國(guó)外中小企業(yè)會(huì)計(jì)研究及啟示

李　成　呂　博

[摘要]以中小企業(yè)為研究對(duì)象，從財(cái)務(wù)報(bào)表和使用者、應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組意見、英國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系研究出發(fā)，對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)和現(xiàn)狀做了系統(tǒng)的論述和探討，并就我國(guó)如何規(guī)范中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系提出了的意見和建議。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；會(huì)計(jì)研究；差別報(bào)告

[中圖分類號(hào)] F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ Ａ

[文章編號(hào)] １６７３－０４６１（２００9）03－００90－０4

由于中小企業(yè)①不在或主要不在資本市場(chǎng)上籌集資金，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)沒有分離，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，十分需要對(duì)其會(huì)計(jì)工作加以指導(dǎo)，而在各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中恰恰缺少這樣的指導(dǎo)。2004年,歐盟拒絕承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，其中一個(gè)重要的原因就是：中國(guó)的中小企業(yè)還需要提高遵守現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理制度的水平，以確保在進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)調(diào)查時(shí)會(huì)計(jì)信息的可靠性，與上市公司及大中型較為完善的會(huì)計(jì)制度相比較，中小企業(yè)無(wú)論是在會(huì)計(jì)制度的制定和完善方面，還是在具體會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行方面，顯然與歐盟的要求相去甚遠(yuǎn)（Stephen & Aron ,2004）[1]。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表類型及使用者

Berryman(1983)[2]研究表明，近年來(lái)美國(guó)一些中小企業(yè)相繼破產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗的重要原因是其財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高。在Berryman研究的基礎(chǔ)上，McMahon和Holmes（1991）[3]針對(duì)北美地區(qū)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)進(jìn)行了研究，并得出結(jié)論：與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系很不完善且質(zhì)量普遍不高，而且這些企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在近15年未曾發(fā)生重大的變化。McCahey(1986)[4]研究了澳大利亞40家中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)，研究結(jié)果表明：大多數(shù)企業(yè)均編制了財(cái)務(wù)報(bào)表，業(yè)主和管理人員是財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的使用者，出借貸款的銀行官員次之。在另一項(xiàng)有關(guān)澳大利亞中小企業(yè)的調(diào)查研究中，McMachon（1998）[5]發(fā)現(xiàn)有大約84.5%的小型制造企業(yè)編制了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，而只有79.6%編制了現(xiàn)金流量表。Barker和Noonan（1996）[6]調(diào)查了英國(guó)多家中小企業(yè)的董事和審計(jì)師，并征詢他們對(duì)每年財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)。這些研究表明財(cái)務(wù)報(bào)告是中小企業(yè)日常管理信息的主要源泉。Hussey（1997）[7]向社會(huì)公布了一項(xiàng)關(guān)于研究英國(guó)89家中小企業(yè)的調(diào)查問(wèn)卷，他們的調(diào)查研究表明：（一）中小企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；(二)銀行和公司的董事是這些財(cái)務(wù)報(bào)告的最主要的使用者。Chauveau, Deartini, 和andMoneva（1996）[8]研究結(jié)果也表明中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與其內(nèi)部（管理層）和外部使用者（銀行）最為相關(guān)。Prem和Sayel（2002）[9]對(duì)巴林85家中小企業(yè)進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)告使用情況進(jìn)行了研究，并設(shè)計(jì)了大量的調(diào)查問(wèn)卷對(duì)公司的常務(wù)董事/總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行實(shí)驗(yàn)調(diào)查研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)所有的企業(yè)均編制了資產(chǎn)負(fù)債表，90.3% 的企業(yè)編制了收益表,48.4％的企業(yè)編制了留存收益表,另外還有71％的企業(yè)編制了簡(jiǎn)化了的現(xiàn)金流量表。在財(cái)務(wù)報(bào)告使用者方面，銀行(Banks)是財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的使用者（49%），合伙人(Partners)次之（13.7%）,債權(quán)人（Creditors）排列第三。

