退休管理專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)行區(qū)（縣）直接管理和核算的思路

滕珣居

一、企業(yè)退休人員實(shí)行社會(huì)化管理的基本情況

企業(yè)退休人員社會(huì)化管理的基本形式是將企業(yè)退休人員直接納入街道和社區(qū)進(jìn)行服務(wù)和管理。街道和社區(qū)的社會(huì)化管理服務(wù)工作則主要包括：配合社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)做好確保養(yǎng)老金按時(shí)足額發(fā)放工作，保障企業(yè)退休人員的基本生活；為企業(yè)退休人員提供社會(huì)保險(xiǎn)政策咨詢和各項(xiàng)查詢服務(wù)；跟蹤了解企業(yè)退休人員生存狀況，協(xié)助社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)進(jìn)行領(lǐng)取養(yǎng)老金資格認(rèn)證；幫助死亡企業(yè)退休人員的家屬申請(qǐng)喪葬補(bǔ)助金和遺屬供養(yǎng)津貼；集中管理企業(yè)退休人員的人事檔案并向各有關(guān)方面提供檔案查詢服務(wù)；組織企業(yè)退休人員中的黨員開(kāi)展組織活動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)退休人員的思想政治工作；建立企業(yè)退休人員健康檔案，有計(jì)劃地開(kāi)展健康教育、疾病預(yù)防控制和保健工作，提供方便的醫(yī)療、護(hù)理和康復(fù)服務(wù)；組織企業(yè)退休人員開(kāi)展文化體育健身活動(dòng)，指導(dǎo)和幫助他們通過(guò)各種形式的社會(huì)公益活動(dòng)發(fā)揮余熱，開(kāi)展自我管理和互助服務(wù)。而上述所有這些服務(wù)，都需要有相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)來(lái)支持，這些經(jīng)費(fèi)就是社會(huì)化管理專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)費(fèi)的來(lái)源，主要是由企業(yè)和個(gè)人繳納。

二、社會(huì)化管理服務(wù)費(fèi)的收取和使用情況

企業(yè)退休人員進(jìn)入街道和社區(qū)進(jìn)行社會(huì)化管理的時(shí)候，要由企業(yè)或個(gè)人一次性繳納一筆退休管理費(fèi)用（即社會(huì)化服務(wù)費(fèi)）。各地的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，每人收取2000～3000元；中部地區(qū)的一些省市，每人收取1500～2000元；而西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，每人收取600～1000元左右。就是同一個(gè)省，各市的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，如在廣西，首府南寧市為了照顧個(gè)體工商戶以及自由職業(yè)者，對(duì)其退休人員每人只是一次性的收取300元，體現(xiàn)了政策對(duì)這部分人員的傾斜照顧。

正是由于開(kāi)支的范圍相對(duì)較廣，加上自從實(shí)行社會(huì)化管理至今，各地區(qū)、尤其是實(shí)行市級(jí)統(tǒng)籌管理的地區(qū)，所收取的退休管理費(fèi)已經(jīng)累積了很龐大的一筆數(shù)目，在管理和使用過(guò)程中，盡管各地的模式不一樣，但已經(jīng)出現(xiàn)了隨意擴(kuò)大開(kāi)支范圍、擅自提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、甚至弄虛作假，套取、挪用、貪污退休管理專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象、以及如下所述及的因管理模式不同而產(chǎn)生的其他一些弊端。因此，如何科學(xué)、規(guī)范地管理使用和核算這些資金，使其真正發(fā)揮應(yīng)有的社會(huì)效益，已是相關(guān)單單位和部門(mén)面臨的一個(gè)迫切的課題。

