《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》改進(jìn)建議

梅艷曉

提要 本文通過(guò)深入分析《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》及其補(bǔ)充規(guī)定,認(rèn)為該考核體系側(cè)重結(jié)果,而忽視了對(duì)過(guò)程的考核,沒(méi)有真正做到過(guò)程考核與結(jié)果考核相統(tǒng)一。筆者建議現(xiàn)階段先將內(nèi)部控制作為過(guò)程因素納入考核體系,在具體實(shí)施過(guò)程中將對(duì)于中央企業(yè)的綜合考核與對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的考核相聯(lián)系,進(jìn)而將領(lǐng)導(dǎo)人的利益與企業(yè)利益更全面地結(jié)合,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞:過(guò)程考核;結(jié)果考核;考核體系

本文為安徽省青年教師資助項(xiàng)目“基于內(nèi)部控制的績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建”(項(xiàng)目編號(hào):2007jqw040)的階段性成果

中圖分類號(hào):F272.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

2003年11月,國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱國(guó)資委)頒布了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》,從此正式確立了中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核工作制度。2006年12月30日修訂后的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》)再次公布,并于2008年2月13日公布新的補(bǔ)充規(guī)定?！稌盒修k法》對(duì)于考核目的、考核對(duì)象、考核方式和考核原則、年度考核的期間、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核責(zé)任書(shū),包括內(nèi)容與指標(biāo)、簽訂程序、業(yè)績(jī)的監(jiān)督考核程序以及任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書(shū)內(nèi)容、包含指標(biāo)、責(zé)任書(shū)簽訂程序以及監(jiān)督與考核,并對(duì)于年度業(yè)績(jī)和任期業(yè)績(jī)考核怎樣與負(fù)責(zé)人的績(jī)效薪金相聯(lián)系做出了規(guī)定。補(bǔ)充規(guī)定對(duì)于容易出現(xiàn)問(wèn)題的部分進(jìn)行了修正。一般認(rèn)為,該《暫行辦法》實(shí)行年度考核與任期考核相結(jié)合、結(jié)果考核與過(guò)程評(píng)價(jià)相統(tǒng)一、考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛鉤的考核制度,是國(guó)有資產(chǎn)管理的一大進(jìn)步。但深入研究該考核辦法,筆者發(fā)現(xiàn)該辦法存在一些問(wèn)題。

一、《中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)暫行辦法》指標(biāo)設(shè)計(jì)

根據(jù)《暫行辦法》的規(guī)定,中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的薪酬水平要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相掛鉤,具體按照考核的綜合得分情況來(lái)確定。這種考核又分為年度考核和任期考核,其主要指標(biāo)均包括基本指標(biāo)和分類指標(biāo)。其中年度業(yè)績(jī)考核基本指標(biāo)包括年度利潤(rùn)總額和凈資產(chǎn)收益率指標(biāo),分類指標(biāo)由國(guó)資委根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn),綜合考慮反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、技術(shù)創(chuàng)新投入及風(fēng)險(xiǎn)控制能力等因素確定,具體指標(biāo)在責(zé)任書(shū)中確定,鼓勵(lì)企業(yè)使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核;任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)基本指標(biāo)包括國(guó)有資產(chǎn)保值增值率和三年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率;分類指標(biāo)由國(guó)資委根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn),針對(duì)企業(yè)管理“短板”,綜合考慮反映企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)水平、可持續(xù)發(fā)展能力及核心競(jìng)爭(zhēng)力等因素確定,具體指標(biāo)在責(zé)任書(shū)中確定。在具體確定綜合得分時(shí),還要考慮經(jīng)營(yíng)難度因素。具體的綜合得分計(jì)算公式為:

年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的綜合得分=年度利潤(rùn)總額指標(biāo)得分×經(jīng)營(yíng)難度系數(shù)+凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)得分×經(jīng)營(yíng)難度系數(shù)+分類指標(biāo)得分×經(jīng)營(yíng)難度系數(shù)

任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的綜合得分=國(guó)有資產(chǎn)保值增值率得分×經(jīng)營(yíng)難度系數(shù)+三年主要業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率指標(biāo)得分×經(jīng)營(yíng)難度系數(shù)+任期內(nèi)三年的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)結(jié)果指標(biāo)得分+分類指標(biāo)得分×經(jīng)營(yíng)難度系數(shù)

