國外環(huán)境稅問題研究進(jìn)展

張傳國 許姣

［收稿日期］20120130

［作者簡介］張傳國（1972— ），男，山東臨沂人，廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，博士，從事區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)、人口資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)研究；許姣（1987— ），女，江蘇鎮(zhèn)江人，廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院碩士研究生，從事人口資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)研究。

①環(huán)境稅定義根據(jù)http://en.wikipedia.org/wiki/Ecota, last modified on2011/09/28中的文獻(xiàn)定義而給出。

②碳稅主要是對(duì)化石能源的使用進(jìn)行征收。

③進(jìn)口稅是對(duì)非環(huán)保產(chǎn)品的進(jìn)口進(jìn)行征收。

④許可證費(fèi)是征對(duì)登山、捕獵等行為進(jìn)行征收。

⑤采掘稅主要是對(duì)礦產(chǎn)、能源以及林業(yè)產(chǎn)品的開采進(jìn)行征收。

⑥排污稅是對(duì)廢水、廢氣以及固體廢棄物的排放進(jìn)行征收。

［摘要］對(duì)國外學(xué)者關(guān)于環(huán)境稅收問題研究的新成果進(jìn)行綜述。詮釋最優(yōu)環(huán)境稅定義及探尋不同條件假設(shè)下最優(yōu)環(huán)境稅率的確定，從一般均衡的視角考察環(huán)境質(zhì)量對(duì)勞動(dòng)供給決策的影響，探討稅收相互作用的效應(yīng)和分析學(xué)者重點(diǎn)研究的雙重紅利及其存在條件。最后根據(jù)發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅政策運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)，分析將環(huán)境稅作為環(huán)境管制措施引入發(fā)展中國家的可行性。

［關(guān)鍵詞］環(huán)境稅；環(huán)境管制；雙重紅利理論；最優(yōu)環(huán)境稅率；環(huán)境稅制改革

［中圖分類號(hào)］F205［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］10044833(2012)03010508

自1990年芬蘭在全球率先開征碳稅以來，目前環(huán)境稅已成為環(huán)境管制的重要手段［1］。丹麥、挪威、瑞典、意大利、瑞士、荷蘭、德國、英國、日本等國家相繼開征了類似稅種（能源稅、大氣污染稅等），世界銀行、聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署、聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、歐盟等國際機(jī)構(gòu)也積極推動(dòng)征收環(huán)境稅。環(huán)境稅問題也日益引起國際學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，有關(guān)環(huán)境稅的研究也呈現(xiàn)加速態(tài)勢(shì)。概括起來而言，目前有關(guān)環(huán)境稅研究主要集中于最優(yōu)環(huán)境稅率、稅收相互作用效應(yīng)、“雙重紅利”理論與環(huán)境稅制改革等方面。

一、 最優(yōu)環(huán)境稅率研究

環(huán)境稅包括對(duì)污染行業(yè)、污染品以及資源的使用征稅，對(duì)投資于防治污染、環(huán)境保護(hù)或資源節(jié)約的納稅人給予稅收減免以及對(duì)不同產(chǎn)品實(shí)行差別稅收。環(huán)境稅主要分為能源稅、交通稅、污染稅和資源稅①，具體稅種主要有碳稅②、進(jìn)口稅③、許可證費(fèi)④以及采掘稅⑤、排污稅⑥和垃圾填埋稅等［2］。征收環(huán)境稅的原因在于污染具有負(fù)外部性，征收環(huán)境稅的目的就是將這種外部成本部分或全部內(nèi)化［3］。1920年P(guān)igou首先提出稅收可以用來矯正外部性，當(dāng)征收的每單位環(huán)境稅費(fèi)等于邊際社會(huì)損失時(shí)，環(huán)境稅率就達(dá)到了最優(yōu)，這個(gè)最優(yōu)稅率被稱為“庇古稅率”［4］。Pigou理論的前提是稅收的目的在于內(nèi)化外部成本，矯正稅收扭曲，而不是籌集稅收收入。Ramsey在1927年提出最優(yōu)稅率的另一種說法，即最優(yōu)稅率是用最有效的方式籌集稅收收入［5］。稅收扭曲在現(xiàn)實(shí)中幾乎不可避免，資源配置過程中由于稅收非效率從而導(dǎo)致了社會(huì)福利水平的下降。在經(jīng)濟(jì)不存在外部性的前提下，Ramsey解決了將稅收扭曲最小化的最優(yōu)稅率問題，他指出，一個(gè)“廣稅基、低稅率”的稅收體系要比一個(gè)“窄稅基、高稅率”的體系更為有效。

