算的話，個人所得稅收入應是5910億元，也就是說，個人所得稅一年流失至少在 2600 億元以上。

我國個人所得稅的逃稅情況如此，其他稅種的逃稅情況也不容忽視。近年來，關稅逃稅案件、增值稅逃稅案件等頻見報端。據(jù)北京市地稅局 2012 年上半年對 7000多戶納稅人進行稅務檢查的結果表明，其中超過 70%的納稅人有問題，逃稅總金額超過11億元。從數(shù)字上看，營業(yè)稅偷逃嚴重，半年內查補稅金達6.9億元，個人所得稅方面，共被查補稅款以及罰款和加收滯納金1.6億元。

在世界經(jīng)濟強國美國，盡管其法制相當健全，稅收征管水平較高，公民納稅意識也較強，但逃稅問題也不容樂觀。據(jù)美聯(lián)社報道，從二十世紀九十年代以來，美國個人所得稅逃稅現(xiàn)象日益嚴重，美國國內收入局調查發(fā)現(xiàn)，僅 2000 年納稅年度至少有74萬名個人所得稅納稅人不合理逃避稅收50億美元。國內收入局局長查理·羅斯提說，由于逃稅手段隱蔽，具體的逃稅數(shù)額很難估計，但每年至少幾百億美元。因此，美國國內收入局決定恢復對個人所得稅納稅申報的隨機抽查，加強對所得稅申報的審計，打擊不斷增長的偷逃稅行為。

只要有稅收存在，就必然伴隨著逃稅現(xiàn)象。依法納稅與非法逃稅是與生俱來的一對矛盾。今天世界各國都不同程度地受到逃稅現(xiàn)象的困擾和威脅，治理逃稅現(xiàn)象已經(jīng)成為了各國政府將要長期面對的富有挑戰(zhàn)性的艱巨任務。

可以說，自從有了稅收，人們就產生了躲避稅收，減少稅負的行動。但真正意義上的通過合理又合法的避稅手段來減輕稅負，大約興起于100多年前的西方國家。作為維護企業(yè)自身權利的合法手段，避稅在西方國家同樣經(jīng)歷了被排斥、否定到認可、接受的過程，直到二十世紀三十年代后，避稅才得到西方國家法律界的認同，經(jīng)過近百年對避稅的發(fā)展和研究，現(xiàn)今西方國家形成了一些成熟的理論和操作方法，具體表現(xiàn)如下：

（1）國外避稅行為已被納稅人普遍接受。企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務決策活動中避稅先行的習慣性做法。涉外企業(yè)在我國投資前，基本上都是將稅收制度和稅收環(huán)境作為其重點考察內容，由此可見國外企業(yè)對避稅行為的重視。美國波音公司也為我們提供了很好的避稅的例子：2001年4月份，波音公司突然宣布將總部從西雅圖遷出，這個消息在西雅圖以及西雅圖所在的華盛頓州引起強烈震動，高稅負是波音離去的原因之一。從中也可見，企業(yè)規(guī)避稅負的行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動，并對經(jīng)營活動甚至戰(zhàn)略決策產生重要影響。

（2）避稅的專業(yè)化趨勢十分明顯。自二十世紀五十年代以來，許多企業(yè)、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事避稅節(jié)稅活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發(fā)展有關避稅的咨詢和代理業(yè)務。據(jù)統(tǒng)計，日本80%以上的企業(yè)是委托稅理士代為辦理納稅事宜的。美國約50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務代理人代辦的，個人所得稅幾乎100%委托稅務代理人代辦。

（3）跨國避稅趨勢日益明顯。隨著經(jīng)濟全球化程度加深，面對日益復雜的國際稅收環(huán)境，跨國避稅己成為當今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對著各個國家的復雜稅制 母公司聘用了45名稅務高級專家進行避稅和稅收籌劃，一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

（4）稅務會計在避稅工作中發(fā)揮著顯著作用。稅務會計的職責主要體現(xiàn)在兩方面：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量、計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求；二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理安排，發(fā)揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低 隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)。企業(yè)管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務會計研究重心轉移到第二職能。由于成效顯著，稅務會計得以迅速發(fā)展。

（5）避稅知識在整個教育和培訓中受到重視。如在美國的財會、管理等專業(yè)的學習中，一門必學的知識是學習怎樣減少繳納的稅金，在美國的公民義務教育中有一個稱為“了解稅”的教育計劃，對14-18歲的中學生進行稅收知識教育，因而在美國中學生都會填寫稅收申報表。在國外，合理避稅是被提倡的，如美國國內收入局對各類可以減免稅的項目及金額廣而告之，眾多會計師行也以合理避稅專家身份而競相向客戶提供服務。在西方國家有許多種合理避稅的途徑，比如購置房產、購置汽車、或者慈善捐款等，其中慈善捐款在合理避稅中占有很重要的地位。一般來說，西方國家高收入階層個人所得稅、消費稅、遺產稅都很高，如遺產稅率在某些國家高達80%左右，因此西方富豪們經(jīng)常選擇慈善事業(yè)做為避稅和樹立公眾形象的途徑。

避稅行為在我國過去較長時期被人們視為神秘的地帶、禁區(qū)，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和我國稅收制度的日益完善，人們規(guī)避稅負愿望逐步通過避稅行為得到實現(xiàn)?，F(xiàn)今，合法避稅已經(jīng)悄悄地進入人們的生活，隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，合法避稅更被一些有識之士和專業(yè)稅務代理機構看好。不少機構已開始介入企業(yè)合法避稅活動，北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務籌劃專業(yè)網(wǎng)站。如中國稅收籌劃網(wǎng)、中國稅務通網(wǎng)站、大中華財稅網(wǎng)、永信和稅收咨詢網(wǎng)等。

但與此同時我們也應看到，惡意避稅行為在我國也非常嚴重。其中外商投資企業(yè)的避稅問題尤其厲害，外商投資企業(yè)年度所得稅匯算清繳表明，外商投資企業(yè)虧損面在 1988 年-1993 年約占 35-40%，在 1994 年- 1995年已達 50-60%，在 1996 年-2000 年平均達 60-65%，國家稅務總局反避稅工作處負責人分析認為，虧損的外商投資企業(yè)中 有的是正常經(jīng)營性虧損，但占相當數(shù)量的是外商投資者利用轉讓定價等手段，人為導致企業(yè)虧損，即通過各種避稅手法，轉移利潤，虛虧實盈。

由于避稅行為在我國出現(xiàn)的歷史很短，目前我們對它還缺乏整體系統(tǒng)的認識避稅問題的研究在我國尚屬一個新課題。

參考文獻：

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[3]晁毓欣崔金平納稅人與征稅人的博弈——逃稅行為的經(jīng)濟學分析 財經(jīng)問題研究 2001 年第 10 期

作者簡介：

劉艷：（1963.9-）女，湖南益陽人，湖南城市學院教授，從事企業(yè)會計研究與教學工作。