業(yè)績(jī)綜合得分與具體構(gòu)成指標(biāo)的關(guān)系可以通過(guò)表1了解。(表1)

表1 中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核綜合得分計(jì)算表

說(shuō)明:①目標(biāo)值建議企業(yè)根據(jù)上期的目標(biāo)值與實(shí)際完成值的平均值來(lái)確定;②根據(jù)國(guó)資委認(rèn)定的資料計(jì)算;③根據(jù)實(shí)際值對(duì)目標(biāo)值的完成程度在目標(biāo)值的基礎(chǔ)上加分或減分,進(jìn)而確定該項(xiàng)目得分。在2008年2月的補(bǔ)充規(guī)定中,對(duì)于目標(biāo)值已經(jīng)達(dá)到優(yōu)秀值的企業(yè),只要達(dá)到目標(biāo)值,就可以直接取最大值,從而避免了鞭打快牛的結(jié)果;④難度系數(shù)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)(銷售)收入、利潤(rùn)總額、凈資產(chǎn)收益率、職工平均人數(shù)、離退休人員占職工人數(shù)的比重等因素加權(quán)計(jì)算,分類確定,根據(jù)2008年2月的補(bǔ)充規(guī)定,如果某項(xiàng)指標(biāo)不能達(dá)到目標(biāo)值,則所有指標(biāo)均不能乘難度系數(shù)。

二、指標(biāo)設(shè)計(jì)解讀與分析

《暫行辦法》通過(guò)嚴(yán)格規(guī)定考核的程序和方法,使得考核更具實(shí)踐操作性,增強(qiáng)了考核的客觀公正性,通過(guò)任期考核中引入年度考核指標(biāo)(任期三年的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)得分),實(shí)現(xiàn)了年度考核指標(biāo)與任期考核指標(biāo)的結(jié)合;通過(guò)考核得分怎樣與負(fù)責(zé)人薪酬相掛鉤的方式,實(shí)現(xiàn)了考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲的結(jié)合。辦法中選擇的利潤(rùn)指標(biāo)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)、凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)實(shí)際上都在引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注經(jīng)營(yíng)成果,有資料表明:國(guó)務(wù)院國(guó)資委成立三年來(lái),中央企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)78.8%,年均遞增21.4%;實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)140%,年均遞增33.8%;上繳稅金增長(zhǎng)96.5%,年均遞增25.2%;凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%,提高了5%;國(guó)有資產(chǎn)保值增值率達(dá)到144.4%。而表中所列示的由國(guó)資委與企業(yè)在責(zé)任書(shū)中明確的分類指標(biāo)信息,實(shí)際上是國(guó)家引導(dǎo)企業(yè)提高企業(yè)素質(zhì)的表現(xiàn)。

從以上分析來(lái)看,目前的業(yè)績(jī)考評(píng)體系確實(shí)在一定程度上體現(xiàn)了年度考核與任期考核相統(tǒng)一的原則,考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛鉤。但從目前的分析來(lái)看,過(guò)程考核與結(jié)果考核相統(tǒng)一的表現(xiàn)則不夠明顯。具體表現(xiàn)在,考核過(guò)程的基本指標(biāo),如年度利潤(rùn)總額和凈資產(chǎn)收益率指標(biāo),以及任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核基本指標(biāo)中的三年主要業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率指標(biāo),都可以看成是經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程類指標(biāo);而任期考核中的國(guó)有資產(chǎn)保值增值率以及分類指標(biāo)也是結(jié)果的考核。這種指標(biāo)的選擇造成了以下困惑:

