我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同之路

羅映紅

【摘要】 金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)（G20）和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，希望G20成員國(guó)及其他國(guó)家和地區(qū)加快趨同步伐。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)現(xiàn)初步國(guó)際趨同后，亟需明確接下來(lái)應(yīng)如何繼續(xù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。文章通過(guò)分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的目標(biāo)、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的路徑，結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀，指出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際持續(xù)趨同之路。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；持續(xù)；目標(biāo)；路徑

2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)后，為全球協(xié)同應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而成立的二十國(guó)集團(tuán)（G20）和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）在系統(tǒng)研究金融危機(jī)成因和應(yīng)對(duì)策略后，倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并希望G20成員國(guó)及其他國(guó)家和地區(qū)加快趨同步伐，為此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同再次被提上各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的日程。中國(guó)作為G20和FSB的重要成員，為積極響應(yīng)倡議，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同后，亟需明確接下來(lái)應(yīng)如何進(jìn)一步取得國(guó)際趨同的成功，實(shí)現(xiàn)國(guó)際持續(xù)趨同，為建設(shè)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作貢獻(xiàn)?！澳繕?biāo)+計(jì)劃+行動(dòng)=成功”，本文將在分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同目標(biāo)的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的路徑，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀，指出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際持續(xù)趨同之路。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的目標(biāo)分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇?！澳繕?biāo)+計(jì)劃+行動(dòng)=成功”，要想獲取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的最后成功，首先必須明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的目標(biāo)；然后根據(jù)目標(biāo)設(shè)計(jì)國(guó)際趨同的路徑；最后按照設(shè)計(jì)的路徑逐項(xiàng)付諸行動(dòng)。

那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的目標(biāo)究竟是什么呢？國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)IASB）前主席戴維·泰迪曾說(shuō)過(guò)“未來(lái)全球發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)是全世界最終將使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言”。再看IASB對(duì)趨同的定義：趨同意指趨近同一，也就是一體化，即在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都應(yīng)該使用同一會(huì)計(jì)處理方法。基于以上觀點(diǎn)及定義，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的終極目標(biāo)是構(gòu)建并實(shí)施全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這與G20和FSB的倡議是相統(tǒng)一的。

然而，一方面由于世界上還有部分國(guó)家和地區(qū)尚未有意愿接受或趨近國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；另一方面受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律制度、文化背景和歷史淵源等差異的影響，每個(gè)國(guó)家和地區(qū)都會(huì)有特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題的存在，在短期內(nèi)IASB難以兼顧每個(gè)國(guó)家和地區(qū)的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題制定出全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并加以實(shí)施。因此，構(gòu)建并實(shí)施全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是終極目標(biāo)，更是長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)?，F(xiàn)階段能做的就是為實(shí)現(xiàn)該長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)做好準(zhǔn)備。對(duì)于IASB而言，作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)致力于制定高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，為世界各國(guó)和地區(qū)的國(guó)際趨同提供高質(zhì)量的標(biāo)桿；對(duì)于各國(guó)和地區(qū)而言，積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，考慮本國(guó)或地區(qū)特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題，參考高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，制定本國(guó)或地區(qū)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，這正是各國(guó)和地區(qū)國(guó)際趨同的短期目標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的路徑分析

從以上趨同目標(biāo)分析可知，要構(gòu)建并實(shí)施全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并不是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)理事會(huì)或是某個(gè)國(guó)家或地區(qū)單方面的事情，而是多方共同的事業(yè)和目標(biāo)。立足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的短期目標(biāo)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與各國(guó)和地區(qū)都需要對(duì)前行的路徑進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)：構(gòu)建高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

IASB自成功改組特別是2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，一直致力于健全完善國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。為了能促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，IASB應(yīng)繼續(xù)努力做到以下幾點(diǎn)：首先，持續(xù)改革理事會(huì)和基金會(huì)的治理結(jié)構(gòu)，要在監(jiān)督委員會(huì)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)引入更廣泛的代表，尤其是來(lái)自新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體的獨(dú)立代表，更全面地承擔(dān)其全球公眾的受托責(zé)任；其次，要建立相應(yīng)的定期對(duì)話(huà)機(jī)制，加強(qiáng)與國(guó)家或地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者的溝通，特別是要注意聽(tīng)取新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體的建議，考慮他們的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題，逐漸消除分歧，達(dá)成共識(shí)，共同推進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)；最后，要建立理事會(huì)與各國(guó)和地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的高層趨同會(huì)談機(jī)制，及時(shí)溝通和了解各國(guó)和地區(qū)在趨同過(guò)程中遇到的問(wèn)題并找到相應(yīng)的解決方案。唯有如此，IASB才能制定出具有全球公認(rèn)度、權(quán)威性和實(shí)務(wù)可操作性的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；才能為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同樹(shù)立高質(zhì)量的標(biāo)桿；才能向構(gòu)建并實(shí)施全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步邁進(jìn)。

