促進(jìn)中國就業(yè)的稅收政策研究

李夢瑤 陳志娟 李學(xué)軍

摘要：為了緩解中國嚴(yán)峻的就業(yè)形勢，中國政府制定和實(shí)施了一系列促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。這些政策具體體現(xiàn)在幫助特定對象就業(yè)、鼓勵(lì)企業(yè)吸收勞動(dòng)力、支持第三產(chǎn)業(yè)、中小企業(yè)的發(fā)展等方面。然而，這些政策仍存在著諸多不足，具體表現(xiàn)在：政策缺乏系統(tǒng)性和長效性；個(gè)人所得稅邊際稅率較高，影響勞動(dòng)力供給的質(zhì)量；支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的力度不大等方面。在此基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：就業(yè)；中國；稅收政策

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）24-0020-02

一、中國現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)稅收政策的內(nèi)容

1.幫助特定對象就業(yè)的稅收政策。（1）針對下崗失業(yè)人員。對于下崗失業(yè)人員如果從事托兒所、幼兒園、婚姻介紹等社區(qū)性居民服務(wù)的，所取得的營業(yè)收入，在三年內(nèi)免征營業(yè)稅和個(gè)人所得稅；若從事個(gè)體經(jīng)營的憑所持有的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”），給予三年內(nèi)減免他們當(dāng)年所繳納的個(gè)人所得稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以每年每戶8 000元為限額的稅收優(yōu)惠[1]。（2）針對殘疾人員。對于殘疾人員自身為社會(huì)提供勞務(wù)、加工、修理修配業(yè)務(wù)的情況不征營業(yè)稅和增值稅。對于單位方面，如果月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工人數(shù)的比例高于1.5%（含）時(shí)并且實(shí)際安置的人數(shù)多于5人（含）的，給其實(shí)際所支付的工資可在企業(yè)所得稅前扣除。對符合規(guī)定的單位所取得的增值稅退稅或者是營業(yè)稅減稅收入，不征收企業(yè)所得稅[2]。（3）針對軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬。對于軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬，如果從事個(gè)體經(jīng)營的，從其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，三年不征收個(gè)人所得稅和營業(yè)稅。單位為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)若符合條件規(guī)定，從領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅三年[3]。

2.鼓勵(lì)企業(yè)吸收勞動(dòng)力的稅收政策。對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)和屬于加工性質(zhì)的小型企業(yè)，在新增崗位中，當(dāng)年招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，如果與他們簽訂了一年以上期限勞動(dòng)合同并繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，則按實(shí)際招用人數(shù)給予三年定額扣減4 000元的營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加減免優(yōu)惠[1]。

3.支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。對勞動(dòng)者個(gè)人從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，納稅營業(yè)額若是每月5 000元以下的且按次納稅的，日營業(yè)額為100元以下的，不征收營業(yè)稅。對用于能獨(dú)立核算從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的新辦企業(yè)，前兩年免征企業(yè)所得稅；而如果其從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)，從事之初的第一年內(nèi)免征所得稅，第二年所得稅減半征收；而如果其從事的是物資業(yè)、商業(yè)、公用事業(yè)、旅游業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、飲食業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)、教育文化事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，可以減征或者免征一年的所得稅。

4.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。在企業(yè)所得稅中，對小型微利企業(yè)規(guī)定為20%的稅率。對小規(guī)模納稅人征收的增值稅稅率統(tǒng)一降低至3%。如果是個(gè)人獨(dú)資或者是合伙企業(yè)的經(jīng)營者則征收個(gè)人所得稅。新的企業(yè)所得稅的征收辦法降低了核定征收辦法下確定企業(yè)應(yīng)稅所得率的標(biāo)準(zhǔn)：娛樂業(yè)由20%～40%調(diào)整為15%～30％，制造業(yè)由7%～20%調(diào)整為5%～15％，飲食業(yè)由10%～25%調(diào)整為8%～25％等。同時(shí)，新的企業(yè)所得稅法。還將農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的應(yīng)稅所得率確定為3%～10％。對于為了中小企業(yè)籌資而建立的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，如果已經(jīng)納入了全國試點(diǎn)范圍，依照市級以上人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得信用擔(dān)?；蛘呤窃贀?dān)保業(yè)務(wù)收入（不包括信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）的，從稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了能夠免稅手續(xù)之日起，三年內(nèi)不征收營業(yè)稅。如果創(chuàng)業(yè)性投資型企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小型高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期限在二年以上（含二年）時(shí)，可以以它們投資額的70%抵扣此創(chuàng)業(yè)型投資企業(yè)的應(yīng)納所得稅稅額；若當(dāng)年不足以抵扣的，可以在以后的納稅年度抵扣。

