試論事業(yè)單位專戶資金管理

楊凌示范區(qū)財(cái)政局 張燕

一.前言

事業(yè)單位一般指以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織。加強(qiáng)與規(guī)范事業(yè)單位專戶資金管理，是深化財(cái)政國(guó)庫管理制度改革、強(qiáng)化財(cái)政資金監(jiān)管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要措施。為了加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)政專戶資金管理，規(guī)范事業(yè)單位財(cái)政專戶資金運(yùn)行，確保事業(yè)單位財(cái)政專戶資金安全，對(duì)于事業(yè)單位專戶資金管理進(jìn)行探討，具有極為重要的作用。

二.事業(yè)單位專戶資金管理存在的問題

（1）事業(yè)單位在專戶資金管理上不同程度地存在專戶過多、重復(fù)設(shè)置、管理分散等問題，一些事業(yè)單位將此項(xiàng)資金視為自有資金，管理意識(shí)薄弱；同時(shí)一些事業(yè)單位注重自身利益，容易出現(xiàn)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)現(xiàn)象。

（2）事業(yè)單位專戶資金的使用與管理存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

一是專項(xiàng)資金在財(cái)政內(nèi)部對(duì)不同的資金性質(zhì)屬不同的職能部門管理，專用賬戶資金往往根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行分段撥付，且有些項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間長(zhǎng)，容易造成資金長(zhǎng)時(shí)間沉淀，發(fā)揮不了應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益；二是專戶資金分布廣，幾乎從上到下所有支出項(xiàng)目都有專項(xiàng)撥款，就資金的使用情況跟蹤檢查少，在財(cái)力緊張的情況下，專項(xiàng)資金可能挪作他用，資金管理存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（3）國(guó)庫部門對(duì)事業(yè)單位專戶資金的使用監(jiān)督乏力。

事業(yè)單位財(cái)政專戶的資金是國(guó)庫資金的一部分，隨著財(cái)政國(guó)庫管理體制改革深化，財(cái)政專戶的內(nèi)容不斷豐富，目前仍有相當(dāng)數(shù)量的非稅收入不能實(shí)現(xiàn)直繳入庫，這部分資金游離于正常分配之外，既不利于國(guó)家宏觀財(cái)政政策的制定,也有可能造成預(yù)算內(nèi)資金的流失;另外,財(cái)政專項(xiàng)資金不納入國(guó)庫單一賬戶,而是存放在商業(yè)銀行，國(guó)庫部門很難對(duì)資金使用的合規(guī)性,實(shí)施有效的監(jiān)督，使這塊資金游離于國(guó)庫監(jiān)管的范圍之外，其資金的使用范圍無法掌握，存在著較大的資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三.如何加強(qiáng)事業(yè)單位專戶資金管理

（1）進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范事業(yè)單位財(cái)政專戶管理。

對(duì)現(xiàn)有事業(yè)單位專戶進(jìn)行認(rèn)真清理。屬未按規(guī)定程序開設(shè)或雖按規(guī)定開設(shè)但長(zhǎng)期未發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)的專戶應(yīng)予以撤銷，若有結(jié)余資金，應(yīng)按規(guī)定劃轉(zhuǎn)，并進(jìn)行必要的分賬明細(xì)核算。各地事業(yè)單位要按照《財(cái)政廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)與規(guī)范事業(yè)單位專戶資金管理的通知》）等文件的規(guī)定，加大事業(yè)單位財(cái)政專戶歸口國(guó)庫部門管理的力度，嚴(yán)格按省財(cái)政廳下發(fā)的《財(cái)政資金專戶年檢決定書》要求，做好財(cái)政專戶的清理、歸并和撤銷工作。一是明確事業(yè)單位專戶資金管理范圍。指按照有關(guān)文件規(guī)定在商業(yè)銀行或政策性銀行開設(shè)的，用于管理和核算具有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金賬戶。二是明確事業(yè)單位專戶資金管理原則。按照建立國(guó)庫單一賬戶體系的要求，遵循“規(guī)范、統(tǒng)一、高效、精簡(jiǎn)”和“上下對(duì)應(yīng)”的原則，實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一開戶、統(tǒng)一核算，形成分配、監(jiān)督與核算相分離的管理運(yùn)行機(jī)制。市級(jí)財(cái)政資金專戶，實(shí)行專戶、專賬、專人管理，配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)和出納，負(fù)責(zé)財(cái)政資金專戶的收支核算管理工作。三是明確事業(yè)單位專戶資金管理職責(zé)。財(cái)政資金專戶實(shí)行“集中管理、分賬核算、統(tǒng)一調(diào)度”的原則。

（2）積極推進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金國(guó)庫集中支付改革。

逐步將各類財(cái)政專戶資金納入規(guī)范的國(guó)庫集中支付管理，按照指標(biāo)、計(jì)劃、支付、清算的標(biāo)準(zhǔn)流程辦理財(cái)政專項(xiàng)資金支付業(yè)務(wù)。同時(shí)，要整合優(yōu)化財(cái)政專戶軟件系統(tǒng)。根據(jù)不同性質(zhì)財(cái)政專項(xiàng)資金管理與核算的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在原有管理軟件的基礎(chǔ)上，及時(shí)向軟件供應(yīng)商提出新的業(yè)務(wù)需求，調(diào)整和優(yōu)化了財(cái)政專戶管理軟件系統(tǒng)，為財(cái)政專項(xiàng)資金管理實(shí)現(xiàn)信息化、系統(tǒng)化、規(guī)范化管理提供了強(qiáng)有力的技術(shù)保障。

