現(xiàn)代企業(yè)成本管理的幾點設(shè)想

海安縣縣級機關(guān)事務(wù)管理局 錢梅

成本管理是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的費用和支出進行的管理。主要包括成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算與分析等一系列經(jīng)濟管理工作。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體系日益成熟的今天，企業(yè)的生存與發(fā)展除了依附于產(chǎn)品是否適應(yīng)市場的需求，更取決于產(chǎn)品成本的高低。而產(chǎn)品成本的高低，又取決于企業(yè)內(nèi)部成本管理的優(yōu)劣。因此，產(chǎn)品成本管理是企業(yè)管理中的核心內(nèi)容之一，尤其在新時期，生產(chǎn)、技術(shù)、管理環(huán)境日益變遷，生產(chǎn)過程中的自動化和連續(xù)化程度空前提高，科技更新的周期越來越短，傳統(tǒng)的成本管理觀念已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟管理的需要，更新成本管理的觀念，探求新時期成本管理的方法，都具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、樹立科學成本管理觀念，跳出傳統(tǒng)成本核算框架

(一)樹立成本效益觀念

在市場經(jīng)濟競爭激烈的當代，企業(yè)的競爭是產(chǎn)品價格和質(zhì)量的競爭，而產(chǎn)品價格、質(zhì)量的競爭實質(zhì)上就是企業(yè)成本的競爭，而競爭的結(jié)果最終則表現(xiàn)為企業(yè)效益的高低，乃至關(guān)系到企業(yè)的興衰與存亡。如果說價格主要取決于市場因素，更多的依賴于企業(yè)外部環(huán)境變化的話，那么成本則在很多方面取決于企業(yè)內(nèi)部的各種因素，是企業(yè)內(nèi)部各項工作與管理的集中體現(xiàn)。先進的成本水平不僅是企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)，而且是市場競爭中克敵制勝的法寶，從這點講成本便是企業(yè)的精髓之所在。企業(yè)要在市場競爭中占有一席之地，就必須加強成本核算，為降低產(chǎn)品的價格贏得用戶，提供更廣闊的空間。為此，首先要樹立成本效益觀念，及時提供成本費用資料，指導新產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計與老產(chǎn)品的改進換代、技術(shù)設(shè)備的更新改良，以及對市場預(yù)測、開發(fā)研究等方面的工作，努力擴大收入與成本投入與產(chǎn)出的比例，充分利用有限的資源滿足社會公眾無限的需求。同時要及時進行成本習性分析，努力降低產(chǎn)品成本，以盡量低的成本實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，或在成本不變的情況下，開發(fā)更多的產(chǎn)品功能，提高產(chǎn)品的價值，充分發(fā)揮成本效能。另外要以收入為基點考察成本，避免無效成本耗費。還要關(guān)心產(chǎn)品質(zhì)量以及市場實現(xiàn)價值，從而形成高質(zhì)量、高效益、低消耗的良性循環(huán)，以全新成本觀念來適應(yīng)市場經(jīng)濟的變革。