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中生產(chǎn)行為對(duì)環(huán)境的外部性是廣泛存在的，Ramsey的前提假設(shè)雖然簡化了分析，但也使得理論在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用受到了限制。另外，現(xiàn)代環(huán)境稅收的一個(gè)重要目的旨在籌集稅收收入，且由于信息的不完全，稅收收入以一次性方式返還社會(huì)容易造成稅收扭曲，因此Pigou的理論假設(shè)也受到了質(zhì)疑，不過許多學(xué)者隨后對(duì)其進(jìn)行了拓展。根據(jù)Ramsey最優(yōu)稅率理論，學(xué)者們對(duì)如何根據(jù)邊際社會(huì)成本和效用收益來確定最優(yōu)稅率進(jìn)行了探討。當(dāng)環(huán)境稅收并非旨在籌集稅收收入時(shí)，最優(yōu)環(huán)境稅率就是“庇古稅率”，即單位稅收等于邊際社會(huì)損失時(shí)的稅率；如果征稅旨在籌集財(cái)政收入，則需進(jìn)一步研究稅收收入的使用中是否存在稅收循環(huán)效應(yīng)稅收循環(huán)效應(yīng)是指稅收收入被用于財(cái)政支出時(shí)能夠帶來額外收益。。當(dāng)收入循環(huán)效應(yīng)存在時(shí)，最優(yōu)稅率將高于“庇古稅率”，并且隨著需要籌集的稅收收入的增加，最優(yōu)稅率也不斷提高，反之亦然。Jaeger運(yùn)用理論與數(shù)學(xué)模型驗(yàn)證了這個(gè)觀點(diǎn)，他得出在類似于美國的經(jīng)濟(jì)體中，最優(yōu)環(huán)境稅率比“庇古稅率”高約50%［6］。相反的觀點(diǎn)則認(rèn)為，環(huán)境稅收目的旨在籌集財(cái)政收入時(shí)，即使存在收入循環(huán)效應(yīng)，實(shí)際最優(yōu)環(huán)境稅率卻低于“庇古稅率”。如Goulder等在對(duì)美國經(jīng)濟(jì)的研究中，通過多部門CGE模型發(fā)現(xiàn)，收入循環(huán)效應(yīng)存在但最優(yōu)環(huán)境稅率低于“庇古稅率”，從而使得社會(huì)福利的增加幅度減小。因此政府在征收環(huán)境稅時(shí)，籌集財(cái)政收入與保護(hù)環(huán)境這兩個(gè)目標(biāo)不可兼得［7］。為了解釋這種現(xiàn)象，他們提出了“稅收相互作用效應(yīng)”(tax interaction effect)。BGP(Bovenberg, Goulder和Parry)將稅收相互作用效應(yīng)定義為：在已經(jīng)對(duì)勞動(dòng)征稅的基礎(chǔ)上，環(huán)境稅的征收使得一般價(jià)格水平上升，實(shí)際工資水平降低，勞動(dòng)力供給下降，勞動(dòng)市場(chǎng)的扭曲程度增大。Murray在定義中補(bǔ)充，征收環(huán)境稅使勞動(dòng)供給激勵(lì)降低，從而政府的工薪稅收收入也降低，為了保持收入中性，政府必須提高工薪稅率，從而使工人的勞動(dòng)供給激勵(lì)進(jìn)一步降低，造成了更大的效率損失［8］。這兩項(xiàng)扭曲都會(huì)抵消收入循環(huán)效應(yīng)帶來的部分收益，從而使得最優(yōu)環(huán)境稅率低于“庇古稅率”。

反對(duì)觀點(diǎn)認(rèn)為，上述研究中隱含了環(huán)境質(zhì)量的提高對(duì)于勞動(dòng)者的勞動(dòng)供給決策無影響的假定。但是Kahn和Farmer指出，如果將環(huán)境看作生產(chǎn)要素之一，那么環(huán)境質(zhì)量的提高可以降低生產(chǎn)中對(duì)勞動(dòng)和資本等其他要素的需求，這樣可以部分甚至全部抵消由“稅收相互作用效應(yīng)”帶來的稅收扭曲［9］?？紤]到環(huán)境質(zhì)量提高對(duì)生產(chǎn)率和健康狀況的影響，Williams指出，如果降低環(huán)境污染可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，從而增加勞動(dòng)供給，稅收相互作用會(huì)放大環(huán)境管制的好處；相反地，如果環(huán)境質(zhì)量改善提高了固定要素的勞動(dòng)生產(chǎn)率，環(huán)境管制的作用降低。類似地，如果環(huán)境質(zhì)量的提高可以降低醫(yī)療開銷，則收入效應(yīng)產(chǎn)生，勞動(dòng)供給下降；如果并非醫(yī)療開銷降低而是生病時(shí)間減少，那么勞動(dòng)供給就增加了［10］。因此，環(huán)境質(zhì)量對(duì)勞動(dòng)供給的影響取決于工薪稅率和勞動(dòng)供給彈性。Schwartz和Repetto同樣認(rèn)為，大部分研究忽略了環(huán)境質(zhì)量對(duì)于勞動(dòng)力供給的影響。他們研究了大氣污染稅的作用，得出環(huán)境質(zhì)量的提高可以增加勞動(dòng)供給的結(jié)論［11］。

