完善與提高醫(yī)院計(jì)劃財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

朱芙蓉

【摘要】醫(yī)院在過(guò)去十多年中開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，面臨很多難題，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)。本文研究的目的是致力于推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。在整合醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)理論知識(shí)和提出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題之外，更為關(guān)注如何完善與提高醫(yī)院計(jì)劃財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。為相關(guān)實(shí)踐工作者提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 內(nèi)部設(shè)計(jì) 財(cái)務(wù)部 內(nèi)源性

一、強(qiáng)化醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)源性需求

醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)源性需求的強(qiáng)化是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的根本動(dòng)力。內(nèi)源性需求的來(lái)源有兩種，第一事物發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，第二化外力為內(nèi)力將需求的產(chǎn)生提到“一定階段”之前。在討論過(guò)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的外源性要求大于內(nèi)源性需求，現(xiàn)在本文要做的就是創(chuàng)造內(nèi)源性需求的產(chǎn)生途徑，來(lái)增強(qiáng)醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)源性需求。本文可以采取的方式有兩種：第一創(chuàng)造醫(yī)院發(fā)展的特定階段，第二借外部要求增強(qiáng)內(nèi)部需求。

（一）利用醫(yī)院發(fā)展的特定階段，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求

受托管理責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本原因和基本前提。只有受托管理責(zé)任明晰，才可能真正產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。依照我國(guó)目前的醫(yī)療管理體制和醫(yī)院管理水平，很難有對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)源性強(qiáng)烈需求。只有改革醫(yī)療管理體制，將醫(yī)院置于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，明晰醫(yī)院及其主要負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的受托管理責(zé)任，讓醫(yī)院真正經(jīng)受市場(chǎng)的考驗(yàn)和洗禮，作為確保受托管理責(zé)任履行的有效手段——內(nèi)部審計(jì)才可能得到醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人的垂青。醫(yī)療衛(wèi)生體制改革正在逐步推進(jìn)中，隨著醫(yī)院受托管理責(zé)任的更加明晰，醫(yī)院管理水平的提升，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)會(huì)有廣闊的發(fā)展空間。

（二）立足于現(xiàn)有的條件，醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)走有為才有位的道路

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)雖然要接受“雙重報(bào)告”的考驗(yàn)，但是其工作的開(kāi)展必須立足于醫(yī)院內(nèi)部，立足于更好的為醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人服務(wù)，立足于在醫(yī)院內(nèi)營(yíng)造更好的人際關(guān)系和工作環(huán)境。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要因時(shí)利導(dǎo)，因勢(shì)利導(dǎo)，找準(zhǔn)自己在醫(yī)院中的定位，從容易的做起，抓住出成績(jī)的機(jī)會(huì)，用自己勤奮的工作和出色的業(yè)績(jī)來(lái)贏得領(lǐng)導(dǎo)的信任，贏得職能部門(mén)的信服。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只有有所作為，才能在醫(yī)院站穩(wěn)位置，謀求進(jìn)一步的發(fā)展。文章中提到的案例中，醫(yī)院的內(nèi)審部門(mén)就是抓住了較好的切入點(diǎn)，用成績(jī)樹(shù)立了內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院的地位。這劉其他醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)有很好的借鑒作用。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的常規(guī)途徑

（一）加強(qiáng)行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和交流，提升行業(yè)水平和影響力

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)內(nèi)外都有自己的職業(yè)組織機(jī)構(gòu)一內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或類(lèi)似組織來(lái)管理和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院核心的職業(yè)，職業(yè)組織在其發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的作用十分巨大。職業(yè)組織通過(guò)致力于對(duì)內(nèi)部審計(jì)理念的宣傳、進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作指導(dǎo)、并為內(nèi)部審計(jì)人員提供接受后續(xù)教育的平臺(tái)等，幫助內(nèi)部審計(jì)成為一支社會(huì)力量。如果沒(méi)有職業(yè)組織的大量工作，可以肯定內(nèi)部審計(jì)難以有今天的影響力和成就。本文可以深切體會(huì)到行業(yè)的力量這種集合起來(lái)的力量遠(yuǎn)比單打獨(dú)斗的力量大的多。因此，各個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)自為自己醫(yī)院服務(wù)之余，一定不能忽視了借行業(yè)之力促自身發(fā)展。衛(wèi)生部以及下屬各級(jí)衛(wèi)生行政部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以為各自主管的多家醫(yī)院提供交流的平臺(tái)，樹(shù)立行業(yè)的典型，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要做好六個(gè)轉(zhuǎn)變

