企業(yè)納稅遵從成本的問題及對策研究

戴萬春

摘 要：企業(yè)作為理性的經(jīng)濟(jì)人，以追求稅后利潤最大化為目標(biāo)。提高企業(yè)納稅遵從度，有效降低納稅環(huán)節(jié)中潛在的遵從成本，對保證其生產(chǎn)要素的流動性、收入分配的公平性和經(jīng)濟(jì)決策的時效性等方面都具有十分重要的現(xiàn)實意義。根據(jù)佳木斯市企業(yè)及其納稅的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析其企業(yè)納稅遵從成本存在的自覺納稅意識淡薄、納稅服務(wù)質(zhì)量不高和稅務(wù)代理籌劃不夠完善等問題，從企業(yè)視角提出了加強(qiáng)納稅遵從意識和制度建設(shè)、提高人員素質(zhì)和代理應(yīng)用程度、強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)能力等降低企業(yè)納稅遵從成本的基本對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅；納稅遵從；遵從成本；納稅籌劃

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0106—02

一、研究企業(yè)納稅遵從成本的現(xiàn)實意義

（一）企業(yè)納稅遵從成本概念的界定

納稅遵從成本是廣義的納稅成本的重要組成部分，是指為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)一切費用的總和。它既包括可計量的成本，也包括不可計量的成本，可從貨幣成本、時間成本、資產(chǎn)成本和心理成本來衡量[1]。

企業(yè)納稅遵從成本具體劃分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險成本和納稅心理成本。其中：納稅管理成本包括企業(yè)對某種納稅籌劃方案的選擇時所支付的辦稅費用和稅務(wù)代理費用等成本；納稅風(fēng)險成本包括企業(yè)在稅務(wù)不遵從情況下所支付的稅收滯納金、罰款和聲譽(yù)損失等成本；納稅心理成本是指納稅人對納稅事宜的不滿情緒及擔(dān)心稅務(wù)處罰的焦慮情緒，在一定程度上會間接轉(zhuǎn)化為納稅管理成本和風(fēng)險成本。

（二）研究企業(yè)納稅遵從問題的意義

開展納稅遵從問題的的研究，有助于完善和補(bǔ)充稅收理論，有效平衡納稅企業(yè)與政府之間的對立統(tǒng)一關(guān)系；降低企業(yè)納稅遵從成本，對規(guī)范企業(yè)納稅遵從行為，對優(yōu)化資源配置、保障社會公平、引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策有著重要的實踐意義[2]。

第一，納稅遵從有利于保證生產(chǎn)要素的流動性。通過降低企業(yè)納稅成本，提高其納稅遵從度，促進(jìn)資本、技術(shù)、勞動力等生產(chǎn)要素的正常流動，提高企業(yè)融資和納稅管理水平。

第二，納稅遵從有利于保證收入分配的公平性。通過降低企業(yè)納稅成本，提高其納稅遵從度，可保證稅制的橫向公平，保障誠信納稅企業(yè)的既得利益，有利于政府財政預(yù)算的實現(xiàn)和公平收入目標(biāo)的完成。

第三，納稅遵從有利于保證經(jīng)濟(jì)決策的時效性。降低企業(yè)納稅成本，提高其納稅遵從度，可在一定程度上保證GDP、失業(yè)率等指標(biāo)的真實性，避免因逃稅活動而引起的指標(biāo)錯誤估算，有利于根據(jù)指標(biāo)數(shù)據(jù)擬訂經(jīng)濟(jì)政策。

二、企業(yè)納稅遵從成本現(xiàn)狀的簡要分析

本文選取佳木斯市企業(yè)及納稅的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析其企業(yè)納稅遵從成本存在的主要問題。

（一）企業(yè)布局及納稅基本情況

根據(jù)2011年黑龍江省統(tǒng)計年鑒顯示：截至2010年底，佳木斯市大型和中小型工業(yè)企業(yè)321個，實現(xiàn)產(chǎn)值313.9億元，采礦、制造、水電燃?xì)馍a(chǎn)供應(yīng)等行業(yè)的城鎮(zhèn)從業(yè)人數(shù)38 033人；建筑行業(yè)企業(yè)70個，年末從業(yè)人數(shù)39 932人，行業(yè)增加值達(dá)200 029萬元；國內(nèi)批零貿(mào)易業(yè)企業(yè)46個，產(chǎn)業(yè)活動單位數(shù)392個，從業(yè)人數(shù)12 818人，社會消費品零售總額208.5億元，進(jìn)出口貿(mào)易總額305 198萬美元；交通運(yùn)輸業(yè)從業(yè)人員9 978人，全年完成貨物吞吐量3 366.1萬噸，旅客吞吐量3 466.2萬人，完成郵電業(yè)務(wù)總量26.1億元；餐飲和住宿業(yè)企業(yè)23個，從業(yè)人員2 176人，營業(yè)額為19 486萬元。