另有反對(duì)觀點(diǎn)對(duì)BGP的核心假設(shè)提出了質(zhì)疑。BGP的假設(shè)中，一個(gè)一般均衡的模型中存在一個(gè)代表性家庭，其收入全部為勞動(dòng)所得，因此隨價(jià)格變化而引起的該家庭勞動(dòng)供給決策的改變可以通過實(shí)際工資彈性來衡量。但是Goodstein指出，BGP忽視了收入效應(yīng)和交叉價(jià)格彈性，而這兩個(gè)效應(yīng)卻大到足以改變BGP的核心假設(shè)，將勞動(dòng)供給對(duì)于價(jià)格的負(fù)反應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎模?2］。換句話說，價(jià)格上升，勞動(dòng)供給非但不下降，反而上升了。這是由于價(jià)格上升時(shí)，非勞動(dòng)所得的實(shí)際收入下降了，因此勞動(dòng)者傾向于減少對(duì)他人勞動(dòng)的雇傭，轉(zhuǎn)而用自身勞動(dòng)進(jìn)行替代，即用他人勞動(dòng)來替代自身勞動(dòng)的激勵(lì)被消除了，從而必須增加自身勞動(dòng)供給來進(jìn)行彌補(bǔ)。因而稅收相互作用效應(yīng)帶來的負(fù)影響被部分抵消，最優(yōu)環(huán)境稅率上升。

另外，Jaeger認(rèn)為，出現(xiàn)所謂的“稅收相互作用效應(yīng)”的直接原因在于對(duì)于邊際社會(huì)損失的定義，此時(shí)定義的邊際社會(huì)損失實(shí)際上是邊際私人損失。當(dāng)引入收入募集型環(huán)境稅收時(shí)，邊際私人損失發(fā)生了扭曲，它隨著最優(yōu)環(huán)境稅率的增加而增加，而且比最優(yōu)環(huán)境稅率增加的速度更快。因此，最優(yōu)環(huán)境稅率看起來就比邊際私人損失要小，如果將邊際私人損失看作“庇古稅率”的話，就得到了最優(yōu)環(huán)境稅率下降的結(jié)論。但實(shí)際上，最優(yōu)環(huán)境稅率高于邊際社會(huì)成本，即真正的“庇古稅率”真正的“庇古稅率”依據(jù)Jaeger W K發(fā)表的Environmental taxation and the double dividend中概念而得。。

這些研究爭論的焦點(diǎn)是最優(yōu)環(huán)境稅率究竟是高于還是低于“庇古稅率”，對(duì)此學(xué)者們無法達(dá)成一致結(jié)論。Scheb將此歸結(jié)為，最優(yōu)環(huán)境稅率高于還是低于“庇古稅率”的矛盾實(shí)際上是不存在的，所謂的矛盾是由對(duì)次優(yōu)條件下最優(yōu)污染稅定義的選擇造成的。在一個(gè)純產(chǎn)品稅的環(huán)境中，次優(yōu)條件下的最優(yōu)污染稅低于“庇古稅率”，當(dāng)引入工薪稅時(shí)，該最優(yōu)污染稅被提高到高于“庇古稅率”的水平［13］。

在最新研究中，有學(xué)者對(duì)最優(yōu)環(huán)境稅率進(jìn)行了數(shù)值測(cè)算。Howarth在一個(gè)校準(zhǔn)數(shù)量模型中考察了二氧化碳排放稅和所得稅的作用，研究了相對(duì)消費(fèi)效應(yīng)(relative consumption effects)下的最優(yōu)環(huán)境稅率。他的結(jié)論表明，如果不考慮相對(duì)消費(fèi)效應(yīng)，到21世紀(jì)，最優(yōu)排放稅將從每噸44美元上升至每噸229美元；考慮到相對(duì)消費(fèi)效應(yīng)，最優(yōu)排放稅將從2005年的每噸63美元上升到2015年的每噸384美元［14］。還有學(xué)者對(duì)社會(huì)福利進(jìn)行了預(yù)測(cè)。Cremer等構(gòu)建了一個(gè)關(guān)于法國能源消費(fèi)的模型，其中假設(shè)能源和污染品既是生產(chǎn)要素也是最終產(chǎn)品，勞動(dòng)力是同質(zhì)的，工資外生給定。他們得出了結(jié)論：（1）環(huán)境稅的收入再分配效應(yīng)使得污染品的稅率遠(yuǎn)低于它們?cè)斐傻倪呺H社會(huì)損失，如果社會(huì)十分重視公平的作用，它們甚至可以得到補(bǔ)貼。（2）能源作為產(chǎn)出，其最優(yōu)稅率水平總是等于其邊際社會(huì)損失。（3）當(dāng)所得稅被設(shè)為最優(yōu)時(shí)，降低現(xiàn)行能源稅率到其最優(yōu)水平，社會(huì)福利增加為平均每戶17-32歐元，低收入群體受益而高收入群體遭到損失［15］。

