新準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)問題探討與稅收籌劃

長(zhǎng)沙有色冶金設(shè)計(jì)研究院 陳凌霞

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度尤為重要，很好的運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)，對(duì)于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時(shí)足額人庫(kù)，促進(jìn)我國(guó)稅收征管和會(huì)計(jì)處理與國(guó)際慣例接軌有著極其重要的意義。所以研究完善所得稅會(huì)計(jì)是迫在眉睫的課題。

一、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響

1.1 明確了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適度分離

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒發(fā)前，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法方面，企業(yè)可以選擇符合稅法或納稅影響會(huì)計(jì)，所得稅兩當(dāng)期會(huì)計(jì)處理會(huì)不會(huì)影響收入的計(jì)算和應(yīng)納稅額，或國(guó)家支付所得稅收入不會(huì)影響不同的是，公司財(cái)務(wù)報(bào)表，“收入稅”費(fèi)用項(xiàng)目不同。新標(biāo)準(zhǔn)明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定的稅基，按照稅前會(huì)計(jì)調(diào)整，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額后計(jì)算繳納利得稅;暫時(shí)性差異或?qū)f延所得稅遞延所得稅負(fù)債的變動(dòng)率確認(rèn)資產(chǎn)。應(yīng)以遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整?！笨梢钥闯觯聹?zhǔn)則摒棄了應(yīng)付稅款法，真正的分離會(huì)計(jì)和稅收制度的基礎(chǔ)。

1.2 要求會(huì)計(jì)工作人員具有更高的素質(zhì)和標(biāo)準(zhǔn)

在所得稅會(huì)計(jì)處理的幾種方法中，應(yīng)付稅款法最簡(jiǎn)單、工作量最小;而債務(wù)法最復(fù)雜、工作量最大。隨著新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，必須有一個(gè)業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅款和債務(wù)法的會(huì)計(jì)推遲了很多方法。這就要求在會(huì)計(jì)政策變更和所得稅費(fèi)用的規(guī)定，與重新排序和重新調(diào)整“遞延稅款按照”賬面價(jià)值。同時(shí)，中國(guó)的企業(yè)所得稅改革，現(xiàn)在迫在眉睫，未來(lái)的收入所得稅稅率將改變新一輪調(diào)整的成本。一方面，以改善另一方面，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也增加了成本會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)困難。此外，新的指導(dǎo)方針，以提高專業(yè)判斷和信息披露的遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)，對(duì)確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)的結(jié)束，而不是一個(gè)健全的會(huì)計(jì)人員的最大數(shù)量需要有一個(gè)非常高的專業(yè)水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1.3 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)貫徹了謹(jǐn)慎性原則的要求

在債務(wù)法下，如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅收入少，遞延所得稅資產(chǎn)看來(lái)，遞延所得稅費(fèi)用，將在以后期間轉(zhuǎn)回。不過回到需要的是比會(huì)計(jì)利潤(rùn)的前提下應(yīng)納稅所得額更大，也就是說，如果不大于預(yù)期的未來(lái)應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，那么資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)膨脹的資產(chǎn)。所以，新標(biāo)準(zhǔn)，以限制遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)：“企業(yè)應(yīng)納稅的收入可能是有限的，從遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)?！倍惽皶?huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得，作為預(yù)防措施，如轉(zhuǎn)售時(shí)間差，在稍后的時(shí)間，有足夠的應(yīng)納稅所得額被重定向到使用納稅影響會(huì)計(jì)法，否則，它應(yīng)該是應(yīng)納稅額的方法，例如在后期（一般3年分別返回作為一項(xiàng)預(yù)防措施的納稅影響會(huì)計(jì)法，遞延稅款借項(xiàng)的時(shí)間量從生產(chǎn)，分別占案件），必須有足夠的應(yīng)稅逆轉(zhuǎn)收入，并能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅金額，否則，應(yīng)被視為是在治療過程中發(fā)生的永久性差異。在新的指導(dǎo)方針下，遵循審慎的會(huì)計(jì)原則，豐富它。

二、會(huì)計(jì)政策選擇與企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)系解讀

2.1 會(huì)計(jì)政策選擇是稅收籌劃的方法之一

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候所采取的具體原則及采納的具體的會(huì)計(jì)處理策略，采用不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)生產(chǎn)出不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)各利益相關(guān)者利益的重新分配和投資者決策變更，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。稅收籌劃與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策有非常密切的關(guān)系，特別是在企業(yè)所得稅稅收籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響尤其明顯。相對(duì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)劃低成本，少受約束，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常業(yè)務(wù)的影響更小，更易于操作。

2.2 會(huì)計(jì)政策選擇的所得稅稅收籌劃空間

目前，中國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩大類：為強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策，一般會(huì)計(jì)原則，另一個(gè)選擇的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)的具體原則和具體的會(huì)計(jì)處理。一般會(huì)計(jì)原則，必須遵循嚴(yán)格的業(yè)務(wù)，已沒有任何稅務(wù)規(guī)劃。會(huì)計(jì)政策選擇，并提供稅務(wù)規(guī)劃的空間，公司可以生產(chǎn)他們自己的業(yè)務(wù)和稅收法律，平衡的前提下，選擇“稅”最佳會(huì)計(jì)政策。經(jīng)過挑選和生產(chǎn)管理，聯(lián)合管理，稅務(wù)規(guī)劃，固定資產(chǎn)折舊，討論如何商業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，以獲取“節(jié)稅”利益。折舊作為成本的重要組成部分，與“稅盾”的角色。根據(jù)我們現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)常用的折舊方法，加速折舊和年期的平均工作量合法的使用方法，加速折舊方法為具體的雙倍余額遞減法和組合法的年數(shù)劃分，不同的折舊方法的使用并不等于折舊金額為每個(gè)計(jì)算。所以，計(jì)算折舊和開采成本將不可避免地影響的大小，從而影響了企業(yè)利潤(rùn)水平，并最終影響稅收負(fù)擔(dān)的嚴(yán)重程度。

三、稅收籌劃在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，存貨的購(gòu)入與發(fā)出不但時(shí)間上有先后之別，而且價(jià)格方面也經(jīng)常發(fā)生波動(dòng)。作為該項(xiàng)目的成本，發(fā)行股票數(shù)量，相應(yīng)增加，因此，如何將現(xiàn)有的存貨估價(jià)方法，是具體的鑒別方法，先進(jìn)先出，后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)平均和簡(jiǎn)單平均選擇直接影響對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)納稅的總收入。因此，當(dāng)價(jià)格上升的趨勢(shì)，應(yīng)采用后進(jìn)先出法，使最少的應(yīng)繳稅款的企業(yè)所得稅，而當(dāng)價(jià)格下降時(shí)，應(yīng)采用先進(jìn)先出法，以達(dá)到拖延時(shí)間的目的稅。稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的謀劃與對(duì)策。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅，但其存在的前提是不僅不違反稅法條文、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定，而且應(yīng)符合立法意圖。國(guó)家在制訂稅法及有關(guān)制度時(shí)，往往對(duì)企業(yè)的節(jié)稅行為有所預(yù)期，并希望通過企業(yè)的節(jié)稅行為引導(dǎo)全社會(huì)資源的有效配置與收人的合理分配。所以，稅收籌劃是企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排，為達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。

[1]劉祥穎.新企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施.會(huì)計(jì)之友(上旬刊)，2009；1

[2]于曉光.淺析兩法合并對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響.山東紡織經(jīng)濟(jì)，2009；2