稅收促進(jìn)就業(yè)的國(guó)際借鑒與改革選擇

范　瑋

中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

內(nèi)容摘要:雖然失業(yè)在世界范圍內(nèi)都或多或少的存在,各國(guó)國(guó)情也不盡相同,而通過(guò)了解別國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策,不僅能夠吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),避免不必要的決策失誤,更能將適合我國(guó)的稅收政策為我所用,從而在更大程度上幫助我國(guó)完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。

關(guān)鍵詞:就業(yè) 稅收政策 稅收優(yōu)惠

聯(lián)合國(guó)在世界社會(huì)發(fā)展首腦會(huì)上達(dá)成的《哥本哈根宣言》指出:“我們承諾將促進(jìn)充分就業(yè)的目標(biāo)作為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策的一個(gè)優(yōu)先考慮目標(biāo),并使所有勞動(dòng)者通過(guò)自由選擇的生產(chǎn)性就業(yè),獲得有保障的、可持續(xù)的生活手段”。并建議各國(guó)政府實(shí)行“能夠最大限度地促進(jìn)創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)地經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式”。各國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策雖然不盡相同,但總能找出值得借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)和做法,為完善我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策提供借鑒。

促進(jìn)就業(yè)的稅收政策國(guó)際借鑒

(一)降低宏觀稅負(fù)

許多發(fā)達(dá)國(guó)家以較低的宏觀稅收負(fù)擔(dān)來(lái)確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)。

美國(guó)早在1986年就將個(gè)人所得稅原有的12個(gè)稅率級(jí)次(最高稅率為50%)減少到4級(jí)(15%、28%、33%和28%),于1996年將企業(yè)所得稅的最高從46%降低到34%。2003年1月,美國(guó)政府推出了總額高達(dá)6740億美元以減稅為核心的刺激經(jīng)濟(jì)計(jì)劃。這項(xiàng)為期10年的計(jì)劃,重點(diǎn)是完全取消股票紅利稅,僅此一項(xiàng),減稅額度就高達(dá)3000億美元。

法國(guó)2000年下半年為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)和消費(fèi),推出了包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、汽車印花稅、石油產(chǎn)品稅和社會(huì)保障稅等5大項(xiàng),3年減稅近2000億法郎的減稅方案。其中包括降低個(gè)人所得稅前兩檔稅率,由24%、10.5%分別降為23%、9.5%。法國(guó)政府認(rèn)為,這是半個(gè)世紀(jì)以來(lái)法國(guó)最大規(guī)模的減稅方案。

日本1998年將中央個(gè)人所得稅的最高稅率從50%降至37%,地方居民稅的最高稅率從15%降至13%;中央公司稅稅率由34.5%降至30%。

時(shí)至今日,減稅依然是各國(guó)稅制改革的主旋律,簡(jiǎn)單而具有辯證性的拉弗減稅思想指導(dǎo)著各國(guó)稅制改革的實(shí)踐。進(jìn)行減稅后,各國(guó)的稅收總收入占GDP的比重并沒(méi)有出現(xiàn)大的變動(dòng),稅收與GDP的增長(zhǎng)基本是同步的,在合適的范圍內(nèi)降低宏觀稅負(fù)在某種程度上能夠起到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

一般而言,所得稅側(cè)重于調(diào)節(jié)公平分配,通過(guò)影響社會(huì)總供給和總需求來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè);商品稅側(cè)重于效率的調(diào)節(jié),通過(guò)影響資源配置效率確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和充分就業(yè)。從世界各國(guó)實(shí)踐來(lái)看,發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體,發(fā)展中國(guó)家以商品稅為主體或以所得稅與商品稅雙主體。但是近年來(lái),許多國(guó)家在降低所得稅稅收負(fù)擔(dān),確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和促進(jìn)就業(yè)的同時(shí),通過(guò)開征商品稅(如增值稅)來(lái)彌補(bǔ)稅收收入和提高資源配置效率,發(fā)揮稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)的綜合調(diào)節(jié)作用。

