國際工程項(xiàng)目主要稅種的稅收籌劃方法

盧洪波

摘要：國際稅收籌劃的前提是必須遵守所在國國家法律、法規(guī)以及雙方稅收的協(xié)議。PC公司的國際工程項(xiàng)目在稅收籌劃過程中在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提下，充分利用地方政策，從關(guān)稅、增值稅、個人所得稅和公司所得稅幾個方面入手進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅種；籌劃原則

一、關(guān)稅的稅收籌劃法

關(guān)稅是由國家政府設(shè)置的進(jìn)口或出口商品通過關(guān)境時所征收的稅收。因?yàn)楦鱾€國家之間的許多政治、經(jīng)濟(jì)以及資源等方面的實(shí)際狀況是存在很大差異，從而導(dǎo)致各國之間的關(guān)稅政策以及稅率都基本不一樣。一般情況下關(guān)稅政策和稅率的制定是根據(jù)各國國情以及國家實(shí)際情況的變動作為導(dǎo)向。不同國家和地區(qū)的稅率情況是實(shí)時變動的，而且極易受到國際環(huán)境和國內(nèi)政策變化的影響。工程所涉及的關(guān)稅稅種主要從以下幾個方面進(jìn)行籌劃考慮：

第一，需要考慮兩個國家即實(shí)施工程項(xiàng)目的國家與特定國家之間有沒有進(jìn)行關(guān)稅協(xié)定。

第二，需要考慮實(shí)施工程項(xiàng)目的國家是否接受關(guān)稅保函，如果接受關(guān)稅保函那么在該項(xiàng)目全面完成后可以順利的將設(shè)備運(yùn)回國，并且能夠避免繳納關(guān)稅。需要注意的是工程項(xiàng)目完成后在處理相關(guān)設(shè)備過程中可能會存在一些問題，假如不能夠及時將這些設(shè)備運(yùn)回國，就必須補(bǔ)交關(guān)稅并且接受處罰。

第三，可以細(xì)分商品的類型，利用某些商品的歸屬之間的交集，將某些商品劃歸到稅率較低的類型中。許多國家關(guān)稅稅則的要求非常嚴(yán)格且細(xì)致，假如出現(xiàn)商品之間功能類似，而稅率不一樣的情況，就可以利用形式發(fā)票合理描述商品進(jìn)行報關(guān)，進(jìn)而選擇合適的關(guān)稅。

第四，需要重點(diǎn)考慮實(shí)施工程項(xiàng)目國家的關(guān)稅稅率與所得稅稅率之間存在差異，假如發(fā)生所得稅稅率高于關(guān)稅稅率的現(xiàn)象，可以考慮采用轉(zhuǎn)移定價的方式來完成較少納稅額度的目的。

二、增值稅的稅收籌劃方法

在工程項(xiàng)目中，增值稅中所謂的銷項(xiàng)稅額是項(xiàng)目全面完成時向?qū)Ψ竭M(jìn)行結(jié)算價款經(jīng)濟(jì)活動的重要部分，而增值稅的稅收籌劃利用銷項(xiàng)稅額進(jìn)行的概率非常小，一般情況下會使進(jìn)項(xiàng)稅額增大。通常會將進(jìn)口或出口的商品報關(guān)價格進(jìn)行合理的調(diào)整，通過此方式來靈活的變動項(xiàng)目成本，從而達(dá)成企業(yè)所得稅的稅收籌劃。在很多國家不是同類的商品或者性能不一樣的商品使用的稅率也不一樣，但是在實(shí)際應(yīng)用過程中，我們應(yīng)該根據(jù)增值稅率與關(guān)稅稅率的區(qū)別來選擇。

三、個人所得稅的稅收籌劃方法

中國員工的稅收籌劃：

中國的相關(guān)稅法規(guī)章制度中嚴(yán)格的指出，在其他國家的工程項(xiàng)目相關(guān)經(jīng)營者都屬于本國的納稅者，在所在的其他國家里的所有經(jīng)營收入在中國也同樣需要交個人所得稅，這樣的情況下很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。出于保護(hù)發(fā)生重復(fù)征稅現(xiàn)象的人們的權(quán)益，同時，為了能夠在一定程度上減小納稅者的稅收負(fù)擔(dān)的情況，中國的相關(guān)規(guī)章制度中嚴(yán)格的指出：“在進(jìn)行稅款混總時可以將在境外繳納的部分稅款進(jìn)行沖抵?！?/p>

總結(jié)以上分析，在國外繳納的稅款包括繳納所在國家或者地區(qū)規(guī)定的關(guān)于納稅的規(guī)定部分和我國相關(guān)法律規(guī)定的需要繳納的稅款。需要注意的是，在核算我國相關(guān)法律規(guī)定的稅款時，針對在國外獲得的來自不同的途徑獲得的收入，需要針對不同的途徑收入規(guī)定的稅收進(jìn)行繳稅后，才能適應(yīng)我國的稅款核算方法進(jìn)行計(jì)算。個人所得稅的籌劃過程中，企業(yè)在工程項(xiàng)目還沒有進(jìn)行實(shí)施的時候，也就是工程在前期準(zhǔn)備過程中根據(jù)員工的整體結(jié)構(gòu)以及員工以往的收入情況進(jìn)行了整個項(xiàng)目的支出預(yù)算，保證施工人員都能足額拿到個人所得工資等；同時，工程項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備過程中應(yīng)該深入研究分析各個國家的有關(guān)個人所得稅的減免的規(guī)章制度，并且要努力獲取相關(guān)機(jī)構(gòu)的有效免稅證明，然后在中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為減免稅的依據(jù)。

