高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策國(guó)際比較

徐鹿 王艷玲

【摘要】 高技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為當(dāng)今世界綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)，世界高技術(shù)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新有多種激勵(lì)手段，其中稅收政策是最有效的激勵(lì)手段。文章比較各個(gè)國(guó)家針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新使用的稅收政策，總結(jié)各國(guó)家稅收政策的相同點(diǎn)，如研究開發(fā)支出的減免政策、研究開發(fā)設(shè)備的折舊政策，以及各國(guó)針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)所特有的稅收優(yōu)惠政策，從中借鑒和學(xué)習(xí)各國(guó)所采用的有效的稅收優(yōu)惠政策，以期為我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的激勵(lì)手段提供參考。

【關(guān)鍵詞】 高技術(shù)產(chǎn)業(yè)；自主創(chuàng)新；稅收優(yōu)惠政策

前言

高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是科學(xué)、技術(shù)與生產(chǎn)一體化的相互聯(lián)系相互影響的生產(chǎn)體系，對(duì)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益具有不可替代的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來越開放的今天，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)的大力推動(dòng)下，已經(jīng)成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)和科技競(jìng)爭(zhēng)的重要陣地。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)最大的特點(diǎn)是研究開發(fā)投入高，研究開發(fā)人員比重大。自主創(chuàng)新作為高技術(shù)產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)和發(fā)展的核心資源，已逐漸成為該產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略基點(diǎn)。為了促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升，世界各國(guó)針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新能力的激勵(lì)機(jī)制逐步產(chǎn)生并日趨完善，成為高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的催化劑，推動(dòng)著高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展。各種激勵(lì)手段如政府購(gòu)買、產(chǎn)權(quán)維護(hù)、稅收政策、人才培養(yǎng)等，對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新都起到了重要的激勵(lì)作用。其中，稅收政策的激勵(lì)作用尤為突出，已成為最強(qiáng)有力的手段之一。

本文分別針對(duì)美國(guó)、日本、韓國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等國(guó)家的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析。

一、美國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策

美國(guó)作為世界創(chuàng)新能力最發(fā)達(dá)的國(guó)家，在科技領(lǐng)域一直保持著全球領(lǐng)先地位。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為美國(guó)支柱產(chǎn)業(yè)得到了政府的大力支持。事實(shí)上，美國(guó)政府在20世紀(jì)80年代之前所采取的高稅率政策嚴(yán)重阻礙了美國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，直到1981年1月31日，里根總統(tǒng)簽署了《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》，美國(guó)的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)才得到稅收優(yōu)惠政策的支持；1986年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《稅收改革法》，1997年美國(guó)國(guó)會(huì)又通過了《投資收益稅降低法案》，該稅法一方面延長(zhǎng)了稅收改革法規(guī)定的減稅的有效期限；另一方面進(jìn)一步降低投資收益稅。美國(guó)針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所提供的稅收政策主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）研究開發(fā)支出

美國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的扣除方式有兩種選擇：一是正常資本化，采取類似折舊的辦法逐年扣除，扣除年限一般不少于5年，用于軟件的費(fèi)用可縮短到 3年；二是直接費(fèi)用化，作為費(fèi)用予以一次性扣除。

研究開發(fā)費(fèi)用也享有所得稅抵免優(yōu)惠：如果企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用超過了前三年研究開發(fā)支出的平均值，那么超出部分可享有25%的所得稅抵免，該項(xiàng)抵免可以向前追溯3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)7年。費(fèi)用扣除最長(zhǎng)可順延15年。

（二）研究開發(fā)設(shè)備

美國(guó)稅法規(guī)定中涉及技術(shù)更新改造的設(shè)備投資，如果法定使用年限在5年以上，可按其購(gòu)入價(jià)的7%抵免當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，后來又將此比例提高至10%；如果法定使用年限為3年，則抵扣額為購(gòu)入價(jià)的6%。

針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)用設(shè)備的折舊年限，美國(guó)稅法施行加速折舊，折舊期限定為三年，是所有設(shè)備年限中最短的。

（三）其他

除上述稅收政策之外，針對(duì)研究開發(fā)過程中所涉及的專業(yè)科研機(jī)構(gòu)，美國(guó)稅法也有相關(guān)優(yōu)惠政策。如，企業(yè)向高等院校和其他科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出在計(jì)稅時(shí)可予以扣除；企業(yè)委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，所支付研究費(fèi)用的65%可直接從公司所得稅中抵免，抵免額和費(fèi)用扣除可往前追溯3年，往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。

二、日本高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策

在世界高技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)中名列前茅的日本，其迅速發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)引人注目。事實(shí)上，日本對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的大力支持早于美國(guó)，日本在戰(zhàn)后就實(shí)行了“科技立國(guó)”戰(zhàn)略，為科技研發(fā)提供豐潤(rùn)的預(yù)算保障，使得技術(shù)創(chuàng)新成為日本戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的驅(qū)動(dòng)器。