(二)積極扶持中小企業(yè)的發(fā)展

中小企業(yè)作為活躍市場(chǎng)的基本力量,成為就業(yè)主陣地。各國(guó)也為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展制定了各具特色的稅收優(yōu)惠政策。例如:美國(guó)1997年出臺(tái)的納稅人稅收減免法規(guī)定,小企業(yè)在以后10年中會(huì)得到數(shù)十億美元的稅收減免。具體優(yōu)惠政策有:一是減少對(duì)企業(yè)新投資的稅收,二是中小企業(yè)實(shí)行較低的所得稅率,三是推行加速折舊,四是實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠,五是對(duì)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額進(jìn)行稅收抵免等。法國(guó)為了改造老工業(yè)區(qū),對(duì)在老工業(yè)區(qū)新建的公司和企業(yè)采取免征地方稅、公司稅和所得稅3年的優(yōu)惠措施;建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠”制度,規(guī)定凡是R&D投資增加的中小企業(yè),都屬減稅范圍。德國(guó)對(duì)新建的中小企業(yè)所耗完的動(dòng)產(chǎn)投資,免繳50%的所得稅;對(duì)新建的中小企業(yè)所耗完的動(dòng)產(chǎn)投資,免繳50%的所得稅。英國(guó)為了鼓勵(lì)廣大投資者創(chuàng)辦中小企業(yè),規(guī)定凡投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者,其投資額的60%可以免稅,每年免稅的最高投資限額是4萬(wàn)英鎊;日本的中小企業(yè)法人債務(wù)在次年不必全部清賬,還可提取16%作為積累。芬蘭鼓勵(lì)中小企業(yè)多雇傭工人,對(duì)中小企業(yè)實(shí)行減稅4%的優(yōu)惠政策。巴西的小型企業(yè)實(shí)行單一稅政策,即不管企業(yè)雇主多少,統(tǒng)一實(shí)行一種稅,以鼓勵(lì)小企業(yè)多雇傭人員,增加就業(yè)人數(shù)。

綜觀世界各國(guó)支持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,就優(yōu)惠方式而言主要有:公平稅負(fù),盡量取消對(duì)大企業(yè)稅收方面的優(yōu)惠,為中小企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)較為公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境;稅收減免,主要集中在對(duì)企業(yè)生存、發(fā)展至關(guān)重要的創(chuàng)立和技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié);為了鼓勵(lì)發(fā)展中小企業(yè),越來(lái)越多的國(guó)家開始推行差別稅率;稅收抵免或退稅,主要是在中小企業(yè)的再投資環(huán)節(jié)按照投資額的一定比例實(shí)施抵免或退還應(yīng)納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠;各種優(yōu)惠措施齊全,發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的稅收扶持貫穿于所得稅、投資稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅、增值稅、印花稅等幾乎所有稅種中,所使用的稅收優(yōu)惠手段有降低稅率、加速折舊、投資扣除、科研費(fèi)用列支以及深層次的投資抵免政策、再投資退稅政策等;延期納稅,一些國(guó)家針對(duì)中小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難、支付能力較差,在納稅期限方面給予中小企業(yè)特別寬限。

(三)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)和發(fā)展過(guò)程中,各國(guó)稅收政策調(diào)整取向比較注重發(fā)展包括通訊、金融、咨詢、旅游等行業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代,西歐各國(guó)伴隨著結(jié)構(gòu)調(diào)整,就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯變化,第三產(chǎn)業(yè)成為勞動(dòng)力就業(yè)的主力產(chǎn)業(yè)。瑞士、丹麥、比利時(shí)第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重達(dá)70%左右。西班牙原來(lái)的失業(yè)率較高,20世紀(jì)90年代中期之后,通過(guò)積極發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),就業(yè)領(lǐng)域得到進(jìn)一步拓寬,每年創(chuàng)造的就業(yè)崗位近300萬(wàn)個(gè),大大緩解了就業(yè)壓力。發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)2001年第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重高達(dá)74.5%,法國(guó)74%,英國(guó)72.8%,即使一些發(fā)展中國(guó)家,如印度、馬來(lái)西亞等也達(dá)到50%左右。