(二)樹立完整、全局的成本觀念

長期以來，我國傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)只限于對產(chǎn)品成本進行核算，范圍只限于工廠內(nèi)部，局限于產(chǎn)品制造過程，忽視投產(chǎn)前新產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計過程及產(chǎn)品售后的成本核算。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵、外延都處于不斷變化發(fā)展之中。由于每一個企業(yè)都是對產(chǎn)品進行設(shè)計、生產(chǎn)、銷售發(fā)運和輔助其生產(chǎn)過程的集合體，所有這些生產(chǎn)經(jīng)營活動一環(huán)套一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣。都可以用價值鏈表示。所謂價值鏈觀念，不僅包括企業(yè)內(nèi)部的各鏈式活動，還包括企業(yè)外部的鏈式運行，如供應(yīng)商與企業(yè)之間、企業(yè)與顧客之間、企業(yè)與科研院所之間的關(guān)系，由此派生出一系列的成本。如：為實現(xiàn)一定的生產(chǎn)、銷售和利潤而確定的目標成本，為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的儲運、裝卸等方面的勞務(wù)成本；為產(chǎn)品銷售市場的開發(fā)、宣傳等而發(fā)生的宣傳、廣告、媒介成本及為研制開發(fā)新產(chǎn)品而發(fā)生的開發(fā)成本、設(shè)計成本、用戶成本以及質(zhì)量成本等，從而組成了多元化的成本概念體系，環(huán)環(huán)相接，不可疏漏。因此，在成本管理體系中，一定要關(guān)心這一價值鏈的作用，必須樹立全局性、競爭性、完整性、科學性的成本觀念，才能正確及時地掌握、提供有用的成本信息，合理歸集、分攤產(chǎn)品成本，增強非制造成本管理效率，增強企業(yè)的戰(zhàn)略地位以及應(yīng)變于市場的抵御能力，發(fā)揮成本管理的效益功能，實現(xiàn)企業(yè)在市場競爭中的價值。

二、制訂成本控制目標，不斷更新改革成本核算方式

至今我國還有不少工業(yè)企業(yè)由于受傳統(tǒng)成本核算方式的影響，會計核算及管理仍采用計劃成本計價方法。平時發(fā)生的有關(guān)成本、費用均采用計劃價計算，月底通過“材料成本差異”帳戶調(diào)整計劃成本與實際成本差異。產(chǎn)品成本是生產(chǎn)后計算，按帳面成本資料加廠商期望利潤作為產(chǎn)品價格投入市場，算出多少為多少，未能考慮市場需要，顧客能否接受。一但產(chǎn)品滯銷，產(chǎn)品利潤就沒法實現(xiàn)。這種成本計算方法完全出于廠商的一廂情愿，忽視了市場競爭的經(jīng)濟規(guī)律，無法適應(yīng)當今經(jīng)濟發(fā)展的需要。為此，企業(yè)必須改革傳統(tǒng)的核算方法，按照全新的市場經(jīng)濟理念、確定成本核算方式。企業(yè)在生產(chǎn)前不僅應(yīng)從工藝技術(shù)上考慮成本應(yīng)當多少，而且應(yīng)從市場營銷角度考慮成本必須是多少，根據(jù)市場價格來確定企業(yè)成本控制目標和成本限額，用這些目標和限額去控制設(shè)計過程和試制過程，并控制整個產(chǎn)品從開發(fā)到上市的全過程。為此，企業(yè)應(yīng)制定一套科學合理的目標成本，同時為保證目標成本實現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部必須實行目標成本與各部門、車間、崗位的成本績效相掛鉤，與工資、獎金、職務(wù)升遷、職稱變更聯(lián)系起來，真正做到“能位相當，責職相符”的高效運行機制，避免目標成本“我制定、你執(zhí)行”相互脫離的局面。這里應(yīng)該注意的是：運用目標成本管理方法時，不能只關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品的單位成本利潤，還應(yīng)考慮市場需要、產(chǎn)品質(zhì)量，銷售成本以及產(chǎn)品更新?lián)Q代等一系列主客觀的變動因素，充分理解、掌握價值工程原理并指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