二、中國促進(jìn)就業(yè)稅收政策中存在的主要問題

1.政策缺乏系統(tǒng)性和長效性。（1）政策散亂，沒有形成一個(gè)有機(jī)的體系。上述一系列的促進(jìn)就業(yè)稅收政策，基本上都是從一些辦法、通知、細(xì)則個(gè)別條例中整理出的，如促進(jìn)就業(yè)稅收政策中針對下崗失業(yè)人員、零就業(yè)家庭、高校畢業(yè)生的政策是出自《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》；而對殘疾人個(gè)人就業(yè)的稅收政策有的出自《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，也有的出自《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》。而針對發(fā)展中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，更是散見于《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》等文件中。可見促進(jìn)中國就業(yè)稅收政策分布真的很廣很散亂，相互之間缺乏協(xié)調(diào)配合，沒有形成一個(gè)有機(jī)的體系。（2）臨時(shí)性大，缺乏長效性。中國諸多的促進(jìn)就業(yè)稅收政策都是以一年或三年為期限的短期政策，這些因?yàn)榍闆r不同而制定的臨時(shí)性稅收政策只是解了中國嚴(yán)峻就業(yè)形勢的燃眉之急。

2.個(gè)人所得稅邊際稅率較高，影響勞動(dòng)力供給的質(zhì)量。邊際稅率是指征稅對象每增加一單位數(shù)額而產(chǎn)生的應(yīng)納稅額增量占征稅對象每一單位增加額的比率，即超額累進(jìn)個(gè)人所得中，目前規(guī)定的是免征額為3 500元/月，那么如果某人月工資為3 600元，則100元為增量，按照適用稅率3%，應(yīng)征3元，這里的適用稅率3%便是邊際稅率。中國的個(gè)人所得稅實(shí)行的超額累進(jìn)稅率，中國今年的起征點(diǎn)上調(diào)到3 500元/月。

收入越高，則所適應(yīng)的邊際稅率越高，即如果一個(gè)人的應(yīng)納稅所得額為82 000元，則應(yīng)納稅為23 395元，那么他的收入85 500元中，必須要有27.36%的部分用于納稅，而如果應(yīng)納稅所得額為100元，則應(yīng)納稅為3元，那么他的收入3 600元中，僅有0.083%的部分用于納稅，可見國家對收入高的人群征稅要高很多，則必然會(huì)導(dǎo)致高收入人群的替代效應(yīng)，他們會(huì)選擇減少勞動(dòng)時(shí)間用于閑暇，勞動(dòng)供給減少，有礙于中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

同時(shí)，從世界各國特別是發(fā)展中國家來看，中國采用這么高的稅率是非常少的，香港的個(gè)稅稅率為2%～15%，加拿大是17%～29%，美國是15%～35%，而中國最高邊際稅率已達(dá)到45%。

3.支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的力度不大。在國外如美國、日本、俄羅斯、波蘭等國，第三產(chǎn)業(yè)的GDP和就業(yè)人數(shù)都已分別占到GDP總值和就業(yè)人口總數(shù)的50%以上，而中國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平卻相對較低。而第三產(chǎn)業(yè)大多是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展對于就業(yè)問題的解決具有舉足輕重的意義。中國雖有支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但其力度并不大，如支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策將服務(wù)型行業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等被排除在外，并且在中國娛樂性行業(yè)的營業(yè)稅為5%～20%，而其他的行業(yè)的營業(yè)稅稅率只有3%或5%。