最優(yōu)環(huán)境稅率是高于還是低于“庇古稅率”取決于不同的假設(shè)條件和對(duì)最優(yōu)情況的定義，而且最優(yōu)環(huán)境稅率存在遞增趨勢(shì)。稅收相互作用效應(yīng)解釋了環(huán)境稅收旨在籌集稅收收入時(shí)，在收入循環(huán)效應(yīng)下最優(yōu)環(huán)境稅率卻低于“庇古稅率”的情況，且該理論指出是否考慮環(huán)境質(zhì)量的作用對(duì)勞動(dòng)供給決策的影響有很大差異。但并不是所有學(xué)者都承認(rèn)稅收相互作用效應(yīng)的存在，此概念的提出是對(duì)之前研究中的局部均衡方法的挑戰(zhàn)，一般均衡的視角對(duì)于分析問題大有裨益，其既兼顧環(huán)境稅對(duì)各個(gè)市場(chǎng)的影響，又運(yùn)用CGE模型對(duì)社會(huì)福利損失等做了大量的預(yù)測(cè)。

二、 “雙重紅利”理論與經(jīng)驗(yàn)研究

Tullock最早提出“額外收益”理論，該理論逐漸被發(fā)展為“雙重紅利”理論［16］。概括而言，“雙重紅利”是指環(huán)境稅在保護(hù)環(huán)境、提高環(huán)境質(zhì)量的同時(shí)，也能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展對(duì)于“雙重紅利”的概念，學(xué)者普遍認(rèn)為環(huán)境稅的第一重紅利指的是環(huán)境質(zhì)量的提高，但是第二重紅利在不同文獻(xiàn)中具有不同的定義，有財(cái)政收益、經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)就業(yè)以及產(chǎn)出和福利的提高，另外為了研究方便，也有學(xué)者將貿(mào)易量增長定義為第二重紅利。?！半p重紅利”理論建立在收入中性的假設(shè)之上，不同于稅收中性。收入中性是指開征新稅時(shí)，政府的預(yù)算沒有變化而且總的稅負(fù)水平保持不變?！半p重紅利”假說被劃分為“強(qiáng)”形式和“弱”形式?！叭酢毙问降摹半p重紅利”是指,環(huán)境稅通過降低其他扭曲性稅收（如工薪稅和資本稅等）來刺激勞動(dòng)和資本的投入?！皬?qiáng)”形式“雙重紅利”是指環(huán)境稅通過改善環(huán)境和改進(jìn)現(xiàn)代稅收制度效率來提高社會(huì)福利水平。Bovenberg對(duì)此進(jìn)行了更新與拓展，并且更為關(guān)注環(huán)境稅對(duì)公平的作用而非對(duì)效率的作用。他論述了要想促進(jìn)就業(yè)及減少非自愿失業(yè)，必須將整體稅負(fù)水平考慮在內(nèi)，將工人的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到資本和資源所有者身上［17］。

