企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況分析

黃清松

摘 要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必須在組織業(yè)務(wù)中得到具體實(shí)施，才能真正體現(xiàn)出其價(jià)值。目前，中國企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行現(xiàn)狀很不理想。通過對中國目前企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行情況進(jìn)行分析，找出存在的問題。針對存在的問題提出改進(jìn)意見，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；運(yùn)行；企業(yè)

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0135—02

一、現(xiàn)狀

目前，中國企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制運(yùn)行現(xiàn)狀很不理想。長期以來，由于種種原因，企業(yè)的外部控制環(huán)境惡劣，企業(yè)內(nèi)部管理松弛，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用普遍認(rèn)識不足、重視不夠，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化。由于控制的薄弱，導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭優(yōu)勢、經(jīng)營狀況不斷惡化的情況時(shí)有發(fā)生。目前，中國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中存在的突出的、較為普遍的問題有以下幾方面。

1.對內(nèi)控不重視，內(nèi)控只是流于形式。這種情況集中體現(xiàn)在一些民營的中小型企業(yè)身上。在中國，大多數(shù)的民營企業(yè)家依靠自己對市場的把握能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多對會(huì)計(jì)不太熟悉也不太重視，因?yàn)槭袌鰧λ麄儊碚f才是最重要的。所以，這些企業(yè)往往沒有會(huì)計(jì)控制，老板一個(gè)人說了算，會(huì)計(jì)的作用在于能否想辦法逃稅。坐支、白條抵賬或者私設(shè)小金庫的現(xiàn)象屢見不鮮。很多企業(yè)私自辦理活期存折，將現(xiàn)金以出納的名義存入，便于提款。

2.制定了一系列內(nèi)控制度，可是執(zhí)行力度不夠。這種情況集中體現(xiàn)在一些處于發(fā)展中的民營企業(yè)和國有企業(yè)身上，當(dāng)然，有些上市公司也存在這樣的問題。有些民營企業(yè)發(fā)展到一定階段，出于發(fā)展的需要，往往會(huì)考慮上市，這個(gè)時(shí)候就會(huì)發(fā)現(xiàn)需要一套制度來使企業(yè)正規(guī)化，于是也會(huì)制定一些內(nèi)控制度。然而卻很難開展或者很難持續(xù)實(shí)施，因?yàn)橐习逡沧袷厥呛茈y的，同時(shí)內(nèi)控制度的實(shí)施也需要相應(yīng)的成本。對于國有企業(yè)，由于產(chǎn)權(quán)的原因，所以雖然制定了比較好的內(nèi)控制度，可是嚴(yán)格執(zhí)行的往往很少。其實(shí)這樣的例子很多，曾經(jīng)以利潤高速增長現(xiàn)身的“鄭百文”，在初步成績面前，頭昏腦熱，對眾多的下屬子公司管理失控，迅速跌入經(jīng)營失敗的困境。

3.精心設(shè)計(jì)的偽控制。這種情況則集中體現(xiàn)在一些上市公司。像銀廣夏，表面上有關(guān)憑證審核、批準(zhǔn)等控制環(huán)節(jié)齊全，背地里卻是一條不折不扣的造假鏈！這些公司為了達(dá)到虛報(bào)利潤或其他目的，不惜精心設(shè)計(jì)偽控制來欺瞞投資者。這種情況隨著中國資本市場的發(fā)展會(huì)越來越多。

4.客觀環(huán)境變化的影響。面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)要保持競爭能力，必須要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略、內(nèi)部機(jī)構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。根據(jù)經(jīng)營管理范圍、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，才能提高效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

二、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對策

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不再是單一的過程和程序，它包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算管理、業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)在內(nèi)的一整套控制制度，把預(yù)算編制、激勵(lì)與約束機(jī)制等手段有機(jī)結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效手段。首先，應(yīng)強(qiáng)化對企業(yè)的約束力度，依靠政府的權(quán)威性提高政府和社會(huì)的外部監(jiān)督力度，依據(jù)相關(guān)法律制度來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并加快建立社會(huì)監(jiān)督體系。如通過中介機(jī)構(gòu)，站在公正的立場上對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評估；通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，有效進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查。其次，應(yīng)建立多層次的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。通過明確相關(guān)責(zé)任人的權(quán)利和責(zé)任，使每個(gè)崗位和個(gè)人都處于監(jiān)督控制之下，避免會(huì)計(jì)控制流于形式。

2.明確設(shè)計(jì)主體和控制目標(biāo)。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的主體應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局，只有它作為主體，才能保證制度的有效實(shí)施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性，要求設(shè)計(jì)者既要熟悉企業(yè)經(jīng)營政策、業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理目標(biāo)，還應(yīng)熟悉內(nèi)部控制的原理和方法，有較強(qiáng)的綜合分析和文字表達(dá)能力。因此，不具備條件的企業(yè)可以聘請中介機(jī)構(gòu)來設(shè)計(jì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督來展開的，在設(shè)計(jì)時(shí)必須有明確的控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則。