二、中小企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況②

Barker和Noonan（1996）[6]對(duì)愛爾蘭中小企業(yè)進(jìn)行了一項(xiàng)調(diào)查研究。他們發(fā)現(xiàn)有多半數(shù)調(diào)查者一直遵從英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法，但是也因此給中小企業(yè)造成了巨大的負(fù)擔(dān)。這些公司普遍認(rèn)識(shí)到“關(guān)聯(lián)方交易”是它們所面臨的比較困難的準(zhǔn)則。除此而外，31%的公司要求免去中小企業(yè)的審計(jì)，22%的調(diào)查者要求盡可能少披露信息，20%要求公司的管理層注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)備工作。在同樣的一份調(diào)查中，43%的調(diào)查者認(rèn)為當(dāng)準(zhǔn)則可適用時(shí)，并且金額達(dá)到了實(shí)質(zhì)性的要求時(shí)，所有的公司必須遵守所有的準(zhǔn)則。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策、存貨、政府援助、折舊、租賃以及所得稅等均具有很高的可執(zhí)行度。這項(xiàng)調(diào)查還顯示出調(diào)查者關(guān)于準(zhǔn)則方面的知識(shí)過(guò)于陳舊。Murphy（1999）[10]檢驗(yàn)了瑞士中小企業(yè)自愿性運(yùn)用IAS的特性。并使用22家企業(yè)的兩組相同樣本數(shù)據(jù),他確認(rèn)運(yùn)用IAS的企業(yè)與運(yùn)用本國(guó)準(zhǔn)則的企業(yè)相比,會(huì)得到明顯的利益。外國(guó)活動(dòng)變量、以及國(guó)外銷售被證明是重要的統(tǒng)計(jì)變量。同樣，Saleem（2000）[11]研究33家約旦企業(yè)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際提供的財(cái)務(wù)報(bào)表與IAS1（編制財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求之間存在著許多統(tǒng)計(jì)口徑上的差別。Prem 和Sayel(2002)[9]研究了巴林中小企業(yè)選用國(guó)際會(huì)計(jì)的利弊得失，并通過(guò)實(shí)證分析和比較研究發(fā)現(xiàn)使用IAS不但可以增加中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的效率（efficiency）和效力（effectiveness），而且還有助于增強(qiáng)其信譽(yù)等級(jí)評(píng)定，獲得銀行貸款，實(shí)現(xiàn)這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在選取85家樣本公司中，所有的中小企業(yè)均接受了IAS-4（折舊會(huì)計(jì)）和IAS-13（流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的揭示），原因主要是這兩個(gè)準(zhǔn)則與基本的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)密切相關(guān)，因此幾乎所有規(guī)模和類型的企業(yè)均接受這兩個(gè)準(zhǔn)則。同時(shí)，也有一部分準(zhǔn)則不適用于中小企業(yè)或者說(shuō)中小企業(yè)一般不選用這些準(zhǔn)則如：物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（IAS-6）、物價(jià)變動(dòng)效果的信息反映（IAS-15）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告（IAS-29）、所得稅會(huì)計(jì)（IAS-12）、企業(yè)合并會(huì)計(jì)（IAS-22）、研究與發(fā)展成本（IAS-9）以及銀行與類似金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表揭示（IAS-30）等等一般都不被中小企業(yè)采用。而且，他們還將中小企業(yè)選用IAS的程度分為高度選擇（High adoption）、中度選擇(Moderate adoption)和低度選擇（Low adoption）。Prem Lal Joshi,Sayel Ramadhan(2002)主要研究了巴林的小公司選取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。有關(guān)應(yīng)用IAS調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果表明：86%（36個(gè)公司中有31個(gè)）的公司認(rèn)為IAS與它們非常相關(guān)。所有的公司都編制了資產(chǎn)負(fù)債表，大多數(shù)公司編制了收益表和現(xiàn)金流量表。而且這些公司還接受了相關(guān)的審計(jì)。銀行和公司合伙人是公司財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者；存貨、折舊、財(cái)務(wù)報(bào)表揭示以及流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債指標(biāo)等。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組意見