對(duì)于“雙重紅利”是否存在，一類代表性觀點(diǎn)認(rèn)為，“雙重紅利”不是廣泛存在的。這類觀點(diǎn)贊成“弱”形式的“雙重紅利”是廣泛存在的。但對(duì)于一個(gè)小型開放經(jīng)濟(jì)體來說，“強(qiáng)”形式“雙重紅利”理論要在嚴(yán)格到幾乎不可能成立的條件下才成立。Holmlund和Kolm考察了壟斷競爭市場(chǎng)和自然失業(yè)下的小型開放經(jīng)濟(jì)體，認(rèn)為存在著可貿(mào)易和不可貿(mào)易的兩個(gè)部門，當(dāng)可貿(mào)易部門存在著“溢價(jià)”時(shí)，對(duì)能源征稅才能減少失業(yè)，但即便如此，社會(huì)福利也并不一定上升，總的來說能源稅會(huì)提高環(huán)境質(zhì)量，但實(shí)際使GDP下降，也就是說沒有產(chǎn)生第二重紅利［18］。Bayindir瞮pmann的研究指出，“雙重紅利”在剛性工資和不完全競爭市場(chǎng)的假設(shè)下才有可能存在；然而在工薪稅率很高，消費(fèi)者對(duì)環(huán)境污染型產(chǎn)品更為偏好的國家是不存在的［19］。Liu等對(duì)中國現(xiàn)行的環(huán)境相關(guān)稅收進(jìn)行了實(shí)證分析，認(rèn)為在中國現(xiàn)行的環(huán)境稅收的規(guī)模下“雙重紅利”不存在，但對(duì)環(huán)境污染存在微弱的綠色效應(yīng)，還有一些效應(yīng)可能由于時(shí)滯還沒有完全表現(xiàn)出來，因此環(huán)境稅收仍然存在著很大的潛力［20］。另一類觀點(diǎn)是De睲ooij和Bovenberg提出的，他們認(rèn)為，諸多文獻(xiàn)得出“雙重紅利”不存在的原因是他們假設(shè)在生產(chǎn)中只有一種清潔要素，比如勞動(dòng)，此時(shí)“雙重紅利”取決于“稅收負(fù)擔(dān)效應(yīng)”和“稅收轉(zhuǎn)移效應(yīng)”“稅收負(fù)擔(dān)效應(yīng)”是指只有一種清潔生產(chǎn)要素時(shí)，為了增加對(duì)環(huán)境公共產(chǎn)品的供給，征收環(huán)境稅會(huì)提高整體稅負(fù)水平。“稅收轉(zhuǎn)移效應(yīng)”是指引入另一種清潔生產(chǎn)要素（如資本）后，如果對(duì)勞動(dòng)存在著稅收扭曲（過度征稅），那么對(duì)資本征稅能夠緩解對(duì)勞動(dòng)的過度征稅。。如果環(huán)境稅是將稅負(fù)從被過度征稅的要素上轉(zhuǎn)移到征稅不足的要素上，整個(gè)稅收體系的效率水平就提高了，“稅收轉(zhuǎn)移效應(yīng)”抵消甚至超過“稅收負(fù)擔(dān)效應(yīng)”，“雙重紅利”便產(chǎn)生了［21］。Bye接受了Bovenberg的觀點(diǎn)，認(rèn)為小型開放經(jīng)濟(jì)體用環(huán)境稅來降低就業(yè)稅不能增加就業(yè)，而是將外在的工薪稅收變成內(nèi)隱稅收。他假設(shè)工資由工會(huì)決定并得出了正面的結(jié)論：短期內(nèi)實(shí)際投資的減少使消費(fèi)和即時(shí)效用增加，而長期中即時(shí)效用變得更為不確定，“強(qiáng)”形式“雙重紅利”在短期中才有可能存在［2223］。Bosquet也研究過環(huán)境稅在不同時(shí)期的表現(xiàn)。他認(rèn)為，短期內(nèi)降低所得稅，控制通貨膨脹，會(huì)導(dǎo)致污染大幅下降，就業(yè)和邊際產(chǎn)出則可能小幅上升；長期內(nèi)第二重紅利更容易以社會(huì)福利而不是產(chǎn)出的形式出現(xiàn)［24］。Sartzetakisa分析勞動(dòng)收入的不確定性與“雙重紅利”的關(guān)系時(shí)發(fā)現(xiàn)，特別是在發(fā)展中國家，勞動(dòng)收入的不確定性對(duì)于“雙重紅利”的存在性起重要的作用。在不確定性的條件下，假設(shè)資本市場(chǎng)不完全，稅收扮演著提供社會(huì)保障的角色，那么對(duì)“雙重紅利”起著決定性作用的參數(shù)是一次總付的轉(zhuǎn)移支付、兩種產(chǎn)品對(duì)閑暇的相對(duì)替代性以及相對(duì)于最優(yōu)稅率起初的稅率水平［25］。Sancho發(fā)現(xiàn)勞動(dòng)對(duì)資本的替代彈性對(duì)能否產(chǎn)生雙重紅利十分關(guān)鍵，而各能源產(chǎn)品間的替代彈性則決定了能否最大程度減少二氧化碳排放量［26］。

基于研究目的的不同，“雙重紅利”的概念界定并不明確，“雙重紅利”爭論仍然存在。歸根結(jié)底，采用不同的理論模型以及對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策（如一次總付的返還、降低工薪稅稅率等）和市場(chǎng)特征（壟斷競爭、分散決定工資、工會(huì)決定工資等）等的不同假設(shè)導(dǎo)致了觀點(diǎn)的差異，引發(fā)了雙重紅利爭論?？偟膩碚f，在收入中性的基本前提下，環(huán)境稅的第一重紅利即減少污染、提高環(huán)境質(zhì)量是存在的，并且降低污染的程度取決于各能源產(chǎn)品間的替代彈性。而第二重紅利則需要根據(jù)具體情況和不同定義具體分析，一般而言，“弱”形式的雙重紅利較“強(qiáng)”形式雙重紅利更可能產(chǎn)生；相較于短期，第二重紅利更可能在長期中產(chǎn)生。

