有關(guān)稅收分類問題之探究

王晶

摘 要：稅收分類是財(cái)政學(xué)的一個(gè)基本問題，明確稅收分類，對(duì)理解各稅種的性質(zhì)特點(diǎn)、國(guó)家的稅收制度等具有重要意義。但在理論界對(duì)稅種如何歸類等問題仍有一些分歧。本文就主要的稅收分類方法及內(nèi)容，提出自己的看法，并逐一評(píng)價(jià)分析。

關(guān)鍵詞：稅收分類；稅種；稅收制度

一、稅收分類概述

稅收分類是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各種稅收所進(jìn)行的歸類。一個(gè)國(guó)家的稅收體系通常是由許多不同的稅種構(gòu)成的，每個(gè)稅種都具有自身的特點(diǎn)和功能，但用某一個(gè)特定的標(biāo)準(zhǔn)去衡量，有些稅種具有共同的性質(zhì)、特點(diǎn)和相近的功能，從而區(qū)別于其他稅種而形成一“類”。由于研究的目的不同，對(duì)稅收分類可以采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，從而形成不同的分類方法。

二、稅收分類目的

全面科學(xué)地進(jìn)行稅收分類，不僅能夠揭示各類稅收的性質(zhì)、特點(diǎn)、功能以及各類稅收之間的區(qū)別與聯(lián)系，有利于建立合理的稅收結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各類稅收的功能與作用，而且對(duì)于研究稅源的分布、稅收負(fù)擔(dān)的歸宿以及中央與地方政府之間稅收管理和支配權(quán)限的劃分都具有重要意義。

三、 稅收分類方法

（一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)進(jìn)行分類。按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)劃分，可分為流轉(zhuǎn)稅（商品勞務(wù)稅）、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和特定目的稅。流轉(zhuǎn)稅以商品、勞務(wù)為課稅對(duì)象，主要在生產(chǎn)、流通或服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。所得稅以各種所得為課稅對(duì)象，主要調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人純收入，包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。財(cái)產(chǎn)行為稅以各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象，主要對(duì)財(cái)產(chǎn)占有發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，包括房產(chǎn)稅、車船稅。資源稅的課稅對(duì)象是各種自然資源，主要調(diào)節(jié)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入，包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。行為稅主要對(duì)某些行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，包括印花稅、契稅。特定目的稅主要是為了達(dá)到特定目的，調(diào)節(jié)特定對(duì)象和特定行為，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。

這種分類方法明確了各類稅種的特點(diǎn)性質(zhì)，并囊括了幾乎所有稅種，是最基本的分類方式。

在此處，有幾個(gè)稅種的分類界限較模糊，分析如下：

1、土地增值稅。從廣義上說，土地是一種資源，正是由于土地資源的存在、增值而征收該稅種，故土地增值稅應(yīng)劃分為資源稅。

2、耕地占用稅。雖然該稅種歸根結(jié)底也是對(duì)土地資源征收的一種稅，但是就其性質(zhì)和特征而言，它是對(duì)耕地資源的保護(hù)和調(diào)節(jié)，具有特定目的。故應(yīng)將其劃分為特定目的稅。

3、車船使用稅。車船稅雖然征稅緣由是車船的使用，但其本質(zhì)還是對(duì)單位和個(gè)人對(duì)財(cái)產(chǎn)（車輛、船舶）的擁有而征稅，故應(yīng)將其劃分為財(cái)產(chǎn)稅。

（二）按稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行分類

以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可分為直接稅和間接稅。直接稅是指稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁他人的一類稅，此時(shí)稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)。一般認(rèn)為以所得和財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅屬于直接說。間接稅是指能夠把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的稅，此時(shí)納稅人不等于負(fù)稅人。一般認(rèn)為以商品勞務(wù)為課稅對(duì)象的稅為間接稅。這種分類方式雖然能揭示稅種能否體現(xiàn)現(xiàn)代稅法稅負(fù)公平原則，但由于其分類標(biāo)準(zhǔn)模糊，并不能將各稅種進(jìn)行準(zhǔn)確分類。因此，直接稅和間接稅的劃分是相對(duì)的，因?yàn)榘船F(xiàn)代稅收理論，任何稅都存在著轉(zhuǎn)嫁的可能性。

（三）按稅收管理權(quán)限和收入歸屬進(jìn)行分類

以稅收管理權(quán)限和稅收收入的歸屬分類，稅收可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三種。中央稅是指由中央政府負(fù)責(zé)征收管理，收入歸中央政府支配使用的稅種，具體包括關(guān)稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅、消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅、鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中交納的收入，車輛購置稅。地方稅是指由方政府負(fù)責(zé)征收管理，收入歸地方政府支配使用的稅種，包括營(yíng)業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅等。中央地方共享稅是指由中央和地方政府共同負(fù)責(zé)征收管理，收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的稅種，包括增值稅、資源稅等。

這種分類方式揭露了我國(guó)分稅制的實(shí)行現(xiàn)狀和實(shí)行結(jié)構(gòu)，揭示了中央和地方的稅收博弈，是研究我國(guó)分稅制和稅收效率的重要分類標(biāo)準(zhǔn)。但在目前“營(yíng)改增”的大環(huán)境下，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由交納營(yíng)業(yè)稅改為交納增值稅，這一改革雖然使納稅鏈條更加完善，減少了重復(fù)征稅，但是從另一方面來說，惡化了中央和地方的財(cái)政關(guān)系，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅本是地方稅，在改革后劃分為中央地方共享稅，這將在很大程度上加劇地方財(cái)政困難。因此，在時(shí)代變革的背景下，該稅收分類方式有待于進(jìn)一步調(diào)整和完善。

（四）按征收環(huán)節(jié)進(jìn)行分類

按征稅環(huán)節(jié)分類，稅收可以分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅、流通環(huán)節(jié)課稅、分配環(huán)節(jié)課稅、資源占用環(huán)節(jié)課稅、消費(fèi)環(huán)節(jié)課稅、投資環(huán)節(jié)課稅等。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為例，納稅人在投資創(chuàng)建環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅款主要是印花稅，比如訂立合同、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等。在購銷環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)）應(yīng)繳納的稅款主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅、城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。在資源占用環(huán)節(jié)，要征收資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。在分配的利潤(rùn)結(jié)算環(huán)節(jié)要繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。期間在投資環(huán)節(jié)要征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、財(cái)產(chǎn)稅等。

這種分類方式對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的課稅進(jìn)行了劃分，便于企業(yè)對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額進(jìn)行管理。但是某些稅種如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅在多個(gè)環(huán)節(jié)都可能征稅，這樣劃分不利于對(duì)單一稅種的管理。

此外，依據(jù)不同的目的和標(biāo)準(zhǔn)還有不同分類。以征稅對(duì)象計(jì)稅為標(biāo)準(zhǔn)，可分為從量稅與從價(jià)稅；以稅收收入的實(shí)體形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，可分為實(shí)物稅和貨幣稅；根據(jù)稅收和價(jià)格的組成關(guān)系，可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅；根據(jù)課稅客體，可分為對(duì)人稅和對(duì)物稅。凡此種種，不再贅述。

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