（3）完善事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)章制度和監(jiān)督制約機(jī)制。

細(xì)化內(nèi)部崗位分工，明確崗位職責(zé)，嚴(yán)格實(shí)行會(huì)計(jì)、出納、審核分設(shè)，實(shí)行三崗制約，嚴(yán)密財(cái)政資金審核撥付流水線作業(yè)，實(shí)行印鑒、票據(jù)分開使用管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，認(rèn)真執(zhí)行當(dāng)期對(duì)賬和全程稽查制度。任何一項(xiàng)制度的執(zhí)行，都需要經(jīng)過后評(píng)價(jià)才能得到正確或錯(cuò)誤的驗(yàn)證，事業(yè)單位專戶資金管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系正是對(duì)事業(yè)單位專戶資金管理控制執(zhí)行情況的有效檢測(cè)。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的，具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，才能實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位專戶資金管理內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中的可運(yùn)行性和有效性，從而達(dá)到更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。

（4）建立財(cái)政、代理銀行相互制約機(jī)制和糾錯(cuò)機(jī)制。

辦理專戶資金支付時(shí)，對(duì)支付到公司、事業(yè)單位、個(gè)人等非預(yù)算單位的資金，事業(yè)單位除了向代理銀行提供手續(xù)齊全的支付票據(jù)外，還必須提供工程合同、采購合同、服務(wù)合同、撥款文件等復(fù)印件。代理銀行對(duì)事業(yè)單位提供的支付票據(jù)、相關(guān)資料要進(jìn)行認(rèn)真審核，對(duì)手續(xù)不全、存在疑點(diǎn)的支付業(yè)務(wù)要拒絕辦理。

（5）加強(qiáng)對(duì)代理銀行的管理。

嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)、按規(guī)定選擇財(cái)政專戶開戶銀行，加大對(duì)代理銀行國(guó)庫支付業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的培訓(xùn)，督促代理銀行嚴(yán)格按財(cái)政國(guó)庫管理制度的有關(guān)規(guī)定辦理財(cái)政資金支付業(yè)務(wù)。

（6）建立健全事業(yè)單位財(cái)政資金支付系統(tǒng)安全管理制度。

明確系統(tǒng)崗位操作權(quán)限，加強(qiáng)系統(tǒng)密碼管理，系統(tǒng)管理員不得辦理支付業(yè)務(wù)。同時(shí)應(yīng)該在事業(yè)單位推廣應(yīng)用財(cái)政資金支付管理動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)各類財(cái)政資金的撥付實(shí)施全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

（7）加大機(jī)構(gòu)整合力度。

各市縣事業(yè)單位要按照財(cái)政部和省財(cái)政廳要求，積極推進(jìn)國(guó)庫科股、收付中心、會(huì)計(jì)核算中心在職能、機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)等方面的整合工作，實(shí)行“兩塊牌子、一套班子”的管理模式，業(yè)務(wù)處理實(shí)行“流水線”作業(yè)，內(nèi)部設(shè)置計(jì)劃、審核、支付等崗位，建立程序規(guī)范、相互制約、管理嚴(yán)格的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。各地財(cái)政國(guó)庫機(jī)構(gòu)整合工作必須在最短的時(shí)間內(nèi)完成。

（8）開展財(cái)政資金安全大檢查。

在事業(yè)單位開展財(cái)政資金安全大檢查工作，各地事業(yè)單位要從規(guī)章制度、操作程序、崗位設(shè)置、內(nèi)部管理等方面認(rèn)真進(jìn)行自查，不走過場(chǎng)、不留死角，查找漏洞，積極整改，切實(shí)消除財(cái)政資金安全管理上的隱患。事業(yè)單位將組織專門檢查機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面檢查，如發(fā)現(xiàn)問題將按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

（9）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和行為準(zhǔn)則。

人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，任何一個(gè)好的制度和方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮作用，成為一種擺設(shè)。對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的控制，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心。當(dāng)前一些事業(yè)單位出現(xiàn)的內(nèi)控問題，甚至發(fā)生案件的關(guān)鍵不是沒有制度而是制度沒有落實(shí)到位，而是“憑習(xí)慣，憑良心”辦事釀成的。因此，強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制，首先要以《審計(jì)從業(yè)人員職業(yè)操守》的標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)教育，不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律機(jī)制；其次要根據(jù)激勵(lì)與約束的原則，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的能動(dòng)性，在工作中，自覺遵守會(huì)計(jì)制度，并敢于制止和揭露違規(guī)行為，從而強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制；第三要轉(zhuǎn)變事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與管理的理念，變對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)操作過程的事后監(jiān)督為事先預(yù)警，做到事前、事中、事后三管齊下，真正使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制得以有效運(yùn)行。

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