眾多學(xué)者對(duì)政府環(huán)境管制措施組合的選取給出了自己的建議，為支持其自身的政策觀點(diǎn)，他們運(yùn)用不同實(shí)證方法或針對(duì)不同國家的具體情況對(duì)“雙重紅利”進(jìn)行了檢驗(yàn)或模擬推演，得出的結(jié)論也不盡相同。傳統(tǒng)的環(huán)境稅制研究的主要模型有局部均衡模型，應(yīng)用性一般均衡模型（Computable General Equilibrium）以及投入—產(chǎn)出模型等。局部均衡模型的應(yīng)用并不廣泛，它在早期的環(huán)境稅研究中運(yùn)用更多，而現(xiàn)代環(huán)境稅研究中集能源—環(huán)境—經(jīng)濟(jì)于一體，因而CGE模型更加適用。CGE模型被廣泛用于評(píng)估不同的稅收循環(huán)機(jī)制的效果以及分析環(huán)境稅實(shí)施帶來的影響，如雙重紅利是否存在等。André等對(duì)西班牙的環(huán)境稅改革進(jìn)行了模擬推演，他們認(rèn)為，當(dāng)二氧化碳排放量被選作環(huán)境指標(biāo)的時(shí)候，促進(jìn)就業(yè)作為第二重紅利，即使是在“強(qiáng)”形式下也是存在的［27］。在南非，經(jīng)濟(jì)學(xué)家甚至提出了“三重紅利”理論。Van等建立了一個(gè)包含四個(gè)稅種和三種稅收循環(huán)利用機(jī)制的CGE模型，論證了如果環(huán)境稅稅收被用來降低現(xiàn)有的稅負(fù)，那么污染排放減少、GDP增加和貧困日益減少這三重紅利將產(chǎn)生［28］。投入—產(chǎn)出模型多被用于研究不同的環(huán)境政策以及環(huán)境政策在不同區(qū)域的作用，如Llop等關(guān)于Catalonia不同環(huán)境政策對(duì)企業(yè)使用能源影響的研究［29］；Liang等關(guān)于中國不同區(qū)域的能源需求和二氧化碳排放情況的研究等［30］。

但是Park和Pezzey認(rèn)為，傳統(tǒng)研究方法中無論是局部均衡模型還是一般均衡模型，都忽略了市場(chǎng)調(diào)節(jié)方式的信息成本。無論雙重紅利能否產(chǎn)生，如果環(huán)境稅造成總體稅負(fù)增加，出于政治及其自身利益考慮，相關(guān)利益集團(tuán)就會(huì)阻礙該稅種推出。他們認(rèn)為相較于旨在籌集稅收收入的環(huán)境稅種，旨在矯正稅收扭曲的環(huán)境稅收會(huì)更容易實(shí)施，因?yàn)樗粫?huì)損害既有利益集團(tuán)的利益格局［31］。

另外，Patuelli等運(yùn)用“薈萃分析”(meta瞐nalysis)綜合分析了各種不同的模型后得出，稅種、循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策以及所采用的經(jīng)濟(jì)模型對(duì)能否產(chǎn)生“雙重紅利效應(yīng)”有著重要的影響。他認(rèn)為，當(dāng)引入就業(yè)以后，稅收和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的政策對(duì)經(jīng)濟(jì)變量具有重要影響。第二重紅利的不同定義對(duì)于決定環(huán)境稅制改革是否成功起到很大作用，因?yàn)樗鼘?duì)GDP的作用不如對(duì)就業(yè)的作用明顯。他還驗(yàn)證了Bosquet的結(jié)論，并發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)需要時(shí)間進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，引進(jìn)清潔的生產(chǎn)技術(shù)，因此長期環(huán)境質(zhì)量改善會(huì)較短期翻倍，而對(duì)GDP和投資的作用，長短期并沒有顯著差異［32］。

在雙重紅利研究方法中，CGE模型和投入——產(chǎn)出模型不管是過去還是將來都占據(jù)著主要地位。但研究中存在部分文獻(xiàn)的前提假設(shè)過于嚴(yán)格、文獻(xiàn)多為對(duì)一個(gè)國家、地區(qū)或一兩個(gè)稅種（如碳稅、大氣污染稅）進(jìn)行研究等問題，因而得出的結(jié)論無法推廣。由于發(fā)展中國家的環(huán)境稅研究逐漸成為熱點(diǎn)，利益集團(tuán)理論、不確定性分析等方法也越來越多地被學(xué)者運(yùn)用到研究中。