1.審計(jì)觀念上，內(nèi)部審計(jì)要從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變

服務(wù)性是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)也是歸宿點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作必須服務(wù)于管理層的需要，脫離管理層需要的內(nèi)部審計(jì)，是沒(méi)有任何意義的。只講監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)是不完善的，它掩蓋了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和削弱了作用。今后內(nèi)部審計(jì)要做好：（1）當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，為領(lǐng)導(dǎo)制定有關(guān)政策提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。（2）做好對(duì)其他部門(mén)貫徹執(zhí)行醫(yī)院管理層方針政策的監(jiān)察評(píng)價(jià)和督促工作。（3）幫助醫(yī)院管理層尋找提高經(jīng)濟(jì)效益的方法和途徑，促使醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益。（4）架起橋梁，作領(lǐng)導(dǎo)與基層的紐帶，做好溝通上下，聯(lián)系左右的服務(wù)工作。

2.在審計(jì)機(jī)制上，引進(jìn)外部審計(jì)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)因獨(dú)立性不足、人力資源有限，或其他種種原因影響到審計(jì)工作的廣度和深度，審計(jì)結(jié)論也受到影響，而借助外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)力量，來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量和加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議的力度則是一條切實(shí)可行的途徑。醫(yī)院內(nèi)審工作由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和固定聘用的社會(huì)審計(jì)組織共同開(kāi)展，既發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)人員了解醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的長(zhǎng)處，又借助了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)高度的獨(dú)立、公正性以及外部審計(jì)人力資源豐富的優(yōu)勢(shì)。

3.在審計(jì)目標(biāo)上，由真實(shí)、合法性向效益性過(guò)渡

醫(yī)院要在市場(chǎng)中求生存求發(fā)展，其本身就需要不斷地診斷經(jīng)營(yíng)效果及成果，而不只是靠審計(jì)鑒證自己的財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠。為適應(yīng)醫(yī)院管理層了解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的效果、效率和經(jīng)濟(jì)情況的要求，內(nèi)部審計(jì)也呈現(xiàn)出超越單純意義上的檢查財(cái)務(wù)收支真實(shí)性和驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表合法性，而趨向?qū)I(yè)務(wù)、管理等方面在內(nèi)的影響經(jīng)濟(jì)效益的信息也逐漸納入審計(jì)的范圍。通過(guò)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，綜合考評(píng)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益，重點(diǎn)對(duì)醫(yī)院成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)與科學(xué)分析評(píng)價(jià)，判斷醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的高低，查找影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素，提出挖掘醫(yī)院潛力的建議，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.在審計(jì)內(nèi)容上，逐步轉(zhuǎn)向以?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》指出：“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為?！币虼?，內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的變化和管理層的要求，把工作重點(diǎn)逐步放到管理審計(jì)上。管理審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的一種延伸，它審查的單位的管理信息，是一種建設(shè)性更強(qiáng)的審計(jì)方式，它要確定單位資源使用的效率性和效果性及經(jīng)濟(jì)性，其目的在于提高企業(yè)的效益及得到管理層要求的其他目的。

內(nèi)控制度評(píng)價(jià)既可以作為其他審計(jì)的基礎(chǔ)，用來(lái)確定財(cái)務(wù)審計(jì)等審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，也可以專(zhuān)門(mén)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。針對(duì)控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，不斷完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度評(píng)審最終給醫(yī)院帶來(lái)的更為完善的管理的制度化、規(guī)范化。endprint