(一)過(guò)程指標(biāo)真的評(píng)價(jià)了業(yè)績(jī)形成過(guò)程了嗎?毋庸置疑,年度利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率、三年主要業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率這些指標(biāo)是過(guò)程指標(biāo),但過(guò)程指標(biāo)是不是反映了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的形成過(guò)程呢?筆者認(rèn)為,過(guò)程指標(biāo)是反映過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)成果,而不能反映業(yè)績(jī)的形成過(guò)程。也就是說(shuō),目前的過(guò)程指標(biāo)反映了階段性的成果。如果對(duì)于業(yè)績(jī)的形成過(guò)程進(jìn)行考查,還應(yīng)該從形成機(jī)制的因素入手。比如,考查一個(gè)學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況,我們看他某一階段的成績(jī),每次成績(jī)都不錯(cuò),我們只能說(shuō)它這個(gè)階段的學(xué)習(xí)成果不錯(cuò),而至于其學(xué)習(xí)過(guò)程怎么樣,我們還需要觀察他的行動(dòng),如作息時(shí)間、學(xué)習(xí)方法等,將這些過(guò)程指標(biāo)與階段性結(jié)果指標(biāo)相結(jié)合才可以得出過(guò)程考核的結(jié)論。目前我國(guó)的考核體系,還欠缺這種行為考核體系。而內(nèi)部控制,在一定程度上是企業(yè)業(yè)績(jī)控制過(guò)程的體現(xiàn)。

(二)重點(diǎn)突出的考核體系是否有利于企業(yè)的發(fā)展?我們知道,當(dāng)指標(biāo)設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單時(shí),會(huì)使指標(biāo)成果容易觀察、容易考核、容易讓人集中精力,能起到引導(dǎo)作用;但同時(shí)我們也知道,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)因?yàn)榭己梭w系中沒(méi)有某項(xiàng)指標(biāo)而忽視某些對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有利的行為,從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不利影響;同時(shí),相對(duì)于相互影響的多指標(biāo)體系,簡(jiǎn)單的指標(biāo)更容易被人為操縱。目前的考核體系重點(diǎn)突出、指標(biāo)設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔、可操作性強(qiáng),確實(shí)有它的優(yōu)點(diǎn)所在。而根據(jù)代理理論,我們知道企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)本身是有差異的,負(fù)責(zé)人在一定程度上存在操縱動(dòng)機(jī)。所以,好的激勵(lì)約束機(jī)制應(yīng)該將企業(yè)利益與領(lǐng)導(dǎo)人的利益結(jié)合在一起,如果僅僅用企業(yè)的某幾項(xiàng)指標(biāo)來(lái)衡量決定經(jīng)營(yíng)者的薪酬,勢(shì)必會(huì)引起某些領(lǐng)導(dǎo)者人為操縱相關(guān)指標(biāo)(作為企業(yè)內(nèi)部人,其具有明顯的信息優(yōu)勢(shì))而謀求自己的超額利益。相對(duì)于復(fù)雜的考核體系而言,簡(jiǎn)單考核體系的有效更多地依賴于考核結(jié)果是否真實(shí)、不被操縱;也就是說(shuō),如果結(jié)果是真實(shí)的,因?yàn)榭己梭w系簡(jiǎn)單易實(shí)施,所以考核體系的激勵(lì)、引導(dǎo)功能能很好地發(fā)揮;但如果結(jié)果被人為操縱,考核體系的作用則可能會(huì)完全喪失、甚至起到反面作用。所以,筆者認(rèn)為,雖然重點(diǎn)突出的考核體系有利于企業(yè)的發(fā)展,但其前提是要認(rèn)識(shí)到保證提供的信息質(zhì)量對(duì)于這類考核體系更重要。

(三)財(cái)務(wù)指標(biāo)是否有利于企業(yè)的成長(zhǎng)?在目前的考核體系中,不管是利潤(rùn)率還是所有者權(quán)益報(bào)酬率,抑或是三年?duì)I業(yè)平均增長(zhǎng)率或資產(chǎn)保值增值率,這些重點(diǎn)指標(biāo)無(wú)不來(lái)自于企業(yè)的報(bào)表體系,其共同的特點(diǎn)就是都是財(cái)務(wù)指標(biāo)。而在GB/T19580-2004《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》中,對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的考核則包括顧客滿意程度、產(chǎn)品和服務(wù)的績(jī)效、市場(chǎng)績(jī)效、財(cái)務(wù)績(jī)效、人力資源績(jī)效、運(yùn)行績(jī)效,以及組織的治理和社會(huì)責(zé)任績(jī)效。這里,財(cái)務(wù)績(jī)效僅僅是占八類信息的一類而已。我們不否認(rèn)利潤(rùn)、所有者權(quán)益報(bào)酬率以及資產(chǎn)保值增值或收入增長(zhǎng)的重要性,但問(wèn)題在于,當(dāng)我們太依賴于財(cái)務(wù)數(shù)字時(shí),是不是被考核對(duì)象舞弊的可能性會(huì)大幅度上升呢?財(cái)務(wù)指標(biāo)在年度和任期有所不同,但顯然都是財(cái)務(wù)指標(biāo),不管財(cái)務(wù)指標(biāo)在任期和年度以及在指標(biāo)選取上有什么不同,但性質(zhì)相同,即都出自于企業(yè)負(fù)責(zé)人所領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)人員之手,這樣對(duì)于信息的質(zhì)量保證的因素就顯得尤其重要。