為促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組于2001年9月在日內(nèi)瓦召開了第18次會(huì)議，其議題主要是討論和研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)際指南。鑒于英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)先后都制定了針對(duì)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)指南，而同樣需要對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范加以規(guī)范和指導(dǎo)的發(fā)展中國(guó)家，卻基本上沒有這方面的規(guī)定，因此專家組認(rèn)為規(guī)范和制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南迫在眉睫。聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)專家組還就中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題達(dá)成以下要點(diǎn)：第一，按財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，將中小企業(yè)分為三個(gè)層次：第一層次為大的中小企業(yè)，指那些公開發(fā)行證券或關(guān)乎公眾利益實(shí)體，以及銀行和金融機(jī)構(gòu)。第一層次的企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二層次是指，不公開發(fā)行證券或不必向公眾提供財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)體。這些實(shí)體也許有不擔(dān)任高層管理職位的股東，通常有足以跟蹤交易和監(jiān)督信貸的內(nèi)部會(huì)計(jì)專門知識(shí)，而雇員也不止僅有幾個(gè)。這類企業(yè)采用簡(jiǎn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三層次是指，業(yè)主從事管理工作，只有少數(shù)雇員，規(guī)模很小，這類企業(yè)采用簡(jiǎn)化的權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，產(chǎn)業(yè)背景不同，不可能在國(guó)際層面上就不同層次的企業(yè)，規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)交由各國(guó)根據(jù)其自身情況加以確定。第三，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，應(yīng)當(dāng)能夠隨著中小企業(yè)的發(fā)展，相應(yīng)的采用上一層次的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。第四，由于第二個(gè)層次采取了簡(jiǎn)化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，因此，如何對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化，就成為專家組必須完成的一項(xiàng)重要工作。為此，特設(shè)指導(dǎo)委員會(huì)提出了一套簡(jiǎn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可供第二層次的企業(yè)所采用③。2002年10月，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展理事會(huì)在日內(nèi)瓦召開了第19次國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議。此次會(huì)議著重討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題，并針對(duì)專家組在現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國(guó)家關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，制定的一套適用于普遍意義上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型進(jìn)行了討論。

四、英國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系研究

與上市公司需要按照有關(guān)規(guī)定編制完整財(cái)務(wù)報(bào)告體系相比較，中小企業(yè)往往采用較為簡(jiǎn)化的差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系。根據(jù)差別報(bào)告的基本原理，中小企業(yè)應(yīng)該在報(bào)告的詳細(xì)程度、報(bào)告對(duì)象、報(bào)告方式等方面有別于大型企業(yè)，即采用內(nèi)容簡(jiǎn)略、重點(diǎn)突出、即要便于納稅又便于管理的報(bào)告方式。西方發(fā)達(dá)國(guó)家首先認(rèn)識(shí)到差別報(bào)告的重要性，并通過(guò)立法或制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等形式對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告予以規(guī)范化。目前，英國(guó)、加拿大、澳大利亞等少數(shù)國(guó)已發(fā)布了針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)在部分準(zhǔn)則中已開始注意到差別財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，德國(guó)在商法中有特別規(guī)定，要求中小企業(yè)進(jìn)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告。歐盟、聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組對(duì)中小企業(yè)差別報(bào)告問(wèn)題制訂了法令和指南，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也立項(xiàng)研究制定了中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他一些國(guó)家如馬來(lái)西亞等也都對(duì)此問(wèn)題給予了充分關(guān)注。