內(nèi)部審計(jì)作為控制風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有利手段，正在企、事業(yè)單位中發(fā)揮著積極的作用。對(duì)于醫(yī)院系統(tǒng)而言，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在醫(yī)院越來(lái)越參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的今天，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制已經(jīng)成為醫(yī)院管理者們的一項(xiàng)必備的管理理念。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)包括以下方面：（1）監(jiān)督是否充分識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；（2）評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性；（3）監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否有效，并提出改進(jìn)措施。

5.在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變

管理學(xué)的發(fā)展，指導(dǎo)各組織的管理實(shí)踐不斷完善和進(jìn)步，管理控制的重點(diǎn)在組織的流程中不斷前移。內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中要有所突破，必須由過(guò)去的事后監(jiān)督向事前、事中全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。尤其是事前、事中監(jiān)督，更有利于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；同時(shí)將監(jiān)督控制點(diǎn)提前，有利于減少因?yàn)槭Э囟赡軒?lái)的損失。在審計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變信息時(shí)代的到來(lái)，使醫(yī)院的管理工作更依賴(lài)于計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)搭建的平臺(tái)上。內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)技術(shù)革命帶來(lái)的變化，學(xué)會(huì)利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)作為新的手段來(lái)完成內(nèi)部審計(jì)工作。

三、總結(jié)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要體現(xiàn)出三個(gè)特點(diǎn)，第一內(nèi)部審計(jì)工作要從“小作坊式”的單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計(jì)轉(zhuǎn)變；第二從審計(jì)部門(mén)、少數(shù)職能部門(mén)分散的、單打獨(dú)斗式的審計(jì)和監(jiān)督，向由審計(jì)部門(mén)牽頭、加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源、發(fā)動(dòng)全員參與監(jiān)督轉(zhuǎn)變；第三由靠法律賦予的權(quán)力實(shí)施監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向靠制度管人、管事、管物為主，由被動(dòng)防御為主轉(zhuǎn)向積極控制為主。

內(nèi)部審計(jì)人員要苦練內(nèi)功，提升綜合素質(zhì)，必須加強(qiáng)自己的修為，在提升自身的綜合素質(zhì)上多下功夫。內(nèi)部審計(jì)人員除了必須具備完成審計(jì)工作必備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力外，還必須具有多種能力，包括熟悉和掌握審計(jì)相關(guān)的多種知識(shí)、具備良好的溝通能力、有敏銳的職業(yè)觸覺(jué)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該是善于不斷提升自己的學(xué)習(xí)型人才。醫(yī)院面臨的環(huán)境日趨變幻，醫(yī)院的發(fā)展要經(jīng)受更多風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)。隨著醫(yī)院受托管理責(zé)任的明晰和越來(lái)越復(fù)雜化，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)必然會(huì)不斷向前發(fā)展。盡管醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的潛力尚未被人們充分認(rèn)識(shí)，但其發(fā)展趨勢(shì)卻已初露端倪。除了計(jì)算機(jī)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等先進(jìn)審計(jì)方法將迅速普及并不斷改進(jìn)、提高，咨詢(xún)等審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)將根據(jù)委托人的需求開(kāi)展之外，以下三方面的趨勢(shì)必將日益明顯。第一，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)將在醫(yī)院多個(gè)管理領(lǐng)域得到進(jìn)一步深化：內(nèi)部治理審計(jì)將成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人的重要職責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)化，管理創(chuàng)新審計(jì)成為財(cái)務(wù)管理審計(jì)和非財(cái)務(wù)管理審計(jì)的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理審計(jì)地位回升，質(zhì)量管理審計(jì)快速發(fā)展，環(huán)境審計(jì)普遍開(kāi)展，績(jī)效審計(jì)得到加強(qiáng)。第二，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作加強(qiáng)。第三，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制進(jìn)一步強(qiáng)化。本文看到了這些趨勢(shì)并將進(jìn)一步關(guān)注，也將親身體會(huì)這些變化并作進(jìn)一步研究。本文相信隨著時(shí)間的推移，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的潛力將逐步顯現(xiàn)出來(lái)，其發(fā)展前景是令所有醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人鼓舞的。endprint