電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制程序及實(shí)務(wù)操作

河南省電力公司鄭州供電公司 馮旸

稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可能因違反相關(guān)制度、規(guī)定和程序而遭受損失和受到處罰。稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，操作過(guò)程中企業(yè)可能因支出不合理、票據(jù)不合規(guī)、稅務(wù)統(tǒng)籌安排不到位而遭遇風(fēng)險(xiǎn)，因此，電網(wǎng)企業(yè)要平穩(wěn)優(yōu)質(zhì)的發(fā)展，必須做好稅務(wù)管理工作。

本文從實(shí)務(wù)的角度分析電網(wǎng)企業(yè)在稅務(wù)管理過(guò)程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施。

一、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容及控制程序

1、稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)：銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅金額確認(rèn)不準(zhǔn)確、不真實(shí)影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)影響增值稅申報(bào)金額的準(zhǔn)確性存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)核對(duì)營(yíng)銷部與財(cái)務(wù)部的電力銷售情況，確定當(dāng)月銷項(xiàng)稅額，并正確區(qū)分電力銷項(xiàng)稅額和價(jià)外費(fèi)用銷項(xiàng)稅額；核對(duì)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)，保證發(fā)票及時(shí)認(rèn)證，確認(rèn)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額，正確計(jì)算應(yīng)交增值稅金。

2、稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)：增值稅納稅申報(bào)表編制不準(zhǔn)確導(dǎo)致納稅申報(bào)金額不準(zhǔn)確存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

每月十號(hào)前，供電公司將上月《電力企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額傳遞單》、認(rèn)證結(jié)果通知書、認(rèn)證結(jié)果清單遞交省公司財(cái)務(wù)部。

省財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的處室的稅務(wù)會(huì)計(jì)匯總?cè)∈垭娛杖脘N項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算出應(yīng)交增值稅，然后按照收入比例將應(yīng)交增值稅在省公司本部及各地市供電公司進(jìn)行分?jǐn)偅幹圃鲋刀惙峙浔?。各地市供電公司?cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)匯總省公司增值稅分配金額、價(jià)外收入銷項(xiàng)稅額，合并填列增值稅納稅申報(bào)表，經(jīng)財(cái)務(wù)部主任、公司主管領(lǐng)導(dǎo)審核后，在所屬地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納增值稅。

3、稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)：銷項(xiàng)稅金額計(jì)提不準(zhǔn)確，造成納稅申報(bào)金額錯(cuò)誤，存在稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)。

地市公司每月編制稅金稽核報(bào)表，與月度報(bào)表一同上報(bào)省公司。稅金稽核報(bào)表中增值稅銷項(xiàng)稅來(lái)源于月報(bào)中利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入乘以應(yīng)稅稅率，同時(shí)，銷項(xiàng)稅應(yīng)區(qū)分售電收入銷項(xiàng)稅與價(jià)外收入銷項(xiàng)稅，稅金稽核表中的增值稅銷項(xiàng)稅額與月報(bào)中應(yīng)繳增值稅明細(xì)表中的銷項(xiàng)稅進(jìn)行比較。對(duì)于差異金額地市公司需做出合理解釋。

財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)每月審核稅金稽核表，分析是否存在異常差異，如果稅金稽核表中的差異原因存在異常，則查找異常原因。經(jīng)財(cái)務(wù)部主任或分管主任審核后，由報(bào)表管理崗將稅務(wù)稽核報(bào)表與月報(bào)一同上報(bào)省公司。

4、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票未按要求取得，導(dǎo)致部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，造成公司多交增值稅。

財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)不定期對(duì)單位進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得情況進(jìn)行檢查，檢查稅控系統(tǒng)中的已認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅與賬面數(shù)是否一致；檢查進(jìn)項(xiàng)稅額賬面數(shù)與相關(guān)科目，如購(gòu)電費(fèi)、工程物資、固定資產(chǎn)等科目的鉤稽是否存在重大異常。

如存在當(dāng)期未認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、大額購(gòu)進(jìn)未取得增值稅發(fā)票情況，按考核辦法對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行考核，以督促業(yè)務(wù)部門及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如有異常說(shuō)明原因

5、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表編制不準(zhǔn)確，導(dǎo)致納稅申報(bào)金額不準(zhǔn)確，增加潛在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

每月，省公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的處室的稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)母公司報(bào)表利潤(rùn)數(shù)計(jì)提所得稅，并按照各地市總收入所占母公司總收入的比例在省公司本部和地市公司間分配所得稅費(fèi)用。