根據(jù)佳木斯市2011年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計公報顯示：2011年度佳木斯市全口徑財政收入65億元，同比增長29.5%；財政一般預(yù)算收入31.5億元，同比增長51.0%。其特征：財政收入平穩(wěn)較快增長，稅源培育取得明顯成效。具體表現(xiàn)為：2011年增值稅完成2.7億元，增長12.2%；營業(yè)稅完成6.5億元，增長35.6%；企業(yè)所得稅完成3.8億元，增長27.8%；個人所得稅完成1.3億元，增長19.5%。為更好地分析佳木斯市各行業(yè)企業(yè)的納稅情況及其納稅遵從成本，本文選取佳木斯市2009—2011年工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和餐飲住宿業(yè)等6個行業(yè)企業(yè)的納稅情況，見表1。

（二）企業(yè)納稅活動存在的問題

1.企業(yè)自覺納稅意識較為淡薄。目前，佳木斯市大部分中小企業(yè)稅收法制意識依然淡薄，關(guān)系稅、人情稅的習(xí)慣尚未轉(zhuǎn)變，將依法納稅視為一種負(fù)擔(dān)。由于企業(yè)管理層對自主納稅的重視程度不夠，對稅收優(yōu)惠政策沒有充分的理解和利用，加之未能得到與納稅額度相應(yīng)的公共服務(wù)，存在著能不交就不交、能少交就少交和能晚交就晚交，以及查出是你的、查不出是我的僥幸心理，甚至從事稅務(wù)行賄等違法行為，從而變相增加了企業(yè)納稅遵從成本。如某企業(yè)經(jīng)理說，我認(rèn)可把納稅全部或多點稅額都給稅務(wù)局個人交“情”，也不愿意把稅交“公”等。

2.企業(yè)對納稅服務(wù)質(zhì)量不滿意。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收宣傳和征管方面已有很大改觀，如推行納稅申報“一窗式”管理，開通相關(guān)咨詢電話和網(wǎng)站等服務(wù)方式，以及“金稅工程”的建設(shè)和信息化辦公方式的推廣，使得納稅遵從成本有所降低。但作為綜合性、制度化與常態(tài)化的納稅服務(wù)體系尚未形成，企業(yè)對納稅服務(wù)的時間和質(zhì)量仍不滿意，如辦稅程序復(fù)雜、申報和審批的材料較多，納稅企業(yè)的時間成本相對偏高；會計電算化和納稅自助認(rèn)證的普遍推廣，企業(yè)需支付核算軟硬件必須設(shè)施的相關(guān)費用，導(dǎo)致中小企業(yè)納稅遵從成本比重加大等。

3.稅務(wù)代理籌劃的專業(yè)性較差。我國稅務(wù)代理籌劃起步較晚，其機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的專業(yè)水平偏低。佳木斯市稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)大多應(yīng)市場需求成立，服務(wù)質(zhì)量難以保證[3]。納稅籌劃從業(yè)資質(zhì)認(rèn)證多以速成為主，從業(yè)人員成分以學(xué)生和缺少工作經(jīng)驗的初級會計師居多，不具備稅務(wù)、會計、風(fēng)險管理等專門知識和實際操作經(jīng)驗，在專業(yè)水平、溝通能力和職業(yè)操守上難以勝任稅務(wù)代理籌劃工作。

三、降低企業(yè)納稅遵從成本的基本對策

（一）加強(qiáng)納稅遵從意識和制度建設(shè)

企業(yè)作為理性的經(jīng)濟(jì)人，在生產(chǎn)經(jīng)營與納稅活動中均已增收節(jié)支、實現(xiàn)自身利益的最大化為最終目的。有效降低企業(yè)的納稅遵從成本，企業(yè)首先應(yīng)端正“納稅人”的思想觀念，在企業(yè)制度的制定及財務(wù)管理等方面加強(qiáng)納稅遵從度的建設(shè)。