根據(jù)《英國(guó)小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定，現(xiàn)金流量表作為自愿披露信息而沒有強(qiáng)制要求，但準(zhǔn)則鼓勵(lì)和支持中小企業(yè)自愿提供此類信息。而且，《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的企業(yè)可以不采用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有涵蓋的內(nèi)容，仍應(yīng)遵循一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。④英國(guó)上市公司的審計(jì)被幾大國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所壟斷，小型不活躍的公司可以選擇不委任會(huì)計(jì)師。除受某些限制外，營(yíng)業(yè)額不超過(guò)35萬(wàn)英鎊且資產(chǎn)負(fù)債表總額不超過(guò)140萬(wàn)英鎊的股份不公開公司不必經(jīng)過(guò)審計(jì)。此外，英國(guó)還專門針對(duì)小型報(bào)告主體制訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)從降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，要求會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)(CCAB)成立一個(gè)工作小組，就小型公司如何應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行廣泛咨詢,是否需要根據(jù)某些報(bào)告主體的規(guī)模以及它們相對(duì)缺乏公眾的利益等,為它們豁免遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出一些標(biāo)準(zhǔn)。CCAB工作組于1994年11月發(fā)布了一份咨詢文件，建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)允許滿足公司法關(guān)于小型公司的所有報(bào)告主體豁免遵守所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這份咨詢文件為小型公司使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定了最低的要求。CCAB工作小組在1995年12月還發(fā)布了一份題為《量體裁衣》（Designed to fit）的文件建議為小型報(bào)告主體制定特別的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。ASB基本上接受了CCAB工作小組的建議，并根據(jù)《量體裁衣》中的建議，在1996年12月發(fā)布了關(guān)于小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則草案的征求意見稿，其中取消了《量體裁衣》中對(duì)匯總現(xiàn)金流量表的要求，增添了對(duì)債務(wù)托管安排的指導(dǎo)意見，并把使用范圍擴(kuò)大到小型集團(tuán)中。時(shí)隔一年后，1997年11月ASB正式發(fā)布《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，并先后對(duì)其進(jìn)行兩次修訂，每次修訂都是基于實(shí)際工作情況的仔細(xì)監(jiān)督而進(jìn)行的,并逐漸形成了一套完整的、獨(dú)特的專門為小型報(bào)告主體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為財(cái)務(wù)報(bào)告引入了一個(gè)全新的概念。最近一次修訂是2000年3月生效的《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，其主要適用于旨在真實(shí)和公允反映財(cái)務(wù)狀況和損益情況的報(bào)告主體，包括：（一）根據(jù)公司法成立，并在公司法成立，并在公司注冊(cè)登記處申報(bào)報(bào)表時(shí)，有權(quán)獲得立法對(duì)小型公司作出的豁免條件的公司；（二）如果按照公司法成立，將屬于第（一）類的報(bào)告主體，但不包括建筑互助協(xié)會(huì)。這類報(bào)告主體應(yīng)遵守會(huì)計(jì)原則以及公司立法（或其他相關(guān)法律）關(guān)于呈報(bào)和披露的要求，后者已經(jīng)考慮了《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》以及提供真實(shí)和公允觀點(diǎn)的需要。2000年3月生效的英國(guó)小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則共有十七項(xiàng)（其中第七項(xiàng)已取消），實(shí)際上只有十六項(xiàng)。

五、我國(guó)規(guī)范中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的啟示

我國(guó)目前已有一些學(xué)者開始涉足中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告研究，豐富和拓展了中小企業(yè)會(huì)計(jì)等相關(guān)問(wèn)題研究的范圍和領(lǐng)域，同時(shí)也增強(qiáng)了對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論解釋和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)性。但是，與大企業(yè)、上市公司等相對(duì)成熟的會(huì)計(jì)理論體系相比較，我國(guó)關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究仍處于起步階段，學(xué)術(shù)界的研究也僅僅局限于技術(shù)探討層面，對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題往往局限于泛泛議論，尚未形成一套較為成熟的理論框架。有鑒于此，我國(guó)現(xiàn)階段，規(guī)范中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面入手：

第一、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)理論研究，注重研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性和差異性。首先，要明確中小企業(yè)的界定范圍，中小企業(yè)主要是指規(guī)模較小，是在所處行業(yè)中不能起主導(dǎo)作用，不能對(duì)所處行業(yè)產(chǎn)生重大影響的企業(yè)。其主要特征是就是企業(yè)具有獨(dú)立性，所有者與經(jīng)營(yíng)者的一體化，經(jīng)營(yíng)者對(duì)勞動(dòng)過(guò)程的直接參與，家族經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)者對(duì)全體從業(yè)人員進(jìn)行直接管理等等。在我國(guó)現(xiàn)階段，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)和部分有限責(zé)任公司企業(yè)是中小企業(yè)的主要組織形式。其次，通過(guò)研究中小企業(yè)與大企業(yè)、上市公司的差異性，來(lái)分析研究我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，如會(huì)計(jì)信息使用者的特殊性、會(huì)計(jì)信息披露的不公開性以及不同組織形式下，中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性。只有滲透了解中小企業(yè)的特殊性，才能夠真正的從本質(zhì)上、深層次挖掘中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性，進(jìn)而研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)面臨的困境，促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面不斷完善和發(fā)展。

第二、加快制定中小企業(yè)差別報(bào)告會(huì)計(jì)規(guī)范，提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量?，F(xiàn)階段，建立差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系已為世界各國(guó)所共識(shí)，因此，我國(guó)加快制定和完善中小企業(yè)差別報(bào)告會(huì)計(jì)規(guī)范，一方面，可以減輕中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)；另一方面，也可以統(tǒng)一規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露，全面提高其會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。同時(shí)，隨著世界各國(guó)中小企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)日益頻繁、業(yè)務(wù)量日益增多，建立差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系，還有助于我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)在中小企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的交流與協(xié)調(diào)。因此，加快制定中小企業(yè)差別報(bào)告會(huì)計(jì)規(guī)范，既是會(huì)計(jì)國(guó)際化潮流的需要，也是我國(guó)中小企業(yè)自身發(fā)展的需要，更是我國(guó)改革開放的需要。