地市公司財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)所得稅分配表進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)，納稅申報(bào)表經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部主任、公司主管領(lǐng)導(dǎo)審核。

6、企業(yè)所得稅支付的賬務(wù)處理不準(zhǔn)確、不及時(shí)影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。地市公司財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收通用繳款書、銀行回單或扣款回執(zhí)在SAP財(cái)務(wù)模塊中進(jìn)行所得稅繳納的賬務(wù)處理。

7、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)表編制不準(zhǔn)確影響匯算清繳金額的準(zhǔn)確性可能導(dǎo)致公司利益受損或存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

省公司年度所得稅匯算清繳時(shí)，各地市公司財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)上報(bào)納稅調(diào)整事項(xiàng)，地市公司財(cái)務(wù)部主任對(duì)納稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行審核。

8、未及時(shí)對(duì)適合公司的稅收優(yōu)惠向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，無(wú)法充分享受稅收優(yōu)惠，影響公司利益最大化。

財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)不定期查看稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，如有適合公司的稅收優(yōu)惠政策及時(shí)協(xié)助省公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

9、未妥善保管發(fā)票可能導(dǎo)致發(fā)票管理不符合稅法規(guī)定或者發(fā)票遺失造成公司潛在財(cái)產(chǎn)損失。

地市公司財(cái)務(wù)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)公司自身業(yè)務(wù)的情況提出增值稅發(fā)票以外的購(gòu)買申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部主任審核。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)每次發(fā)票的領(lǐng)用情況進(jìn)行發(fā)票統(tǒng)計(jì)或?qū)⒍惪叵到y(tǒng)中的專用發(fā)票匯總信息作為對(duì)每次發(fā)票的領(lǐng)用情況進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)，定期核對(duì)發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量、使用數(shù)量與留存數(shù)量，確保賬實(shí)一致，發(fā)票存放在保險(xiǎn)柜中。財(cái)務(wù)部獨(dú)立于發(fā)票管理的崗位對(duì)發(fā)票進(jìn)行盤點(diǎn)。

10、未對(duì)發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理導(dǎo)致發(fā)票使用不符合公司規(guī)定或者未能及時(shí)知曉發(fā)票遺失情況造成公司潛在財(cái)產(chǎn)損失。

地市公司的營(yíng)銷部門自行打印電費(fèi)普通發(fā)票。地市公司營(yíng)銷部的業(yè)務(wù)部門提前向本單位財(cái)務(wù)部門提出增值稅發(fā)票的用票申請(qǐng)，由財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合其實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行審核后，交財(cái)務(wù)部主任審核，財(cái)務(wù)部統(tǒng)一購(gòu)買。地市公司營(yíng)銷部不定期聯(lián)合審計(jì)部對(duì)下屬單位電費(fèi)發(fā)票的使用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

二、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)務(wù)操作案例

1、風(fēng)險(xiǎn)案例主題：所得稅管理管控不嚴(yán)、造成補(bǔ)繳所得稅；

2、案例簡(jiǎn)述：在國(guó)稅局稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，2005年、2006年列支了以前年度費(fèi)用，形成了補(bǔ)繳所得稅的結(jié)果，增加了稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)；

3、處理結(jié)果：完善所得稅管理管控程序，按內(nèi)控要求嚴(yán)格執(zhí)行資金審批程序；

4、風(fēng)險(xiǎn)名稱：所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)；

5、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因：企業(yè)所得稅支付的原始票據(jù)不及時(shí)影響所得稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員未嚴(yán)格審核報(bào)銷單；

6、風(fēng)險(xiǎn)影響：費(fèi)用報(bào)銷審批程序不要給公司造成稅源浪費(fèi)，增大公司的運(yùn)營(yíng)成本；

7、風(fēng)險(xiǎn)控制方法：各部門費(fèi)用報(bào)銷時(shí)需填寫費(fèi)用報(bào)銷單并經(jīng)過(guò)部門負(fù)責(zé)人和費(fèi)用歸口部門負(fù)責(zé)人審批；

8、稽核方法與方式：財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員審核報(bào)銷單是否經(jīng)過(guò)審批，原始單據(jù)金額是否與報(bào)銷金額一致，部門預(yù)算是否超支，審核無(wú)誤后在SAP系統(tǒng)財(cái)務(wù)模塊編制記賬憑證，報(bào)銷經(jīng)辦人在記賬憑證上簽字確認(rèn)；財(cái)務(wù)部審核崗審核憑證，然后交出納人員付款；

10、資料清單：《差旅費(fèi)報(bào)銷單》、《付款通知憑證》、記賬憑證、所得稅納稅申報(bào)表等。