（二）各國(guó)和地區(qū)：建設(shè)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)而尋求等效

由于受到經(jīng)濟(jì)、文化、法律等差異的影響，很多國(guó)家和地區(qū)尚未能直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，現(xiàn)階段應(yīng)立足自身，考慮本國(guó)或地區(qū)的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題，以高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為標(biāo)桿，構(gòu)建本國(guó)或地區(qū)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并以此為基礎(chǔ)，在趨同國(guó)家和地區(qū)之間積極尋求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效。

1.建設(shè)本國(guó)或地區(qū)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

為了構(gòu)建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各個(gè)國(guó)家或地區(qū)應(yīng)在以下四個(gè)方面作出努力：

第一，在準(zhǔn)則制定方面。首先，應(yīng)充分考慮制定環(huán)境，每個(gè)國(guó)家和地區(qū)所處的環(huán)境都有所不同，而這些不同將產(chǎn)生特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題，只有充分考慮到制定環(huán)境的差異，制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才具有實(shí)務(wù)可操作性；其次，應(yīng)以國(guó)際公認(rèn)的概念框架為制定基礎(chǔ)，以此基礎(chǔ)制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能為新問(wèn)題的發(fā)展留下空間，才能為新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提供指導(dǎo)；再次，應(yīng)采用合理的制定模式，結(jié)合本國(guó)或地區(qū)的具體情況在規(guī)則導(dǎo)向、原則導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向模式之間作出合理的選擇；另外，應(yīng)有一套公開(kāi)、透明的制定程序，保證準(zhǔn)則從立項(xiàng)到發(fā)布的每一個(gè)步驟均能體現(xiàn)公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)法則；最后，應(yīng)有科學(xué)的制定組織，一是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)需具備獨(dú)立性；二是準(zhǔn)則制定人員需具備廣泛的代表性。

第二，在準(zhǔn)則內(nèi)容方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性，只有當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的相關(guān)指南能夠反映企業(yè)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，方能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需具有實(shí)務(wù)可操作性，否則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者在實(shí)務(wù)中將難以應(yīng)用，進(jìn)而出現(xiàn)各自為政的局面，最后執(zhí)行情況大相徑庭。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還需具有可理解性，語(yǔ)言表達(dá)要簡(jiǎn)潔、明確、本土化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者才能正確執(zhí)行、注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能合理審計(jì)、監(jiān)管部門(mén)才能有效監(jiān)管。

第三，在準(zhǔn)則實(shí)施方面。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定方面和內(nèi)容方面做得再好，如果不能得到有效執(zhí)行亦是枉然。因此，首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的大部分會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)得到實(shí)施；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)有相關(guān)部門(mén)或組織的有效監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，保證執(zhí)行順利開(kāi)展；最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行應(yīng)達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息適用性的效果。

第四，在準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面。各國(guó)和地區(qū)應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、內(nèi)容和執(zhí)行等多方面實(shí)現(xiàn)全面趨同，同時(shí)應(yīng)積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，讓IASB充分考慮本國(guó)或地區(qū)的實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)互動(dòng)趨同。

2.在高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上尋求等效

目前各國(guó)和地區(qū)建立起來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存在差異，為了降低經(jīng)濟(jì)全球化背景下資本市場(chǎng)的交易成本以及公司特別是跨國(guó)公司的發(fā)展成本，各趨同國(guó)家和地區(qū)之間應(yīng)該積極尋求等效。

“等效”的理念認(rèn)為，國(guó)際趨同是一個(gè)過(guò)程，盲目地追求相同不一定是可行的，只要終極目標(biāo)一致，在相互對(duì)各自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施的情況作出評(píng)估后，國(guó)家和地區(qū)間的準(zhǔn)則就可以相互認(rèn)可，在兩個(gè)等效國(guó)家或地區(qū)之間，按照等效會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，在提交相應(yīng)的差異信息后，不需再做調(diào)整，這實(shí)質(zhì)上承認(rèn)了兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。正如我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)王軍所言“如果準(zhǔn)則趨同的國(guó)家和地區(qū)能夠達(dá)成等效認(rèn)可，將會(huì)大大降低財(cái)務(wù)信息的編制成本和審計(jì)成本，更重要的是會(huì)提高各國(guó)參與國(guó)際準(zhǔn)則制定和國(guó)際趨同工作的積極性?！币虼?，尋求準(zhǔn)則的等效不失為現(xiàn)階段另一種順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方式。