三、考慮成本動因，科學合理歸集分配成本費用

成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨立或相互作用因素(自變量)合力驅(qū)動的結(jié)果。成本動因可大略歸納為五類：數(shù)量動因、批次動因、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)動因，加工過程動因、工廠動因，現(xiàn)在還要加上市場動因。但我國傳統(tǒng)的成本會計把業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量)看作是唯一的動因，成本計算對象為有形產(chǎn)品，即企業(yè)的最終產(chǎn)品，并且常把生產(chǎn)數(shù)量、直接人工工資或直接人工工時作為分配間接費用的唯一標準，將新產(chǎn)品研究開發(fā)費、產(chǎn)品設(shè)計費、技術(shù)更新費、市場開拓費等均作為期間費用沖減企業(yè)利潤。這樣的核算方法所造成的成本核算范圍，費用的歸集和分配不完整，勞動密集型產(chǎn)品所負擔的成本相對較高，而科技含量較高的產(chǎn)品相應(yīng)負擔的成本較低，沒有能夠反映出真實的成本水平。隨著科學技術(shù)的不斷推廣應(yīng)用，生產(chǎn)自動化程度的日益加快，直接人工費用，直接工時都會逐漸減少，而機器的折舊費，動力費等間接費用、銷售費用，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費、廣告宣傳等前后期費用卻會大幅增加，倘若仍按傳統(tǒng)方法和標準歸集分配成本費用，恐怕會嚴重歪曲產(chǎn)品成本信息，造成一定的隱患。所以，我們應(yīng)該合理歸集新產(chǎn)品開發(fā)費等前期費用，以及產(chǎn)品售后服務(wù)宣傳等后期費用，按照成本動因理論進行多種標準分配方式，切實合理地計算成本，及時反映產(chǎn)品成本的真實情況，做到計算準確、核算及時、數(shù)據(jù)真實合理。要使受益對象既分攤了制造過程中的有形成本，又負擔了無形成本(如售后服務(wù)、廣告宣傳等)，從而充分體現(xiàn)了會計核算的收益分配原則。

四、實施“三全”成本管理，落實成本管理的對象和責任

成本管理是一項系統(tǒng)的經(jīng)濟管理學科，它充分體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)。實行“全過程”、“全要素”、“全員”的管理，是建立一個良好的成本管理控制循環(huán)體系的必要措施，這樣才能使管理工作做到緊密配合有條不紊，才能使降本增效的工作得到有效的實施。

“全過程”管理：是指從目標管理的制訂、產(chǎn)品的設(shè)計、產(chǎn)品試制、材料采購、工藝流程、計劃安排、產(chǎn)品制造、質(zhì)量管理、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)、市場開拓等方面消耗的人力、物力、財力進行跟蹤核算，控制分析，以實現(xiàn)事前計劃、事中控制、事后核算幾個環(huán)節(jié)的有機結(jié)合，實施全過程的監(jiān)控管理。

“全要素”管理：即對成本和獲利能力有重大影響的制造成本和關(guān)鍵費用進行全要素的剖析，逐項進行核算。必須重點控制的費用主要有設(shè)計成本、采購成本、生產(chǎn)成本、銷售成本、質(zhì)量成本。關(guān)鍵的要素有產(chǎn)量、原材料、銷售數(shù)量、售價、機器小時運轉(zhuǎn)率、勞動生產(chǎn)率、次品率、廢品率等。核算分析時應(yīng)將企業(yè)歷史最好水平，行業(yè)先進水平，年計劃水平及本年實際水平進行比較，找出成本控制的關(guān)鍵點，以及降低成本的主要方面，從而做到有參照、有比較、有步驟、有鞭策。

“全員”管理：指產(chǎn)品成本發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所涉及到的企業(yè)所有部門和人員?？茖W技術(shù)是第一生產(chǎn)力，而在生產(chǎn)力這一系統(tǒng)中，人是最革命、最活躍的決定性因素。據(jù)日本研究，職工教育水平每提高一個年級，技術(shù)革新者的比例平均增加6%；員工提出技術(shù)革新建議一般能降低成本5%，而科技人員的建議一般能降低成本10%～15%，特別是受良好教育的管理人員推廣現(xiàn)代管理科學方法和技術(shù)，可降低成本高達30%以上。因此注意培養(yǎng)職工的成本管理意識，綜合素質(zhì)，集體觀念，工作態(tài)度和責任感都是非常必要和關(guān)鍵的。為了便于“全員“參與管理，可制訂一系列成本指標，分級歸口管理，并配以嚴格認真的考核制度，形成“成本管理重擔人人挑，人人肩上有指標"的成本的管理網(wǎng)絡(luò)體系。