第三、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論研究和探討?，F(xiàn)階段，由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息無(wú)須對(duì)外公開，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者往往合二為一，因此，出于減少稅收和獲得外部融資的目的，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，往往針對(duì)不同部門準(zhǔn)備兩套、甚至多套賬。如對(duì)于稅務(wù)部門，則盡量減少利潤(rùn)，以達(dá)到少交稅的目的；對(duì)于銀行等部門，則往往粉飾出較好的業(yè)績(jī)，來(lái)盡可能獲得更多的貸款。長(zhǎng)此以往，惡性循環(huán)，中小企業(yè)信譽(yù)質(zhì)量極低，銀行等部門也不愿意向中小企業(yè)提供資金支持。而在實(shí)際監(jiān)督過(guò)程中，財(cái)政、稅務(wù)、銀行等部門的監(jiān)督重點(diǎn)往往都在大型企業(yè)、國(guó)有企業(yè)，而中小企業(yè)點(diǎn)多面廣，不被這些部門所重視，甚至出現(xiàn)了“監(jiān)管真空”。因此，為全面提高中小企業(yè)信譽(yù)和信息質(zhì)量，從根本上解決中小企業(yè)融資困難的問(wèn)題，應(yīng)該注重加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的研究。從代理理論研究中小企業(yè)代理關(guān)系和代理成本的特殊性，從產(chǎn)權(quán)理論研究中小企業(yè)的會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)，從利益分配理論研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要性以及國(guó)家參與中小企業(yè)收益分配重要性，在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性、監(jiān)管目的、監(jiān)管方式以及監(jiān)管內(nèi)容。

總而言之，隨著中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)，有關(guān)中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題以及差別財(cái)務(wù)報(bào)告的研究將越來(lái)越受大家所重視和關(guān)注。

[注 釋]

①這里需要強(qiáng)調(diào)的是，已經(jīng)在中小企業(yè)版上市的企業(yè)，不在本文所界定的中小企業(yè)范圍之內(nèi)。另外，一些大企業(yè)的子企業(yè)或控股企業(yè)，雖然其規(guī)模上與中小企業(yè)相似，由于其性質(zhì)上不具有獨(dú)立性，因而本身就不屬于中小企業(yè)范疇，也不在本文研究范圍之內(nèi)。

②現(xiàn)階段，只有英國(guó)、澳大利亞、加拿大等少數(shù)國(guó)家已經(jīng)制定了或正在制定和完善專門針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)指南。

③這些準(zhǔn)則包括第1號(hào)(財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào))、第2號(hào)(存貨)、第7號(hào)(現(xiàn)金流量表)、第8號(hào)(當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更)、第10號(hào)(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))、第12號(hào)(所得稅)、第16號(hào)(不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備)第17號(hào)(租賃)、第18號(hào)(收入)、第20號(hào)(政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助和披露)、第21號(hào)(匯率變動(dòng)的影響)、第23號(hào)(借款費(fèi)用)、第24號(hào)(關(guān)聯(lián)方披露)、第37號(hào)(準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn))、第38號(hào)(無(wú)形資產(chǎn))在內(nèi)的一套國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

④由于小型公司和大型公司（包括上市公眾公司）對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求不同，對(duì)后者的披露要求更為復(fù)雜，因此，英國(guó)和愛爾蘭共和國(guó)已經(jīng)采用了歐盟公司法第4號(hào)和第7號(hào)指令，允許小型公司在編制向公司注冊(cè)處申報(bào)的簡(jiǎn)化報(bào)表和向股東提供的法定報(bào)表時(shí)獲得更廣泛的豁免。

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Study on the Foreign SMEsAccounting and Its Revelation

Li Cheng，Lv Bo

（Xian JiaoTong University Economic and Finance Institute，Xian 710061, China）

Abstract：This paper studies the SMEs financial sheets and users, application accounting guide, ISARs opinion and the UKs financial report system. It analyses and discusses the research literatures of the Foreign SMEs Accounting, and puts forward suggestion about standardization of the financial report system of Chinese SMEs.

Key words: SMEs；accounting research；differentialreport

（責(zé)任編輯：張積慧）