三、 “雙重紅利”的實(shí)證研究以及對(duì)環(huán)境稅制改革的啟示

2009年哥本哈根氣候峰會(huì)決議指出，對(duì)于節(jié)能減排，各個(gè)國家需承擔(dān)“共同但有區(qū)別的”責(zé)任。環(huán)境稅制改革(ETR)是一種基于市場(chǎng)機(jī)制的環(huán)境管制措施，其他措施還包括命令及控制等手段，環(huán)境稅通常和其他手段一起被采用的，如同命令及控制手段結(jié)合構(gòu)成所謂的“混合體制”。不同國家根據(jù)其自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)增長方式和發(fā)展目標(biāo)選取適合于本國國情的環(huán)境管制措施組合。環(huán)境稅制改革的主要目標(biāo)是對(duì)污染和資源使用征稅以減少每單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資源使用量，減輕對(duì)自然資源的日益增長的需求，減輕就業(yè)稅和所得稅以促進(jìn)就業(yè)。換句話說，ETR希望能夠?qū)崿F(xiàn)生態(tài)的可持續(xù)性發(fā)展和降低失業(yè)的雙重紅利。

學(xué)者們對(duì)發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅制改革的關(guān)注由來已久，早在20世紀(jì)90年代初期，OECD國家就開始施行環(huán)境稅，并已形成了較為完善的環(huán)境稅制。Komen和Peerlings對(duì)荷蘭的能源稅進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，在不同稅收循環(huán)機(jī)制下他們比較了小范圍能源稅和一個(gè)更大范圍的能源稅，得出了小規(guī)模環(huán)境稅制的引入不僅能夠提高環(huán)境質(zhì)量，而且它能提高現(xiàn)有稅制的效率，更能夠改善非環(huán)境的福利水平［33］。Lawn揭示了瑞士、丹麥、荷蘭和芬蘭四國的ETR實(shí)施情況，并且發(fā)現(xiàn)，這些國家的經(jīng)濟(jì)效率提高了，但是工薪稅和所得稅率下降對(duì)就業(yè)的影響難以觀察；瑞士、丹麥總的二氧化碳排放量幾乎沒有改變，而芬蘭、荷蘭顯著增加了［34］。因此環(huán)境稅制改革能夠促進(jìn)生態(tài)可持續(xù)性發(fā)展并帶來雙重紅利的傳統(tǒng)理論受到了質(zhì)疑。Sleszynski等結(jié)合波蘭的實(shí)際情況得出，波蘭的環(huán)境稅改革應(yīng)當(dāng)作為整個(gè)稅制改革的一部分來進(jìn)行，從長期來看，環(huán)境稅改革有益于經(jīng)濟(jì)增長［35］。其他西方發(fā)達(dá)國家如美國、德國等也實(shí)行了積極的環(huán)境稅改革，Beuermann和Santarius對(duì)德國的環(huán)境稅制歷史進(jìn)行了回顧，得出了收入中性的環(huán)境稅制更為容易被各個(gè)利益集團(tuán)所接受的結(jié)論［36］，這也印證了前文Park和Pezzey的觀點(diǎn)。Ruiz等在一個(gè)程式化的、沒有生產(chǎn)外部性的內(nèi)生增長模型中考察了污染行為和污染管制措施，指出政府可能通過環(huán)境稅制改革的方式來挖掘動(dòng)態(tài)拉弗效應(yīng)以得到雙重紅利，并以對(duì)消費(fèi)者一次總付的轉(zhuǎn)移支付形式完成其特定順序的外生支出［37］。

發(fā)展中國家的環(huán)境稅制改革剛剛起步，雖然對(duì)于發(fā)展中國家而言，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和消除貧困是更為重要的目標(biāo)，但低碳排放的戰(zhàn)略對(duì)于可持續(xù)發(fā)展是必不可少的。近年來，學(xué)者也越來越多地將目光投向發(fā)展中國家的環(huán)境稅制改革。K Akumu研究了肯尼亞的案例，探討了將環(huán)境稅作為一種環(huán)境管理手段從發(fā)達(dá)國家引至發(fā)展中國家的可能性，并獲得相關(guān)實(shí)證支持了這一論點(diǎn)［38］。但是，肯尼亞進(jìn)行環(huán)境稅制改革付出了代價(jià)，它帶來了工業(yè)化之謎、“雙重紅利”缺陷等后果。Kumbaroglu和Arikan等人將一般均衡同最優(yōu)化模型相結(jié)合，通過對(duì)土耳其數(shù)據(jù)分析得出對(duì)二氧化硫排放征稅比對(duì)燃料中的硫含量征稅更為有效；一個(gè)不斷增加的稅率比恒定的稅率更加有效的結(jié)論［39］。亞洲在過去20年中經(jīng)歷了迅猛的增長，但也付出了高昂的代價(jià)。Zhang從國家、區(qū)域以及國際化角度檢驗(yàn)了一系列政策反饋，他認(rèn)為選對(duì)政策組合、注重國家和區(qū)域的政策協(xié)調(diào)與合作可以保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長而不用受制于有限的生態(tài)承載力和環(huán)境質(zhì)量［40］。理論研究中對(duì)中國環(huán)境稅制的關(guān)注較少，Brenner等指出，在中國引入對(duì)化石能源的碳稅費(fèi)制度可以改善中國的收入分配狀況，這主要是由中國農(nóng)村和城市的消費(fèi)模式不同決定的。他們認(rèn)為如果對(duì)征收的碳稅或費(fèi)按照每單位資本支出以一次總付的方式對(duì)社會(huì)進(jìn)行返還，即所謂的“天空信托”的方式，將更能改善收入分配狀況。低收入群體從“天空信托”中所得將高于他們的碳稅支出，而高收入群體從“天空信托”中所得將低于他們的碳稅支出。“天空信托”不僅能夠減少化石能源的使用，還可以促進(jìn)收入分配的合理化［41］。