綜上,通過(guò)對(duì)這些國(guó)家促進(jìn)就業(yè)的稅收政策的了解可知,經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然是就業(yè)的開路石,運(yùn)用稅收政策降低宏觀稅負(fù),調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu),對(duì)促進(jìn)就業(yè)有一個(gè)長(zhǎng)期的導(dǎo)向作用;運(yùn)用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),不僅能起到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)還能快速的吸收就業(yè)人員,是促進(jìn)就業(yè)的最優(yōu)的長(zhǎng)期選擇。而我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)的稅收政策主要是通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)鼓勵(lì)下崗失業(yè)人員自行創(chuàng)業(yè)、鼓勵(lì)企業(yè)雇傭工人,多數(shù)是配合當(dāng)時(shí)的具體形勢(shì),解決階段性問(wèn)題,只有幾年的適用期限,雖然可以直接形成對(duì)勞動(dòng)力的需求,靈活性強(qiáng),短期內(nèi)的調(diào)節(jié)效果較為明顯,但并不是解決我國(guó)就業(yè)壓力的根本方法。因此,必須從長(zhǎng)期的角度來(lái)考慮如何促進(jìn)就業(yè)。

進(jìn)一步完善我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策選擇

(一)遵循原則

稅收政策應(yīng)體現(xiàn)就業(yè)優(yōu)先增長(zhǎng)的宏觀調(diào)控目標(biāo),兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)增長(zhǎng)雙重目標(biāo)。從現(xiàn)階段我國(guó)嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)來(lái)看,既不能片面的追求經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)效率,否則將使更多人失業(yè);也不能以犧牲經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)來(lái)擴(kuò)大就業(yè),否則這將使我國(guó)經(jīng)濟(jì)喪失國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力;而且就業(yè)的增長(zhǎng)從根本上取決于經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展水平和持續(xù)不斷的增長(zhǎng)。稅收以及其他再就業(yè)鼓勵(lì)政策都應(yīng)圍繞這一原則來(lái)構(gòu)建。

堅(jiān)持“低稅率、寬稅基、簡(jiǎn)稅制、嚴(yán)征管”的稅制改革指導(dǎo)思想,完善我國(guó)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。因此,在治稅思想和理念上,應(yīng)樹立“有限調(diào)節(jié)”觀,不宜過(guò)分夸大稅收的調(diào)節(jié)作用,避免對(duì)稅收手段的濫用。目前,我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)盡可能降低、弱化其對(duì)資源配置的扭曲效應(yīng)。

順應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策原則。制定促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)的稅收政策要充分考慮與國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策相吻合、相襯托。比如我國(guó)實(shí)施扶持農(nóng)業(yè)、推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品出口等產(chǎn)業(yè)政策,那么促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)的稅收政策就要優(yōu)先考慮對(duì)實(shí)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的優(yōu)惠等。

(二)具體稅收措施

1.扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。通過(guò)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅率等稅收優(yōu)惠,使它們的利潤(rùn)率不至于為負(fù)或接近平均利潤(rùn)率水平,以扶持其發(fā)展。差別稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以資金利潤(rùn)率和資金GDP產(chǎn)出率指標(biāo)為參照,即如果某一競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)資金利潤(rùn)率很低甚至為負(fù),但該行業(yè)資金的GDP產(chǎn)出率較高,即人工成本較高,或者說(shuō)安排的就業(yè)較多,就應(yīng)該通過(guò)稅收政策對(duì)這個(gè)行業(yè)加以扶持,即對(duì)該行業(yè)實(shí)行較低的增值稅稅率。而對(duì)于某些壟斷利潤(rùn)較高的行業(yè)應(yīng)課以較高稅率,以促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。目前,世界各國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)要比我國(guó)低得多,因此,應(yīng)適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率,以繼續(xù)體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的照顧。同時(shí),對(duì)中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的機(jī)器設(shè)備,允許實(shí)行加速折舊,縮短折舊年限,提高折舊率,以促進(jìn)中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。最后,稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行以地區(qū)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策,改為以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的優(yōu)惠;優(yōu)惠形式要由單一的直接減免稅,改為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠形式,并應(yīng)擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。