三、由區(qū)（縣）直接管理退休管理專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的思路

目前，很多地方的退休管理專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)主要是由市級(jí)統(tǒng)籌管理。在這種模式下，各區(qū)（縣）的退休服務(wù)管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（主要是退休管理中心或勞動(dòng)保障管理中心）將負(fù)責(zé)收取的退休管理費(fèi)統(tǒng)一上繳市級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶，每年再分次向市級(jí)統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)申請(qǐng)下?lián)?。市?jí)統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)則根據(jù)各區(qū)（縣）上年經(jīng)費(fèi)結(jié)余額或收取額的一定比例計(jì)算出可使用的數(shù)額，將大部分（一般是70%）下?lián)軈^(qū)（縣）使用，少部分（一般是30%）留在市級(jí)統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)由其組織市一級(jí)的大型活動(dòng)。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是經(jīng)費(fèi)由市一級(jí)統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，便于宏觀調(diào)控，在全市范圍內(nèi)調(diào)劑安排；經(jīng)費(fèi)的使用按一定的比例提取，有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃；同時(shí)，財(cái)力集中于市一級(jí)統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)，可以進(jìn)行一些穩(wěn)健的投資，促使其增值，而非沉淀于專(zhuān)戶里。在區(qū)、縣管理，財(cái)力單薄，投資的意義不是很大。但其弊病也是顯而易見(jiàn)的。首先，企業(yè)退休人員實(shí)行社會(huì)化管理，就是在街道社區(qū)進(jìn)行管理，工作在最基層，需要深入細(xì)致；管理和服務(wù)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，所需要的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支也非固定不變,由市級(jí)統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)下?lián)芤欢〝?shù)額的經(jīng)費(fèi)，當(dāng)實(shí)際開(kāi)支有結(jié)余的時(shí)候，各區(qū)（縣）大多會(huì)想方設(shè)法去花錢(qián)，而實(shí)際開(kāi)支不夠的時(shí)候，一般又不能追加，造成工作不能有效開(kāi)展。其次，各區(qū)（縣）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)為了爭(zhēng)取更多的經(jīng)費(fèi)，往往都會(huì)加大預(yù)算，而市級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)很難制定一個(gè)適合的可操作的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)審批預(yù)算，只能根據(jù)經(jīng)費(fèi)結(jié)余額或收取額的一定比例下?lián)埽沟媒?jīng)費(fèi)的下?lián)芘c實(shí)際工作開(kāi)支脫節(jié)。再次，不利于對(duì)資金的使用進(jìn)行有效的監(jiān)管，實(shí)行市級(jí)管理，范圍過(guò)大，很難制定過(guò)細(xì)的又可操作的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與范圍；同時(shí)，經(jīng)費(fèi)分為市、區(qū)兩級(jí)使用，難以對(duì)資金的使用進(jìn)行全面的有效的監(jiān)督管理，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，也不利于對(duì)經(jīng)費(fèi)的收支進(jìn)行全面的審計(jì)。

除此之外，還有一部分地方實(shí)行街道管理模式，這種模式一般由街道勞動(dòng)保障事務(wù)所直接收取進(jìn)入本轄區(qū)的退休人員的退休管理費(fèi)，然后按照相關(guān)文件規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用。由街道一級(jí)直接掌握退休管理費(fèi)，方便街道經(jīng)辦機(jī)構(gòu)結(jié)合本轄區(qū)的實(shí)際工作情況進(jìn)行使用。收取、使用、結(jié)余皆一目了然。如果監(jiān)督使用得當(dāng)，確實(shí)方便基層社會(huì)化管理工作。

四、由區(qū)（縣）進(jìn)行管理模式一般的程序

首先，要實(shí)行經(jīng)費(fèi)收支兩條線。區(qū)（縣）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)和同級(jí)財(cái)政部門(mén)共同協(xié)商，在雙方商定的商業(yè)銀行設(shè)立如下三個(gè)專(zhuān)用賬戶。

1.區(qū)（縣）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)的“退休人員管理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入戶”該賬戶的主要用途是：暫存企業(yè)支付給城區(qū)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的退休管理經(jīng)費(fèi)；暫存上級(jí)下?lián)芙o城區(qū)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)用于開(kāi)展退休人員活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)；暫存?zhèn)€體勞動(dòng)者和自由職業(yè)者繳納的退休管理費(fèi)；暫存向社會(huì)籌集的用于開(kāi)展退休人員活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)；暫存該賬戶資金形成的利息收入；暫存其他相關(guān)的收入。

2.區(qū)（縣）財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的“退休人員管理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)財(cái)政專(zhuān)戶”，該賬戶主要用于：接收區(qū)（縣）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)“退休人員管理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入戶”劃入的退休人員管理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；接收該賬戶資金形成的利息收入；根據(jù)區(qū)（縣）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃向區(qū)（縣）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)支出專(zhuān)戶撥付退休人員管理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

3.區(qū)（縣）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)的“退休人員管理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出專(zhuān)戶”該賬戶的主要用途是：接收“退休人員管理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)財(cái)政專(zhuān)戶”撥入的經(jīng)費(fèi)；暫收該賬戶資金形成的利息收入；支付退休管理服務(wù)經(jīng)費(fèi)；支付銀行手續(xù)費(fèi)等與退休人員管理服務(wù)有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)。

由區(qū)（縣）進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管理，實(shí)行收支兩條線，是非常關(guān)鍵的。轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)和個(gè)人繳納社會(huì)化管理費(fèi)一律繳入收入專(zhuān)戶，每月終了，應(yīng)將當(dāng)月所收取的管理費(fèi)全部上交城區(qū)財(cái)政專(zhuān)戶，每個(gè)季度終了，則將該季度的結(jié)息上交城區(qū)財(cái)政專(zhuān)戶。