發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅制改革已見成效，學(xué)者們的研究覆蓋多個(gè)稅種，包括稅制規(guī)模、改革方式等。然而，發(fā)展中國家的環(huán)境稅制改革研究才剛剛起步，雖說環(huán)境稅移植到發(fā)展中國家具有可操作性，但引入國需要選對(duì)政策組合和改革方式［42］。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的條件下，各個(gè)國家的環(huán)境政策影響都是全球性的，因此環(huán)境政策的區(qū)域協(xié)調(diào)顯得尤為重要，在環(huán)境稅制研究中，各國需要更多地關(guān)注宏觀的視角，因地制宜地制定環(huán)境相關(guān)政策。

四、 簡評(píng)

從以上研究可發(fā)現(xiàn)，目前國外有關(guān)環(huán)境稅問題研究主要集中于以下兩方面：一是拓展經(jīng)典理論（如最優(yōu)環(huán)境稅、稅收相互作用效應(yīng)、“雙重紅利”理論等），并且將其與市場(chǎng)具體情況相結(jié)合，考察在不同市場(chǎng)特征、循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策下環(huán)境稅對(duì)經(jīng)濟(jì)效率、社會(huì)公平等的影響。二是開展經(jīng)驗(yàn)分析，結(jié)合CGE模型對(duì)不同國家的環(huán)境稅和不同稅種的實(shí)際數(shù)據(jù)，考察現(xiàn)實(shí)中環(huán)境稅的作用和決定因素，為理論研究和政策選取提供依據(jù)。此外，環(huán)境稅問題研究中還存在諸如：理論研究更注重微觀方面，而對(duì)宏觀視角的研究不足，以及多側(cè)重效率研究，而對(duì)公平關(guān)注不夠等問題。

我國整體環(huán)境稅體制尚未形成，這對(duì)國內(nèi)學(xué)者研究我國環(huán)境稅問題造成了局限性。國內(nèi)環(huán)境稅研究更多關(guān)注我國排污費(fèi)的實(shí)施效果以及“費(fèi)改稅”等政策效果的探討或者某個(gè)具體稅種在我國開征的可行性等微觀方面的問題，卻沒有高屋建瓴地探討整體環(huán)境稅制的構(gòu)畫。另外我國學(xué)者對(duì)于環(huán)境稅的研究基本停留在定性研究上，由于我國沒有專門為環(huán)保所開征的稅種，對(duì)于環(huán)境稅費(fèi)的征收主要在消費(fèi)稅、增值稅等稅種中體現(xiàn)，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中難以剝離，這對(duì)學(xué)者進(jìn)行環(huán)境稅定量的研究也造成了制約。

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［責(zé)任編輯：楊志輝，許成安］

Recent Developments in the Issue of Environmental Taxes of Some

Developed Countries

ZHANG Chuanguo, XU Jiao

（School of Economics, Xiamen University, Xiamen 361005, China）

Abstract: This article reviews the latest research findings in the environmental taxes in some western developed countries. Firstly, the theory of optimal environmental taxes is presented mainly related to the definition of optimal environmental taxes and determination of the optimal environmental taxes rate under the different conditions. Secondly, tax interaction effect is introduced mainly from the perspective of general equilibrium, but not all scholars believe that there is a tax interaction effect. Thirdly, whether the double瞕ividend exists and its existing conditions are the focus of academic research. Finally, the experiences of environmental taxes policies in some developed countries and the feasibility of environmental taxes are introduced into developing countries as an environmental control measure.

Key Words: environmental taxes; environmental control; double瞕ividend; optimal environmental tax rates; environmental tax system reform