企業(yè)在處理生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等企業(yè)活動中，通過對納稅事務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才趴梢詼p少納稅的部分支出，以達(dá)到降低企業(yè)納稅遵從成本的目的。這就要求企業(yè)制定有效的財務(wù)內(nèi)部納稅復(fù)核制度并有效執(zhí)行。主要包括：一是要設(shè)立專門崗位進(jìn)行財務(wù)工作審核，將財務(wù)與納稅問題控制在企業(yè)內(nèi)部，將稅務(wù)風(fēng)險減小到最低程度；二是要加強(qiáng)企業(yè)高級管理層的簽字復(fù)核力度，針對重大涉稅項目召開專門的研討會進(jìn)行集思廣益，其涉稅賬目的填寫和呈報須有明確的第一責(zé)任人簽字，集中化解企業(yè)納稅風(fēng)險；三是企業(yè)從稅務(wù)會計和財務(wù)戰(zhàn)略角度，完善財務(wù)信息系統(tǒng)，開展納稅籌劃工作，使之有效降低企業(yè)納稅遵從成本。

（二）提高人員素質(zhì)和代理應(yīng)用程度

企業(yè)會計信息是納稅信息的重要來源，降低企業(yè)納稅遵從成本的關(guān)鍵在于企業(yè)財務(wù)人員對會計信息的分析與判斷，并對稅法知識結(jié)構(gòu)擁有一定的深度和廣度的了解。目前加強(qiáng)納稅培訓(xùn)力度，提高企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，是降低企業(yè)納稅遵從成本最有效的手段。對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與再培訓(xùn)，一是要根據(jù)財務(wù)人員的年齡結(jié)構(gòu)和學(xué)歷水平進(jìn)行合理搭配，保證人盡其才、人盡其用；二是嚴(yán)把納稅籌劃培訓(xùn)的質(zhì)量關(guān)，既要加強(qiáng)涉稅培訓(xùn)質(zhì)量，又要重視納稅人才的引進(jìn)，使企業(yè)財務(wù)部門擁有涉稅信息掌握充分、申報數(shù)據(jù)核算準(zhǔn)確、納稅籌劃知識完善，以及具有協(xié)調(diào)征納關(guān)系能力的高素質(zhì)的財務(wù)人員[4]。

對于大部分中小企業(yè)來說，通過運(yùn)用稅務(wù)代理業(yè)務(wù)降低納稅遵從成本是一個正確的選擇。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，其代理費用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)培訓(xùn)財務(wù)辦稅人員費用及錯誤納稅而導(dǎo)致的罰款費用，其納稅風(fēng)險成本將會降得更低[5]。在選擇稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模、所屬行業(yè)和財務(wù)情況等客觀條件，選擇稅務(wù)代理資質(zhì)評級較高，對稅法相關(guān)內(nèi)容和行業(yè)特點較為精通的代理機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行納稅籌劃服務(wù)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)能力

作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)一直致力于營造一個企業(yè)依法納稅、誠信納稅、自主納稅的社會軟環(huán)境，從思想意識與依法行政上引領(lǐng)納稅活動。近年來，隨著納稅信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)日臻完善，多層次的納稅宣傳手段得到有效推廣，納稅信用等級評定和稅收行政處罰聽證制度也得到有效的實施。根據(jù)對佳木斯市部分企業(yè)進(jìn)行的問卷調(diào)查顯示：75.4%的企業(yè)對納稅服務(wù)與稽查的“一站式”服務(wù)表示滿意和支持，56.3%的企業(yè)在遇到納稅方面的問題時選擇撥打“12366”熱線電話接受輔導(dǎo)和咨詢。

當(dāng)前佳木斯市稅務(wù)機(jī)關(guān)已搭建多種納稅綜合服務(wù)平臺，用于稅收征納雙方進(jìn)行互動。企業(yè)應(yīng)充分、積極利用稅務(wù)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺享有納稅服務(wù)，依法、有效與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢和意見反饋；同時積極、主動配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好納稅信用等級評定工作，提高企業(yè)商譽(yù)，為企業(yè)未來利潤空間的拓寬和進(jìn)一步降低納稅遵從成本打下良好的基礎(chǔ)。

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