針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展，日本在1967年頒布了《增加試驗(yàn)研究經(jīng)費(fèi)的納稅減征法案》，并在1985年先后制定了《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》和《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的稅制》。日本針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所提供的稅收政策主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）研發(fā)開發(fā)支出

日本有關(guān)政策規(guī)定企業(yè)用于購(gòu)置研究開發(fā)用的資產(chǎn)，按其購(gòu)進(jìn)成本的7%抵免應(yīng)納所得稅，中小企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用按6%抵免所得稅。如果當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用的增加部分超過過去年度的最高水平，則可按增加部分的20%抵免稅金（這一比例目前調(diào)整至25%）。

（二）研究開發(fā)設(shè)備

日本先后制定了“試驗(yàn)研究開發(fā)用機(jī)械特別折舊制度”、“科學(xué)技術(shù)振興折舊制度”、“新技術(shù)投產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備特別折舊制度”等多項(xiàng)特別折舊制度。日本對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)中用于研究開發(fā)的設(shè)備實(shí)行短期特別折舊制度。該制度規(guī)定，總資產(chǎn)超過10億日元的高科技公司，用于研究開發(fā)活動(dòng)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)，除進(jìn)行正常折舊外，在第一年可根據(jù)購(gòu)置成本按規(guī)定的特別折舊率實(shí)行特別折舊，加提的特別折舊率最高可達(dá)到55%。屬于國(guó)家規(guī)定的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)部門或行業(yè)引進(jìn)和購(gòu)買的技術(shù)設(shè)備，第一年可折舊其價(jià)值的一半，從利潤(rùn)總額中予以扣除。

（三）其他

除上述稅收政策之外，日本政府還允許企業(yè)提取科研專項(xiàng)準(zhǔn)備金。如，計(jì)算機(jī)廠商可以在稅前提取銷售額的10%作為損失準(zhǔn)備金；一些大公司的培訓(xùn)費(fèi)用、軟件費(fèi)用等，政府也給予了25%的增量稅收抵免。

三、韓國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策

作為“亞洲四小龍”之一的韓國(guó)，在較短的時(shí)間內(nèi)一舉成為一個(gè)新興工業(yè)化國(guó)家，無論是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是科技進(jìn)步方面都取得了輝煌的成就，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了迅速發(fā)展，其中，韓國(guó)政府實(shí)施的稅收政策起到了重要作用。韓國(guó)早在20世紀(jì)60年代就提出振興科技的口號(hào)，“科技立國(guó)”的觀念滲透到社會(huì)各界，崇尚科學(xué)技術(shù)蔚然成風(fēng)。

自20世紀(jì)60年代到本世紀(jì)初，韓國(guó)針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新頒布了相當(dāng)多的法律法規(guī)，旨在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新提供發(fā)展平臺(tái)。韓國(guó)針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所提供的稅收政策主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）稅收減免

韓國(guó)對(duì)于企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)開發(fā)新技術(shù)或新產(chǎn)品所需的物品，因國(guó)內(nèi)難以生產(chǎn)而從國(guó)外進(jìn)口的，免征特別消費(fèi)稅，并減免關(guān)稅。對(duì)于從事高技術(shù)的中小企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)的前5 年減半征收企業(yè)所得稅，并給予50% 的財(cái)產(chǎn)稅和綜合土地稅減免，其創(chuàng)業(yè)法人登記的資產(chǎn)和創(chuàng)業(yè)2 年內(nèi)獲取的事業(yè)不動(dòng)產(chǎn)給予75% 的所得稅減免，高技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費(fèi)、技術(shù)研發(fā)費(fèi)等，可在所得稅前扣除，并可在5年內(nèi)逐年結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）研發(fā)開發(fā)設(shè)備

高技術(shù)企業(yè)用于技術(shù)研發(fā)的試驗(yàn)設(shè)備，可按投資金額的5%抵免稅金，或按購(gòu)置價(jià)款的50%實(shí)行加速折舊，并且政府可以根據(jù)技術(shù)成果的多少和研究開發(fā)的效率，縮短企業(yè)研究設(shè)備的折舊期，對(duì)從事新技術(shù)開發(fā)的公司，提高公司資產(chǎn)的折舊率，幅度為50%~90%。

（三）其他

除上述稅收政策之外，由于外國(guó)投資在韓國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)中所占比重較大，所以為了吸引外資投入，韓國(guó)制定了針對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策。如，韓國(guó)對(duì)擁有尖端技術(shù)的外國(guó)高技術(shù)企業(yè)給予7年的免稅期，免稅期滿后的5年內(nèi)還可享受50%的所得稅減免。此外，韓國(guó)還設(shè)立了自由貿(mào)易區(qū)，對(duì)區(qū)內(nèi)高技術(shù)投資者的財(cái)產(chǎn)稅減征50%，并減免其進(jìn)口研究設(shè)備的關(guān)稅；在區(qū)內(nèi)投資1 000萬美元以上的高技術(shù)企業(yè)，對(duì)其實(shí)行個(gè)人所得稅和公司所得稅“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