城區(qū)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到工作經(jīng)費(fèi)后，由各個(gè)街道辦的勞動(dòng)保障事務(wù)所將相關(guān)的開(kāi)支憑證交由城區(qū)領(lǐng)導(dǎo)審批，或者按照內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)過(guò)被授權(quán)的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)審批后，到城區(qū)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)報(bào)賬，由城區(qū)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一支付與核算。

這種方式，對(duì)于以屬地管理為主要原則的社會(huì)化管理來(lái)說(shuō)是比較科學(xué)合理的。企業(yè)退休人員社會(huì)化管理雖然模式各不相同，但基本上以城區(qū)來(lái)劃分管理屬地、以社區(qū)為模塊來(lái)進(jìn)行服務(wù)。相應(yīng)地，社會(huì)化管理經(jīng)費(fèi)以城區(qū)為單位統(tǒng)一收取，統(tǒng)一調(diào)配使用，則切合屬地管理的原則。它可以避免因?yàn)楣芾矸秶^(guò)大而不能細(xì)化開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)城區(qū)可以根據(jù)本城區(qū)的實(shí)際情況，制定出一個(gè)合理的、可操作的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；在本城區(qū)內(nèi)集中使用經(jīng)費(fèi)，同樣可以統(tǒng)籌安排，作中、長(zhǎng)期的規(guī)劃；還可以避免向市級(jí)統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)申請(qǐng)下?lián)芙?jīng)費(fèi)所做的不切合實(shí)際的預(yù)算；此外，經(jīng)費(fèi)累積余額比較大的城區(qū)，同樣可以進(jìn)行一些穩(wěn)健的投資，使其不斷增值，如購(gòu)買(mǎi)國(guó)債等，因?yàn)橛沙菂^(qū)管理，經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的可預(yù)見(jiàn)性、可控制性較之市級(jí)統(tǒng)籌管理要強(qiáng)，可以每年用一定比例的結(jié)余資金進(jìn)行投資?？傊?，基本上可以克服由市級(jí)統(tǒng)籌管理和街道一級(jí)管理所產(chǎn)生的弊病。

由城區(qū)進(jìn)行管理的關(guān)鍵是要建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和審批手續(xù)，尤其是嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批控制制度和不相容的部門(mén)、崗位相互分離、制約、監(jiān)督的制度。必須明確：授權(quán)審批的范圍、授權(quán)審批的層次、授權(quán)審批的程序、授權(quán)審批的責(zé)任。對(duì)于重大的預(yù)算開(kāi)支，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策。對(duì)不相容的部門(mén)、崗位，必須相互分離、制約和監(jiān)督。同時(shí)，如上所述，必須設(shè)立退休管理專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)財(cái)政專(zhuān)戶，實(shí)行收支兩條線，專(zhuān)戶儲(chǔ)存，專(zhuān)款專(zhuān)用。這樣方才盡可能減少和避免上述弊病的發(fā)生，達(dá)到區(qū)（縣）管理的目的和效果。

五、社會(huì)化管理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算

區(qū)（縣）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)法以及國(guó)家相關(guān)的財(cái)政法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度來(lái)及時(shí)、真實(shí)地反映退休管理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收入、使用和結(jié)余的情況，避免因核算不規(guī)范或內(nèi)部控制不嚴(yán)而產(chǎn)生上述種種弊端。

每月末，區(qū)（縣）財(cái)政部門(mén)應(yīng)將財(cái)政專(zhuān)戶的收支憑證和銀行對(duì)賬單等復(fù)印件，加蓋財(cái)政專(zhuān)戶專(zhuān)用章后，及時(shí)交區(qū)（縣）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)，經(jīng)過(guò)相互核對(duì)無(wú)誤后入賬。

區(qū)（縣）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)部門(mén)每月要認(rèn)真做好退休管理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的記賬、算賬、對(duì)賬、核賬等日常會(huì)計(jì)核算工作。按照相關(guān)的內(nèi)部控制制度，做到憑證合法、賬目齊全、真實(shí)完整。并按會(huì)計(jì)法的規(guī)定保存會(huì)計(jì)檔案資料。會(huì)計(jì)核算科目的運(yùn)用則應(yīng)該力求簡(jiǎn)單且適用，即既能真實(shí)地反映經(jīng)費(fèi)的收入、支出以及結(jié)余的情況，又要方便相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督和審計(jì)。在會(huì)計(jì)核算上，一般而言：