3.開征社會(huì)保障稅。完善的失業(yè)保障制度是反失業(yè)的“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”。失業(yè)保障制度的完善,需要以充足的資金來(lái)源為基礎(chǔ),而社會(huì)保障稅的開征就保證了這一點(diǎn)。較之收費(fèi),社會(huì)保障稅覆蓋面大,應(yīng)對(duì)支付危機(jī)的能力較強(qiáng),有利于提高社會(huì)保障制度的保證程度;而且其權(quán)威性強(qiáng),征收更有力度,征收成本低,能夠?yàn)樯鐣?huì)保障提供更為穩(wěn)定、充足的資金支持,這樣一來(lái),整個(gè)社會(huì)的就業(yè)壓力在一定程度上就能得到緩解。因此,適時(shí)開征社會(huì)保障稅是完善鼓勵(lì)就業(yè)的稅收政策必不可少的一環(huán)。

4.鼓勵(lì)個(gè)人接受再教育。我國(guó)當(dāng)前的失業(yè)體現(xiàn)為總量失業(yè)與結(jié)構(gòu)性失業(yè)并存,大量待業(yè)人員與崗位空缺并存,解決這一矛盾的關(guān)鍵之一是提高勞動(dòng)者自身素質(zhì)?？梢越梃b國(guó)外一些成功經(jīng)驗(yàn),從稅收中拿出一部分資金成立促進(jìn)就業(yè)基金、專業(yè)培訓(xùn)基金,提高勞動(dòng)者自身素質(zhì),做好事前防范失業(yè)和促進(jìn)就業(yè)的勞動(dòng)就業(yè)政策。同時(shí),國(guó)家對(duì)再就業(yè)技術(shù)培訓(xùn)應(yīng)給予稅收上的優(yōu)惠,對(duì)再就業(yè)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)而獲得的收入應(yīng)給予營(yíng)業(yè)稅所得稅方面的優(yōu)惠。職工個(gè)人在所得稅方面,對(duì)其子女教育費(fèi)支出、勞動(dòng)者本人繼續(xù)教育支出、再就業(yè)教育培訓(xùn)費(fèi)用支出按一定比例稅前扣除。在政策上,鼓勵(lì)人們延長(zhǎng)受教育期限,相應(yīng)延長(zhǎng)開始就業(yè)的年齡,在一定程度上緩解目前就業(yè)集中的壓力。

5.逐步消化轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力。農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移,其中一部分必須首先從農(nóng)村產(chǎn)業(yè)自身的開拓中尋找出路。積極引導(dǎo)農(nóng)村種養(yǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,大力發(fā)展勞動(dòng)密集型新型特色農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn),對(duì)養(yǎng)殖、畜禽、水產(chǎn)、園藝、手工藝、土特產(chǎn)等給予稅收支持。推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化,延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈,發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè),以實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)和農(nóng)業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系為主要途徑。盡快轉(zhuǎn)變政府職能,調(diào)整政策導(dǎo)向,采取減免農(nóng)產(chǎn)品稅收的方式,鼓勵(lì)農(nóng)技人員入股或在職人員下海創(chuàng)辦農(nóng)業(yè)實(shí)體,建立農(nóng)產(chǎn)品示范基地、旅游觀光、農(nóng)業(yè)莊園等,健全農(nóng)業(yè)投入機(jī)制,吸納城鄉(xiāng)勞動(dòng)力。

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