3.重塑成本費(fèi)用控制觀念。成本是決定企業(yè)競爭能力強(qiáng)弱、盈利能力多少的關(guān)鍵。企業(yè)在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，必然要考慮成本費(fèi)用的控制問題。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)應(yīng)樹立成本費(fèi)用控制觀念，做好成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作，并將其融入到具體的業(yè)務(wù)過程中。在新環(huán)境下，要求企業(yè)改變傳統(tǒng)成本管理控制觀念、管理模式，通過成本管理和全過程控制，充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到成本控制的目的。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)建立合理的績效考核辦法，并加大考核力度。

4.建立以人為本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，明確職責(zé)權(quán)限，劃分責(zé)任中心，建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ馈８鶕?jù)實(shí)際完成情況予以獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，建立責(zé)、權(quán)、利相配合的激勵(lì)和約束機(jī)制，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力，因?yàn)閷τ谄髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來說，人的主觀能動(dòng)性很重要，以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受，保證企業(yè)成員具有一定水準(zhǔn)的誠信和能力是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的關(guān)鍵因素。所以，需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠信管理，使會(huì)計(jì)人員樹立誠信觀念，讓會(huì)計(jì)人員意識到會(huì)計(jì)誠信和職業(yè)道德的重要性。建立以人為本的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)員工的誠信觀念，對提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理有著重要作用。

5.建立健全預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識，加強(qiáng)資信管理和信用分析工作，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。通過積極有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率大大提高。要保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，以制度為準(zhǔn)繩制定詳盡的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的操作細(xì)則和作業(yè)指導(dǎo)書，確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)正常進(jìn)行；加強(qiáng)對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出與輸入、文件儲存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，以降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制展望

進(jìn)入21世紀(jì)，可以說世界經(jīng)濟(jì)也進(jìn)入了一個(gè)空前繁榮、發(fā)展、進(jìn)步的時(shí)代。隨著時(shí)代信息的到來，系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)競爭的現(xiàn)實(shí)選擇，也確立了會(huì)計(jì)在企業(yè)中不可替代的控制地位?？梢灶A(yù)見，隨著企業(yè)信息化進(jìn)程的深入，以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法和體系的不斷成熟和完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法和體系將呈現(xiàn)出以下趨勢：

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將從實(shí)體企業(yè)轉(zhuǎn)向虛擬企業(yè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由個(gè)別企業(yè)轉(zhuǎn)向全行業(yè)，甚至是跨行業(yè)由供應(yīng)鏈連接起來的虛擬企業(yè)，是全球競爭環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營理念的一次革命。在它的作用下，供應(yīng)鏈上的產(chǎn)品可實(shí)現(xiàn)及時(shí)生產(chǎn)、及時(shí)交付、及時(shí)配送、及時(shí)到達(dá)最終消費(fèi)者手中，快速實(shí)現(xiàn)資本循環(huán)和價(jià)值鏈增值，以最大限度地為產(chǎn)品市場提供完整的產(chǎn)品組合。通過這種供應(yīng)鏈管理的優(yōu)化作用，可達(dá)到虛擬企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的增值。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自動(dòng)化轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑?。人工智能是?jì)算機(jī)可以實(shí)現(xiàn)的功能之一，將其應(yīng)用到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，使之不但具有自動(dòng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和反饋控制等功能，還具有會(huì)計(jì)以及其他領(lǐng)域?qū)＜业闹R和經(jīng)驗(yàn)，具有學(xué)習(xí)、聯(lián)想、推理和判斷的能力，并且具有智能化的視、聽、說等多媒體功能，這就達(dá)到了可預(yù)見的發(fā)展趨勢的最高境界。只有實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制系統(tǒng)的智能化，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)從面向事務(wù)處理的管理模式真正轉(zhuǎn)化為面向智能優(yōu)化的管理模式，才能真正達(dá)到系統(tǒng)支持決策功能這一根本的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制從微觀走向宏觀。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)之間的競爭必然演化為國與國、地區(qū)與地區(qū)之間的競爭，因此，如何加強(qiáng)一個(gè)國家整體的競爭實(shí)力、如何更好地開展地區(qū)合作，已日益成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一。與此相對應(yīng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也必然要從企業(yè)的舞臺走向國家宏觀調(diào)控的更大的舞臺。在實(shí)現(xiàn)資源在全社會(huì)范圍內(nèi)的優(yōu)化配置，制定國家行業(yè)發(fā)展計(jì)劃，帶動(dòng)科技的發(fā)展和促進(jìn)管理規(guī)范化等方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必將大有所為。

結(jié)語

對中國的絕大部分企業(yè)來說，目前還只停留在會(huì)計(jì)電算化的階段，只是利用計(jì)算機(jī)模擬手工會(huì)計(jì)流程，還無法與企業(yè)的制造系統(tǒng)和企業(yè)管理的其他系統(tǒng)有效集成，無法避免“信息孤島”的產(chǎn)生，因此，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的經(jīng)營管理過程進(jìn)行控制的功能。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，特別是實(shí)現(xiàn)上述展望的內(nèi)容，無論對于個(gè)別企業(yè)來說還是對國家來說，都是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作。因此，要勇于進(jìn)行嘗試和開拓，大刀闊斧地進(jìn)行組織和業(yè)務(wù)流程重建，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利實(shí)施創(chuàng)造必要的條件。

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