1.收到繳入專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入戶的經(jīng)費(fèi)時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶

月末將所收到的經(jīng)費(fèi)劃入財(cái)政專(zhuān)戶時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄，即

借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶

貸：銀行存款

2.收到財(cái)政專(zhuān)戶撥入的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，

借：銀行存款

貸：撥入專(zhuān)款

支付退休管理服務(wù)有關(guān)經(jīng)費(fèi)時(shí)，則

借：專(zhuān)款支出

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

年度終了，按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定，該項(xiàng)專(zhuān)款支出不轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，而是逐年累積下去；如果支出專(zhuān)戶還有經(jīng)費(fèi)結(jié)余，可以不用轉(zhuǎn)回財(cái)政收入專(zhuān)戶，留待下年使用，但必須嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)制度和相關(guān)的內(nèi)部控制制度，將結(jié)余情況報(bào)財(cái)政部門(mén)，接受監(jiān)督。這個(gè)可以避免市級(jí)統(tǒng)籌管理時(shí)，各個(gè)區(qū)（縣）虛增經(jīng)費(fèi)預(yù)算的弊病。

筆者認(rèn)為，退休管理服務(wù)經(jīng)費(fèi)支出會(huì)計(jì)核算使用“專(zhuān)款支出”科目，比較科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，體現(xiàn)該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在會(huì)計(jì)核算上的性質(zhì)、特點(diǎn)以及退休人員社會(huì)化管理的公益性，既適合核算管理，又方便監(jiān)督審計(jì)。

各地可以根據(jù)本轄區(qū)的實(shí)際情況，在“專(zhuān)款支出”科目下面設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)科目，但必須遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的相關(guān)性、可比性以及可理解性。

以下幾個(gè)明細(xì)科目可做參考：

1.困難補(bǔ)助費(fèi)：主要用于核算補(bǔ)助、救濟(jì)給困難退休人員的經(jīng)費(fèi)。

2.探訪慰問(wèn)費(fèi)：主要用于核算購(gòu)買(mǎi)慰問(wèn)品探訪慰問(wèn)患病退休人員的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

3.文體活動(dòng)費(fèi)：主要用于核算組織退休人員開(kāi)展文體娛樂(lè)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

4.設(shè)施購(gòu)建費(fèi)：主要用于核算退休管理服務(wù)的設(shè)施購(gòu)建（重點(diǎn)是檔案管理的設(shè)施構(gòu)建）經(jīng)費(fèi)。如果該項(xiàng)購(gòu)建最終符合固定資產(chǎn)定義，則應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。

5.交通補(bǔ)貼費(fèi)：主要用于核算支付社區(qū)工作人員探訪慰問(wèn)退休人員、協(xié)助去世退休人員家屬處理有關(guān)事項(xiàng)等的交通補(bǔ)貼。

6.其他費(fèi)用：主要用于核算退休人員社會(huì)化管理的宣傳、會(huì)務(wù)等其他合理的、必要的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

每月、季度或年末，區(qū)（縣）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要按照財(cái)政部門(mén)的規(guī)定及時(shí)編制管理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)預(yù)算、決算報(bào)表并且按時(shí)向相關(guān)部門(mén)報(bào)送。同時(shí)，還要根據(jù)管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重要情況和事項(xiàng)編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告，供相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參考決策，及時(shí)加以改進(jìn)和完善。

六、經(jīng)費(fèi)收支的監(jiān)督與審計(jì)

如前所述，由于一些地方已經(jīng)出現(xiàn)了截留、擠占、挪用、擅自擴(kuò)大支付范圍、貪污退休管理服務(wù)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象，還有一些地區(qū)將退休管理專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于平衡財(cái)政預(yù)算。所有這些現(xiàn)象都嚴(yán)重違反了國(guó)家的財(cái)經(jīng)制度，影響了社會(huì)化管理工作的開(kāi)展，在廣大的退休人員中造成了不良的影響。因此，必須對(duì)退休管理專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)加強(qiáng)監(jiān)督和審計(jì)。

各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)協(xié)助、指導(dǎo)區(qū)（縣）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制；區(qū)（縣）財(cái)政部門(mén)和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)定期核對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支及結(jié)余情況；審計(jì)部門(mén)及人事和社會(huì)保障管理部門(mén)要依法行使審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支結(jié)余情況進(jìn)行審計(jì)，防止上述現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)上述違反管理規(guī)定或違紀(jì)、違法行為的，應(yīng)及時(shí)糾正，并追究相關(guān)部門(mén)和個(gè)人的責(zé)任，使退休管理專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用真正發(fā)揮應(yīng)有的社會(huì)效益。