四、公司所得稅的籌劃方法

（一）境外減免稅處理

納稅者在其他國家的一切經(jīng)營活動，依據(jù)所在國家的相關(guān)稅法規(guī)章制度擁有獲得減免稅的權(quán)利，在具體實(shí)施過程中還需要注意以下細(xì)則：

跟中國簽訂過有關(guān)避免雙重征稅協(xié)議的這些特殊國家，根據(jù)所在國家的相關(guān)規(guī)章制度得到的減免稅，納稅企業(yè)通過一定的手續(xù)和流程，經(jīng)有關(guān)部門的審核批準(zhǔn)后，可以將已繳納的部分稅款沖抵。

中國許多有權(quán)威、有意義的向外界進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)援助項(xiàng)目：當(dāng)?shù)貒业囊恍┱?xiàng)目、世界銀行等，得到所在國家政府減免所得稅，納稅人上交有效的資料證明，通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格審查及批準(zhǔn)后，視同已交納所得稅進(jìn)行抵免。

（二）公司所得稅籌劃模式

轉(zhuǎn)移定價法。是相互之間存在業(yè)務(wù)關(guān)系的公司之間為了維持企業(yè)各自的收益而通過拆借和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方式來相互妥協(xié)制定產(chǎn)品和服務(wù)的價格和利潤的分配規(guī)則。轉(zhuǎn)移定價法的最大作用在于在境外開展業(yè)務(wù)時可以最大限度的抵御風(fēng)險。在實(shí)施過程中主要通過統(tǒng)籌分析業(yè)務(wù)所在國家針對企業(yè)稅收率的高低，將利潤從在稅率高的國家的企業(yè)轉(zhuǎn)移到在稅率低的國家的企業(yè)中，最大限度的節(jié)省由于納稅造成的支出。

成本調(diào)整法。所謂的成本調(diào)整法主要是在利潤和成本之間進(jìn)行靈活的變動和折中，避免企業(yè)由于高利潤帶來高稅額。從本質(zhì)上說其指導(dǎo)思想就是降低企業(yè)利潤，減少納稅支出。

材料計(jì)算法。材料計(jì)算法主要是針對的是稅收法律法規(guī)的盲區(qū)和薄弱領(lǐng)域。該方法在實(shí)施過程中的操作過程可以概括為組合計(jì)算，即將離散的物資根據(jù)實(shí)際應(yīng)用時的構(gòu)成方式進(jìn)行組合，這樣物資就轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽O(shè)備，而設(shè)備就可以根據(jù)使用過程需要的配件來完成核算。如果深入比較和分析一些國家和地區(qū)的稅收政策就可以發(fā)現(xiàn)，這些國家的設(shè)備關(guān)稅遠(yuǎn)高于設(shè)備配件的關(guān)稅。因此，在實(shí)際操作中可以采取一些相對比較靈活的政策來進(jìn)行，比如將設(shè)備進(jìn)行拆卸分解進(jìn)行進(jìn)口，可以省去一部分稅額。此外，設(shè)備配件作為工程物資來進(jìn)行報稅，其可以計(jì)入工程成本，可以避免有些設(shè)備在項(xiàng)目實(shí)施過程中作為固定資產(chǎn)，不能在項(xiàng)目期內(nèi)完成折舊。

折舊計(jì)算法。折舊計(jì)算法主要是利用折舊過程的主觀性，將折舊度量方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時，全面研究分析各個國家資產(chǎn)攤銷的政策，從而合理增加工程項(xiàng)目成本的折舊攤銷會計(jì)政策。

費(fèi)用分?jǐn)偡?。費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ侵缚偣鞠蚓惩獾淖庸具M(jìn)行了相關(guān)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生了必要的成本，這些業(yè)務(wù)包括了技術(shù)層面和管理層面等過程。在工程項(xiàng)目的實(shí)施中，詳細(xì)記錄費(fèi)用支出，然后到相關(guān)單位進(jìn)行審核認(rèn)定，將支出的費(fèi)用細(xì)分。

比較全面深入地分析業(yè)務(wù)開展國家的稅收相關(guān)政策的最大意義在于可以防止針對同一項(xiàng)目多次納稅的現(xiàn)象發(fā)生。多次納稅的現(xiàn)象是許多企業(yè)都在努力避免的問題。因此，跨國公司等作為這類企業(yè)的典型代表，在業(yè)務(wù)拓展中，最基本以及最重要的前提是全面掌握和重視協(xié)議中包含的各種條款，其中非常重要的一個方面是要全面了解和研究征稅、免稅以及抵免相關(guān)的各種政策和方法，以便在項(xiàng)目實(shí)施時充分利用。另外，很多國家都會根據(jù)本國的資源及實(shí)際情況制定一些階段性的優(yōu)惠政策。如有些國家在特殊時期針對自身的短板領(lǐng)域采取減少或者完全消除稅收的方式。當(dāng)有的公司需要開展跨國業(yè)務(wù)時，為了實(shí)時全面的了解相關(guān)國家和地區(qū)的稅收政策，可以嘗試通過借助一些中介機(jī)構(gòu)的方式來進(jìn)行，從而有效地節(jié)省納稅支出。

參考文獻(xiàn)：

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