三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀

明確了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的目標(biāo)和路徑，觀察我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同上付諸的行動(dòng)，分析現(xiàn)狀、認(rèn)識(shí)不足，以便在國(guó)際趨同的道路上走得更遠(yuǎn)、更成功。中國(guó)作為G20和FSB的重要成員國(guó)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的道路上已經(jīng)成功邁出了重要的一步。2005年以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本制定了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并自2007年1月1日起在上市公司開(kāi)始實(shí)施，這意味著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際初步趨同。以下將從趨同的立場(chǎng)與原則、趨同的基礎(chǔ)及趨同的形式三個(gè)方面分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀并認(rèn)識(shí)其中的不足。

（一）趨同的立場(chǎng)與原則

考慮到我國(guó)特殊的政治、經(jīng)濟(jì)、文化及當(dāng)前會(huì)計(jì)法等法律框架和監(jiān)管的要求，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同堅(jiān)持了“趨同”而不是“直接采用”的立場(chǎng)。我國(guó)并沒(méi)有直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是立足自身，以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本制定了體現(xiàn)我國(guó)特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

與此同時(shí)，在趨同過(guò)程中堅(jiān)持了“趨同不等于等同，趨同應(yīng)當(dāng)互動(dòng)”的原則。一是財(cái)政部與IASB建立了每年兩次的定期會(huì)晤機(jī)制，著重討論國(guó)際準(zhǔn)則改革方向和具體準(zhǔn)則項(xiàng)目中中國(guó)所重點(diǎn)關(guān)切的問(wèn)題；二是在IASB的各個(gè)委員會(huì)中派駐中國(guó)代表，增強(qiáng)了我國(guó)與IASB的溝通和交流，及時(shí)反饋中國(guó)意見(jiàn)；三是在2009年倡導(dǎo)成立了亞洲—大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG），擴(kuò)大了本地區(qū)包括中國(guó)在內(nèi)的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則制定的影響；四是財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)本次金融危機(jī)暴露出來(lái)的一些會(huì)計(jì)問(wèn)題如公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題設(shè)立重大研究課題，成立子課題，組織各方專(zhuān)家學(xué)者進(jìn)行系統(tǒng)研究，試圖形成研究報(bào)告，反饋給IASB供其制定和完善相關(guān)準(zhǔn)則作參考。

（二）趨同的基礎(chǔ)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，其基礎(chǔ)是2005年制定的全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，那么，這一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量如何呢？

先看我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。在制定環(huán)境上，既考慮到國(guó)際環(huán)境又考慮到我國(guó)的特殊環(huán)境，以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本同時(shí)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)我國(guó)的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題如資產(chǎn)減值損失的處理等；在制定基礎(chǔ)上，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為制定基礎(chǔ)，而基本準(zhǔn)則不管在作用上、內(nèi)容上還是在地位上已經(jīng)體現(xiàn)了概念框架的特征，屬于我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；在制定模式上，選擇了需要較多職業(yè)判斷的原則導(dǎo)向模式；在制定程序上，仍然采用2003年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則程序》，準(zhǔn)則制定整體過(guò)于倉(cāng)促，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從制定到正式發(fā)布僅僅經(jīng)歷了大概1年的時(shí)間，制定程序中存在公開(kāi)性不足、征求意見(jiàn)范圍過(guò)窄、時(shí)間過(guò)短、缺少投票機(jī)制等問(wèn)題；在制定組織上，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司代表政府制定，存在制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠、準(zhǔn)則制定人員代表性不夠廣泛的問(wèn)題，直接影響到各方利益的平衡。

后看我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。我國(guó)的準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性，基本準(zhǔn)則中有專(zhuān)門(mén)的條款強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性，所有具體準(zhǔn)則均以此為理論依據(jù)和指引，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。但是，以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于需要較多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力參差不齊，導(dǎo)致某些準(zhǔn)則缺乏實(shí)務(wù)可操作性，這在公允價(jià)值會(huì)計(jì)上表現(xiàn)得尤為明顯。另外，由于準(zhǔn)則制定時(shí)間比較倉(cāng)促，某些準(zhǔn)則如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》是直接根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則直譯過(guò)來(lái)，再加上某些準(zhǔn)則內(nèi)容過(guò)于超前，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在中國(guó)很少甚至沒(méi)有，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者難以正確理解和把握，整體缺乏可理解性。