在全員管理過程中企業(yè)必須樹立“以人為本”的科學成本管理理念。隨著科技經(jīng)濟時代的到來，簡單降低勞動力價值的補償方式應(yīng)成為歷史，我們應(yīng)該把著眼點放在挖掘人才的潛能上，尊重人才、關(guān)心培訓人才，不斷進行職工的知識更新培訓和人才的后繼教育，提高職工的綜合素質(zhì)和應(yīng)變能力，調(diào)動其知識潛力和主觀能動性，增強其主人翁意識和責任感，大力推進競爭機制，增強企業(yè)內(nèi)部管理活力，不斷提高職工勞動生產(chǎn)率，使成本管理工作全面鋪開，跨入現(xiàn)代企業(yè)管理的先進行列。

五、重視質(zhì)量成本，正確處理質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系

在當今強手如林的市場競爭中，“質(zhì)量是企業(yè)的生命”觀念已深入人心。為此，重視質(zhì)量成本與降低產(chǎn)品成本是兩輛并駕齊驅(qū)的馬車，哪一頭也松不得。質(zhì)量成本是企業(yè)為確保規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量水平和實施全面質(zhì)量管理而支出的費用，以及因為未達到規(guī)定的質(zhì)量標準而發(fā)生的損失之和。它既包括預(yù)防成本、檢驗成本、廠內(nèi)損失、廠外損失等直接的質(zhì)量成本，也包括外部質(zhì)量保證成本等間接成本，既有屬于成本開支范圍的主觀成本，又有屬于產(chǎn)品質(zhì)量未實際支付，而應(yīng)計算的降級折價損失、停產(chǎn)損失等隱含成本。隱含成本因未包括在產(chǎn)品成本之中，很容易被疏忽和遺漏，所以應(yīng)加以關(guān)注，一旦發(fā)生質(zhì)量事故，便會形成損失，導致有形成本的升高，制約企業(yè)的發(fā)展。

在一般情況下，企業(yè)要改進和提高產(chǎn)品質(zhì)量必定要投入一定的研究費用、培訓費、檢測費等，因而從質(zhì)量成本的構(gòu)成來看，似乎產(chǎn)品質(zhì)量的提高會引起產(chǎn)品成本的增加，但不能因此把質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本對立起來，武斷地認為提高產(chǎn)品質(zhì)量，必定會增加產(chǎn)品成本。我們應(yīng)該通過分析看到產(chǎn)品質(zhì)量提高了，產(chǎn)品的絕對成本是有增加的現(xiàn)象，但因質(zhì)量問題而造成的內(nèi)部質(zhì)量損失或外部質(zhì)量損失會大幅減少，同時產(chǎn)品的市場信譽和市場占有率則會大大提高，產(chǎn)品的銷售價格和銷售收入會大幅度增加，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會形成良性循環(huán)，收益與積累將不斷增加，最終實現(xiàn)降本增效的美好愿望。因此，在進行質(zhì)量成本監(jiān)控管理的過程中，要把質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本有機地結(jié)合起來，使技術(shù)與經(jīng)濟融為一體，形成現(xiàn)代成本管理的新觀念，注意積累經(jīng)驗，穩(wěn)定產(chǎn)品質(zhì)量，爭取消滅次品、廢品及返修品，多渠道降低成本，達到質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的統(tǒng)一。我們重視質(zhì)量成本，主要在于強化企業(yè)內(nèi)部各部門的質(zhì)量責任，用最具經(jīng)濟的手段考核企業(yè)全局質(zhì)量管理的經(jīng)濟效益，生產(chǎn)出用戶滿意、市場暢銷的產(chǎn)品，實現(xiàn)產(chǎn)品的質(zhì)量價值和成本價格的最佳結(jié)合，形成成本效益的最佳結(jié)構(gòu)，為企業(yè)為社會創(chuàng)造更多的經(jīng)濟財富。