四、英國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策

與很多發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，英國(guó)高技術(shù)的發(fā)展源于軍事上的需要，這對(duì)英國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有重要的影響。20世紀(jì)70年代以來，英國(guó)政府制定了吸引外國(guó)資本和發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策，為高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。英國(guó)針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所提供的稅收政策主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）研究開發(fā)支出

2000年，英國(guó)政府頒布了新的稅收政策，規(guī)定中小型高技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)投入中屬于資本性支出的部分，可按100%的折扣率扣除，符合要求的經(jīng)常性支出，可按150%的折扣率抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2002年，英國(guó)政府將這一抵扣政策擴(kuò)展到大型高新技術(shù)企業(yè)，規(guī)定大型企業(yè)可以將研究投入中符合要求的經(jīng)常性支出，按照125%的折扣率抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，資本性支出同中小企業(yè)一樣，實(shí)施全額抵扣。

（二）稅收優(yōu)惠

從2000年財(cái)政年度開始，英國(guó)政府對(duì)于高技術(shù)企業(yè)征收的所得稅是歐盟國(guó)家中最優(yōu)惠的，對(duì)年利潤(rùn)低于30萬英鎊的公司稅稅率為20％，年利潤(rùn)高于30萬英鎊的公司稅稅率為20％~30％。

（三）其他

除上述稅收政策之外，對(duì)于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)所擁有的建筑物，英國(guó)實(shí)行第一年折舊率為50%，并且，高技術(shù)企業(yè)用于購(gòu)買知識(shí)產(chǎn)權(quán)和技術(shù)秘訣的投資，可按遞減余額的25%從稅前扣除。

五、法國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策

作為一個(gè)中央集權(quán)制國(guó)家，法國(guó)的科技管理主要由政府控制，政府對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新干預(yù)較多。近十年來，法國(guó)在科研領(lǐng)域一直居世界領(lǐng)先地位，其針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所采取的稅收優(yōu)惠政策起到了至關(guān)重要的作用。

法國(guó)政府先后實(shí)施了多項(xiàng)政策促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展。如“科研稅收信貸”政策、“高新技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠”政策、“企業(yè)科技創(chuàng)新計(jì)劃”等，這些政策激勵(lì)了高技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)。法國(guó)針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新所提供的稅收政策主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）研究開發(fā)支出

法國(guó)相關(guān)政策規(guī)定，高技術(shù)企業(yè)第一年用于研究開發(fā)支出的50%可以免稅，研究開發(fā)支出比上年增加的部分，經(jīng)批準(zhǔn)可以免繳相當(dāng)于研究開發(fā)投資增值額25％的企業(yè)所得稅，后來這一比例又提高到50％。

（二）研究開發(fā)設(shè)備

針對(duì)高技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)所使用的固定資產(chǎn)，法國(guó)實(shí)行加速折舊法計(jì)提折舊。

（三）其他

除上述稅收政策之外，為了扶持新創(chuàng)辦的高技術(shù)企業(yè)，法國(guó)針對(duì)創(chuàng)辦不到8 年的新興科技企業(yè)給予政策傾斜，鼓勵(lì)研發(fā)機(jī)構(gòu)與企業(yè)聯(lián)合開展研究，包括增加高科技企業(yè)研究經(jīng)費(fèi)、給予稅收優(yōu)惠等。對(duì)于新建不到8年的創(chuàng)新性中小企業(yè)，其研究開發(fā)支出如果超過總開支的15%，并且至少75%的資本直接或間接為自然人所有，那么在盈利的前3年免稅，同時(shí)還免征行業(yè)稅等稅種。

六、結(jié)論

通過上述分析，筆者發(fā)現(xiàn)：為了促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)加大研究開發(fā)的投入，各國(guó)針對(duì)研究開發(fā)支出均實(shí)施了優(yōu)惠政策。針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究開發(fā)設(shè)備，各國(guó)普遍采用加速折舊法計(jì)提折舊。為了給高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新開辟道路，各國(guó)針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅、增值稅等相關(guān)稅收都給予了積極減免，各國(guó)結(jié)合各自的高技術(shù)企業(yè)實(shí)際，實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策因地制宜，各有特色。

世界經(jīng)濟(jì)格局正經(jīng)歷著重大的變化，在這一變化階段中，發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)必然會(huì)成為各國(guó)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要手段。放眼世界，借鑒和學(xué)習(xí)各國(guó)所采用的稅收優(yōu)惠政策，有助于我國(guó)政府制定并實(shí)施積極有效的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而激勵(lì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新能力的提高。

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