再看我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施?？偟膩?lái)說(shuō)得到了平穩(wěn)有效的實(shí)施，執(zhí)行范圍已由上市公司慢慢擴(kuò)大到全國(guó)所有大中型企業(yè)，但小企業(yè)仍然采用小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；執(zhí)行過(guò)程受到財(cái)政部等相關(guān)部門(mén)的密切監(jiān)管和關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并組織專(zhuān)家工作組及時(shí)解決問(wèn)題；在執(zhí)行效果上，一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量如信息的相關(guān)性，但也使會(huì)計(jì)信息的可靠性受到了一定的損害。

因此，從整體上看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基礎(chǔ)尚未達(dá)到高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）趨同的形式

1.注重準(zhǔn)則內(nèi)容的趨同，忽略準(zhǔn)則制定的趨同

從以上對(duì)趨同基礎(chǔ)的分析可見(jiàn)，我國(guó)注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的趨同，而忽略了準(zhǔn)則制定的趨同。短短一年時(shí)間以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本制定了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，某些準(zhǔn)則的內(nèi)容與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則幾乎沒(méi)有差異。然而我國(guó)在準(zhǔn)則制定程序、制定組織和制定方法等方面還存在很多不合理的地方，沒(méi)有很好地學(xué)習(xí)和領(lǐng)略國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定程序的科學(xué)性、制定組織的獨(dú)立性和制定人員廣泛的代表性。

2.在趨同的前提下，跨出了“等效”的步伐

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在實(shí)現(xiàn)了初步的國(guó)際趨同后，致力于與國(guó)際上主要國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體的等效，并取得了一定的成績(jī)：一是2007年我國(guó)內(nèi)地和香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效；二是經(jīng)過(guò)多輪會(huì)談和協(xié)商，中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效取得重要進(jìn)展，2008年12月歐盟就第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題發(fā)布規(guī)則，規(guī)定自2009年至2011年底的過(guò)渡期內(nèi)，允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟境內(nèi)市場(chǎng)時(shí)利用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告；三是中美會(huì)計(jì)合作納入雙方對(duì)話(huà)議程，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已正式宣布允許外國(guó)企業(yè)赴美上市按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，為中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效創(chuàng)造了條件。

四、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際持續(xù)趨同之路

為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的終極目標(biāo)，構(gòu)建和實(shí)施全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)應(yīng)以目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中存在的不足為切入點(diǎn)，在堅(jiān)持原有立場(chǎng)和原則的情況下繼續(xù)努力付諸行動(dòng)，走好國(guó)際持續(xù)趨同之路。

（一）明確我國(guó)的經(jīng)濟(jì)定位

我們必須明確兩點(diǎn)：一是目前我國(guó)仍是發(fā)展中國(guó)家，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在制定之初主要是代表美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的利益，較少顧及發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)的利益，因此，在國(guó)際持續(xù)趨同之路上，我國(guó)要主動(dòng)地更多參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，維護(hù)我國(guó)乃至所有發(fā)展中國(guó)家的利益。二是我國(guó)是世界上最大的新興市場(chǎng)兼轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)很多新交易、新情況、新問(wèn)題，從而會(huì)產(chǎn)生很多新的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題，這些都需要我們密切關(guān)注并加以研究，及時(shí)反饋給IASB，促成IASB在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)盡量考慮我國(guó)存在的新問(wèn)題、新情況。因此，只有明確了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)地位，才能在國(guó)際持續(xù)趨同之路上考慮得更周全，走得更順暢！

（二）認(rèn)識(shí)“趨同是新起點(diǎn)”

