淺析石油企業(yè)納稅籌劃措施

徐偉妮

摘要：納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，合理的稅收籌劃可以降低成本，增加利潤，提高企業(yè)價值。本文主要涉及油田企業(yè)的稅收狀況從納稅籌劃這個思維方式出發(fā)，選擇最適合自己的納稅方案，合理合法，節(jié)約稅費(fèi)支出，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；稅種；納稅籌劃

隨著石油公司持續(xù)發(fā)展壯大，企業(yè)成本剛性增長，深入研究稅收籌劃方法對提高企業(yè)盈利能力起著重要作用。不同的稅收規(guī)則和眾多的稅收優(yōu)惠是稅收籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。在法律允許的范圍內(nèi)，公司采取適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)劃措施，這些措施與降低業(yè)務(wù)中的其他成本具有相同的效果，并可幫助公司實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)。

一、稅收籌劃的目的和意義

所謂的稅收籌劃手段，在尊重國家稅法，不影響國家利益的前提下，適當(dāng)規(guī)劃，選擇適當(dāng)?shù)墓芾矸绞?，實行最低稅?fù)。稅務(wù)作為油田公司生產(chǎn)經(jīng)營所需的成本，可通過有效地規(guī)劃系統(tǒng)，幫助降低油氣生產(chǎn)總成本，提高公司資本運(yùn)營效率。企業(yè)要加強(qiáng)稅收管理，注重稅收籌劃，在各地區(qū)實行國家稅收政策，產(chǎn)業(yè)差異化，合理避稅，減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃將根據(jù)國家的各種稅收優(yōu)惠政策，激勵政策和不同的稅率提供充足的投資，融資和技術(shù)變革。

二、稅收現(xiàn)狀

油田企業(yè)以石油和天然氣勘探生產(chǎn)為核心業(yè)務(wù)，目前涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅、增值稅、城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、水資源稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等20多種稅種。地區(qū)公司主要負(fù)責(zé)增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、水利建設(shè)基金、石油特別收益金礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和依據(jù)增值稅計提的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的申報和繳納，其他稅種由各二級單位按照稅法規(guī)定直接向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

三、油田企業(yè)納稅籌劃措施

（一）制定詳細(xì)的納稅籌劃流程

在制定納稅籌劃方案前，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃環(huán)境調(diào)研，全面了解經(jīng)營所在地及關(guān)聯(lián)方所在地稅法等相關(guān)法律、法規(guī)，必要時可借助于專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和財務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)性質(zhì)和特點(diǎn)以及適用稅種等因素確定籌劃目標(biāo)和范圍。籌劃目標(biāo)確定后，企業(yè)在充分溝通和協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上編制納稅籌劃報告，具體內(nèi)容包括：企業(yè)基本情況、涉稅分析、籌劃目的、籌劃法律依據(jù)、多套可供選擇的籌劃方案及優(yōu)缺點(diǎn)比較分析等。（見圖1）

（二）企業(yè)稅種納稅籌劃

企業(yè)所得稅：利用國家優(yōu)惠政策，可以在購置環(huán)保，節(jié)能，節(jié)水，安全生產(chǎn)專用設(shè)備方面實行一定比例的投資，從而按比例實行稅額抵免。

增值稅：油田企業(yè)增值稅范圍適用于地質(zhì)勘探、鉆井、供水、供電、供熱等十幾個范圍，利用關(guān)聯(lián)交易結(jié)算，加大增值稅抵扣力度。

城市維護(hù)與建設(shè)稅：基于價值的附加稅增值稅和可完全建立對于其中的增值稅支付的稅率較低的地方。

印花稅：合同一旦簽訂，不管是否兌現(xiàn)都要貼花。避免因合同變更，無法履行等不必要的稅負(fù)。

房產(chǎn)稅：有兩種類型的稅款計算的。一個是凈值，另一個是租金收入。該公司計算后可以考慮選擇不同的稅基為合適。

城鎮(zhèn)土地使用稅：利用不同等級土地的接壤處進(jìn)行納稅籌劃，取得節(jié)稅的好處。

水資源稅：通過有效地控制水費(fèi)從而降低水資源稅。

資源稅：稅額按加工產(chǎn)品的實際減少量或總使用率換算。企業(yè)可以通過技術(shù)進(jìn)步提高整體回收率，從而減輕稅負(fù)。隨著更多的稅收和更高的稅率，企業(yè)應(yīng)該分別評估各種應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅項目并避免高稅率。

個人所得稅：利用稅收籌劃的門檻，稅基臨界點(diǎn)在業(yè)績門檻上更為明顯，因為稅法規(guī)定，如果一次性收入不超過18000元，則支付3%的稅金，如果某A收入只為 18000元，按規(guī)定繳納540元，實際收入17460元；而某B收入為18001元，相應(yīng)的稅率和快速計算扣除10%，105，稅額1695.1，實際收入1630.99元。這樣，A就比B少1000多元。因此，為了避免18000元的臨界點(diǎn)，如果B主動減少1元的收入，即可以得到更多的實際收入。

（三）石油企業(yè)生產(chǎn)活動環(huán)節(jié)納稅籌劃

1.對公司投資機(jī)會進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)公司做出投資決策時，由于地區(qū)，方向，行業(yè)和產(chǎn)品的差異，他們的稅負(fù)有差異。目前，企業(yè)稅收抵免提供了一種新的稅收優(yōu)惠結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)業(yè)偏好，補(bǔ)充地區(qū)偏好并考慮社會進(jìn)步。

2.公司的籌資方案中的稅收籌劃?；I款資金是開展生產(chǎn)和經(jīng)營活動的先決條件。有兩種類型的基金：債務(wù)和股票基金。股票基金是安全和長期的，不需要固定利率。但是，必須支付股息，不能從稅收中扣除股息，資本成本高。借款雖然本金和利息必須在到期時支付，但風(fēng)險較高，但利息可在稅前扣除，這可導(dǎo)致扣稅和較低的資本成本。

3.公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收籌劃。主要是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過庫存評估方法，折舊方法，成本分?jǐn)偤蜁嬏幚聿徽_等情況，在不同的會計年度實現(xiàn)不同所得稅，達(dá)到延遲納稅的目的，提高企業(yè)資金的有效性。

在履行納稅義務(wù)時，要充分運(yùn)用納稅期限，預(yù)付款與結(jié)算時間差等稅法規(guī)定，妥善處理納稅義務(wù)，降低公司流動性利益。在選擇另一個納稅計劃時，計劃的整體影響應(yīng)以公司整體稅負(fù)為衡量標(biāo)準(zhǔn)，減少因選擇特定計劃而產(chǎn)生的稅負(fù)將導(dǎo)致其他稅負(fù)增加，從而增加整體稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2003.

[2]中國石油天然氣股份有限公司納稅籌劃指引，2012.