根據(jù)前面的分析,要想保證目前的體系能夠有效實(shí)施,我們需要這樣的一個(gè)體系:首先,要將過(guò)程因素納入其中;其次,要能夠理順企業(yè)內(nèi)部的責(zé)權(quán)利配置,以減少負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的操縱;再次,要能保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。要做到這三點(diǎn),我們只有通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)來(lái)達(dá)到。而將內(nèi)部控制水平納入與負(fù)責(zé)人薪酬相關(guān)的評(píng)價(jià)體系,無(wú)疑將會(huì)促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)。

三、中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系改造思路

就目前而言,我們先要將目前的考核體系進(jìn)行完善,以利于該體系的實(shí)施,確保該體系在實(shí)施中能保證考核結(jié)果和考核過(guò)程的統(tǒng)一。要將內(nèi)部控制的考核納入考核系統(tǒng),并保證原有的體系能平穩(wěn)運(yùn)行,可以考慮先解決指標(biāo)的操縱問(wèn)題,保證信息的可靠和資產(chǎn)的安全完整,并對(duì)于企業(yè)管理過(guò)程的完善和建設(shè)程度進(jìn)行考核,也就是在原有的考核體系中,引入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體而言,可以將原來(lái)的綜合得分計(jì)算辦法做如下修訂:

(1)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的綜合得分=[年度利潤(rùn)總額指標(biāo)得分×經(jīng)營(yíng)難度系數(shù)+凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)得分×經(jīng)營(yíng)難度系數(shù)+分類指標(biāo)得分×經(jīng)營(yíng)難度系數(shù)]×控制系數(shù)

(2)任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的綜合得分=[國(guó)有資產(chǎn)保值增值率得分×經(jīng)營(yíng)難度系數(shù)+三年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率指標(biāo)得分×經(jīng)營(yíng)難度系數(shù)]×控制系數(shù)+任期內(nèi)三年的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)結(jié)果指標(biāo)得分+分類指標(biāo)得分×經(jīng)營(yíng)難度系數(shù)×控制系數(shù)

對(duì)于控制系數(shù)的確定,可以通過(guò)專家打分的辦法來(lái)進(jìn)行操作。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在對(duì)中央企業(yè)綜合考評(píng)時(shí)涉及到管理評(píng)議的打分,是由專家組評(píng)議打分的,可以用國(guó)資委聘任的專家通過(guò)直接體驗(yàn)和問(wèn)卷調(diào)查的方式來(lái)對(duì)于內(nèi)部控制進(jìn)行考評(píng)。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的考核,達(dá)到以評(píng)促建、以評(píng)促改、以評(píng)促控的效果。對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)議,可以按照對(duì)于管理評(píng)議的方法進(jìn)行,也可以直接引用國(guó)資委對(duì)于企業(yè)自身管理評(píng)議的結(jié)果,確定等級(jí)系數(shù),作為內(nèi)部控制系數(shù)的替代。

這樣做,一方面將過(guò)程的衡量與結(jié)果的衡量相結(jié)合,同時(shí)也將對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)與對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)部分地結(jié)合起來(lái)。并且這樣的變動(dòng),對(duì)于原來(lái)評(píng)價(jià)辦法的實(shí)施不會(huì)造成太大的影響,有利于其實(shí)施。

需要說(shuō)明的是,這種變動(dòng)只是權(quán)宜之計(jì),為了企業(yè)更好地發(fā)展,還應(yīng)該在更廣泛的方面將對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的考核與對(duì)企業(yè)的綜合考核聯(lián)系起來(lái),這樣才能促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

(作者單位:安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

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