三、完善中國促進(jìn)就業(yè)稅收政策的建議

1.整合再就業(yè)稅收政策，形成完整的政策體系。中國可以將廣泛分布于辦法、通知、細(xì)則條例中的促進(jìn)就業(yè)相關(guān)的稅收政策整理出來，針對個(gè)人、法人以及行業(yè)進(jìn)行分類，在分這些大類的同時(shí)，再對特定對象如殘疾人、退伍軍人、中小企業(yè)、服務(wù)行業(yè)等進(jìn)行分類，然后按其所涉及到的稅種來進(jìn)行歸類，分別陳列其優(yōu)惠的項(xiàng)目；同時(shí)還要注意關(guān)于這些優(yōu)惠項(xiàng)目的時(shí)效性，靈活性要與穩(wěn)定性相結(jié)合，如中國鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，吸納勞動(dòng)力，那就可以針對鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展這一方面，對一些特定的中小企業(yè)的營業(yè)稅的優(yōu)惠、減免等政策由兩三年改為五六年甚至是七八年，畢竟兩三年還是比較短的，往往是政策制定下來了，還要等幾個(gè)月甚至一年的時(shí)間向各市、縣、鎮(zhèn)推行，這樣推行浪費(fèi)了時(shí)間，那么政策的時(shí)效性就會(huì)更短；另外應(yīng)該提高立法層次，將整理歸類好的辦法、通知、細(xì)則的部分等上升到法律、法規(guī)的層次，增加政策的權(quán)威性，這樣也就增大了執(zhí)行力度。

2.降低個(gè)稅邊際稅率，制定提高勞動(dòng)力質(zhì)量的政策。（1）降低個(gè)人所得稅最高邊際稅率。中國對工資薪金征收的較高邊際稅率會(huì)降低知識型員工、高收入員工的工作積極性，減少其勞動(dòng)供給會(huì)減少，還有可能使其出走其他國家，有礙中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，中國可以適量降低工資薪金所得的邊際稅率，如將最高檔的稅率確定在40%，以向國際接軌，不失為一個(gè)可行的辦法。（2）支持教育培訓(xùn)。國家應(yīng)該鼓勵(lì)教育培訓(xùn)性質(zhì)的企業(yè)發(fā)展，對這些公司的企業(yè)所得稅可以進(jìn)行特殊減免，時(shí)效性也可以適當(dāng)延長，減免的標(biāo)準(zhǔn)可以按政策規(guī)定的特定對象占受教育人員的比例確定，除了特定的人群，國家還可以對教育培訓(xùn)性質(zhì)的企業(yè)所購買的教學(xué)用具，書本等進(jìn)行增值稅的退還等等。

3.加大力度支持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。應(yīng)將屬于第三產(chǎn)業(yè)卻在促進(jìn)就業(yè)稅收政策中被排除的行業(yè)（如廣告業(yè)、桑拿業(yè)、按摩業(yè)等）也納入稅收減免的范圍，但減免稅的力度可以小于第三產(chǎn)業(yè)中的其他行業(yè)。娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率也可以適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，現(xiàn)代社會(huì)生活節(jié)奏越來越快，人們需要適當(dāng)?shù)膴蕵泛托蓍e，健康、積極的娛樂業(yè)能夠緩解就業(yè)人群的壓力和吸收大量勞動(dòng)力就業(yè)，因此不應(yīng)該用過高的稅率來限制其發(fā)展?？稍谶m當(dāng)降低娛樂業(yè)的稅率的同時(shí)對各種不良現(xiàn)象加強(qiáng)監(jiān)管，改變不分良莠一律課以重稅的辦法。再者，可以延長相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性，如對第三產(chǎn)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠項(xiàng)目針對一些特定的行業(yè)制定更長的時(shí)效性，如十至十五年等，從而加大稅收政策支持第三產(chǎn)業(yè)的力度。

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]

收稿日期：2012-04-16

基金項(xiàng)目：湖南省教育廳項(xiàng)目的研究成果（10C0779）

作者簡介：李夢瑤（1990-），女，湖南常德人，本科，從事稅收政策研究。