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的逐步完善和建設(shè)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，但該趨同僅僅是一個(gè)新起點(diǎn)，初步趨同后還有很多事情需要去處理和解決。我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同應(yīng)是互動(dòng)的動(dòng)態(tài)趨同，而不是單方靜態(tài)的趨同，即使現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了趨同，也只是某一時(shí)點(diǎn)上的趨同，這時(shí)點(diǎn)之后，還可能會(huì)產(chǎn)生新差異，還需要新一輪的趨同，因此，趨同是長(zhǎng)期的任務(wù)和不懈的追求，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際持續(xù)趨同之路還很長(zhǎng)。另外，在持續(xù)趨同過(guò)程中，一定要堅(jiān)定互動(dòng)的原則，密切跟蹤，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際深入研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新變化及其影響，多層次參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定工作，而不能盲目地跟從國(guó)際準(zhǔn)則的修訂而修訂。第二，由于短期內(nèi)未能執(zhí)行全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在國(guó)際持續(xù)趨同之路上，我國(guó)仍需繼續(xù)致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際間的等效問(wèn)題。相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，等效認(rèn)可所涉及的范圍更廣泛，牽涉的利益主體更多元，實(shí)現(xiàn)難度也更大，但無(wú)論如何，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的初步趨同為準(zhǔn)則等效認(rèn)可創(chuàng)造了前所未有的基礎(chǔ)。

（三）謹(jǐn)記“趨同需要交流與合作”

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同需要新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家之間、發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間、各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與IASB之間以及IASB與區(qū)域會(huì)計(jì)組織之間加強(qiáng)交流，強(qiáng)化雙邊和多邊機(jī)制，相互溝通、相互理解、相互借鑒。我國(guó)作為新興市場(chǎng)兼經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家，尤其應(yīng)該注意以下三點(diǎn)：一是加強(qiáng)與IASB的溝通，共享經(jīng)驗(yàn)，交流信息，協(xié)調(diào)行動(dòng)，化解分歧，切實(shí)推動(dòng)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同；二是要推動(dòng)與其他新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家之間的交流，形成交流定期化、形式多樣化、領(lǐng)域多元化的“新新合作”機(jī)制，共同維護(hù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家的利益；三是要擴(kuò)大交流合作范圍，圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際持續(xù)趨同，與其他國(guó)家和地區(qū)加強(qiáng)在資本市場(chǎng)監(jiān)管和市場(chǎng)環(huán)境培育等方面的合作。

（四）注重準(zhǔn)則制定的趨同

如前所述，我國(guó)屬于新興市場(chǎng)兼轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，在經(jīng)濟(jì)的后續(xù)發(fā)展過(guò)程中必然會(huì)出現(xiàn)很多新交易、新事項(xiàng)、新業(yè)務(wù)，需要完善或制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范?！笆谌艘贼~(yú)不如授人以漁”，這句古語(yǔ)反過(guò)來(lái)告訴我們，要想在國(guó)際持續(xù)趨同道路上走得更長(zhǎng)遠(yuǎn)、更順暢，我們應(yīng)該注重實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則制定方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，學(xué)習(xí)和領(lǐng)略IASB科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序、制定方法和制定組織。唯有如此，在后續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中才能制定出既達(dá)到高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)又實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的新準(zhǔn)則來(lái)。

（五）提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，夯實(shí)趨同基礎(chǔ)

已實(shí)現(xiàn)初步趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則制定程序、制定組織、制定模式、準(zhǔn)則內(nèi)容的可操作性和可理解性等方面均未達(dá)到高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。為走好持續(xù)趨同之路，需要從這些不足著手，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。另外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的后續(xù)建設(shè)過(guò)程中，一定要做好規(guī)劃和管理工作。對(duì)IASB新修訂或新制定的準(zhǔn)則及時(shí)吃透弄懂，要廣泛聽(tīng)取有關(guān)部門(mén)、單位、專(zhuān)家的意見(jiàn)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)各位委員和咨詢(xún)專(zhuān)家的作用，由會(huì)計(jì)理論界提供充分的理論支持，由會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界提供典型案例和操作指引，按照趨同后的準(zhǔn)則制定程序、組織、方法去建設(shè)完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這樣才能最終提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的質(zhì)量，夯實(shí)趨同基礎(chǔ)。

總而言之，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際持續(xù)趨同之路并不平坦，但只要明晰會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的目標(biāo)和路徑，充分認(rèn)識(shí)目前自身的不足，做好計(jì)劃并逐項(xiàng)付諸行動(dòng)，必然能走得更長(zhǎng)遠(yuǎn)，最后通往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的終極目標(biāo)，為構(gòu)建和實(shí)施全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)！

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 劉玉廷.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同走向縱深發(fā)展階段［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（6）：8-11.

［2］ 劉玉廷.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、趨同、實(shí)施與等效的經(jīng)驗(yàn)［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（6）：8-11.

［3］ 王軍.齊心協(xié)力，譜寫(xiě)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同新篇章［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（12）：3-4.

［4］ 中國(guó)財(cái)政部.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線(xiàn)圖［S］.2010-04-02.