財務管理體制與企業(yè)經(jīng)濟效益

連世興　朱金陵

我國目前企業(yè)界的財務管理體制，基本上有兩種類型，一種是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)合一的混合型，一般適用于小型企業(yè)、合資企業(yè)、無主管單位的股份制企業(yè)及小型集體企業(yè)和私人企業(yè)。

另—種是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的管理型。這種類型一般都是一級法人企業(yè)，經(jīng)營者為二級法人企業(yè)。由于各企業(yè)的運作機制不同，在企業(yè)內(nèi)部的財務管理體制上又產(chǎn)生出松散型和集權(quán)型這兩種形式。

松散是指財務在鑒定管理上實行兩級法人管理制，即一級法人企業(yè)將其財產(chǎn)按所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兼管原則劃分給其所屬的一級企業(yè)，并將二級企業(yè)提升到一級法人企業(yè)的地位，讓其直接面對市場。實行自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧、照章納稅，獨立承擔法律責任和義務。一級法人和二級法人間的上下級隸屬關(guān)系只是行政關(guān)系或行業(yè)關(guān)系，在經(jīng)濟業(yè)務上是指導和被指導關(guān)系；內(nèi)部二級法人企業(yè)之間的關(guān)系是市場關(guān)系?；蛘哒f是買賣關(guān)系。

集權(quán)型就是指財務管理上把一級法人企業(yè)經(jīng)營的財產(chǎn)使用和經(jīng)營權(quán)分別交給其所屬的二級法人企業(yè)經(jīng)營。產(chǎn)權(quán)和財務成果則由一級法人企業(yè)集中控制，對外實行一級管理，一級核算，統(tǒng)—計算盈虧，統(tǒng)一交納所得稅，統(tǒng)一承擔法律責任和義務；對經(jīng)營稅等地方稅費則由實行二級管理、二級核算的二級法人企業(yè)在所在地交稅，并分擔一級法人企業(yè)的法律責任和義務。在財務成果上實行一級法人企業(yè)和二級法人企業(yè)之間的二次分配，分配原則自定。這兩種形式的不同之處主要有二點。一是在產(chǎn)權(quán)管理上；二是會計核算上；三是在內(nèi)部二次分配上，詳述如下：

(1)產(chǎn)權(quán)問題

產(chǎn)權(quán)系指財產(chǎn)所有權(quán)以及與財產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的收益權(quán)、經(jīng)營權(quán)，支配權(quán)等，以及由行使財產(chǎn)權(quán)而產(chǎn)生的其他財產(chǎn)所有權(quán)，因為所有者行使產(chǎn)權(quán)而產(chǎn)生的利潤或利潤分配后的盈余公積金也是產(chǎn)權(quán)所有者的，所以無論產(chǎn)權(quán)所有者采用什么形式的財務體制，財產(chǎn)及其產(chǎn)生的其他財產(chǎn)權(quán)，同樣都應是產(chǎn)權(quán)所有者的。但在實踐中，則有可能出現(xiàn)相反的結(jié)果。如果一級法人企業(yè)將其財產(chǎn)通過國有資產(chǎn)管理部門劃分到所屬二級法人企業(yè)，并按照松散型的財務管理進行管理，從表面上看，管理方法簡單，易于操作，產(chǎn)權(quán)所有者和二級法人企業(yè)依然是上下級關(guān)系，但其實質(zhì)他們之間已脫離了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，變成除了上下級行政關(guān)系外，再沒有任何經(jīng)濟關(guān)系的兩個同等實體。從法律上講就等于產(chǎn)權(quán)所有者已經(jīng)放棄了財產(chǎn)所有權(quán)和因其行使而產(chǎn)生的其它財產(chǎn)所有權(quán)。

如果一級法人企業(yè)不通過國有資產(chǎn)管理部門，而是將其財產(chǎn)直接交于所屬二級法人企業(yè)，讓其代事行使自己的財產(chǎn)權(quán)也就在二級法人企業(yè)產(chǎn)生，因此上交所得稅必然要由二級法人企業(yè)直接完成，盈余公積金必然也要留在二級法人企業(yè)。其實質(zhì)就等于一級法人企業(yè)對自己的財產(chǎn)放棄了直接支配權(quán)，其結(jié)果是，不但不能平衡其所屬二級法人企業(yè)盈虧，而且從一級法人企業(yè)的角度看，必然造成把本該屬于一級法人企業(yè)的收益，被二級法人企業(yè)作為所得稅上交財政。因此，我們認為采用松散型的財務管理體制進行管理，無論是在所有權(quán)上還是支配權(quán)上對一級法人企業(yè)來說。都是有弊無利的。

(2)會計核算問題

現(xiàn)舉例說明：

例如：某一級法人企業(yè)(產(chǎn)權(quán)所有者)，有直屬管理部門和科研所1個，每年缺口行政經(jīng)費(非生產(chǎn)經(jīng)營)200萬元，另外下設(shè)甲、乙、丙、丁四個二級法人企業(yè)，經(jīng)過一年生產(chǎn)經(jīng)營，甲企業(yè)盈利500萬元；乙企業(yè)盈利200萬元；丙企業(yè)虧損300萬元；丁企業(yè)虧損100萬元。

如果按松散型財務管理體制管理，甲、乙企業(yè)是盈利單位按規(guī)定應交33%的所得稅，即(500萬元+200萬元)×33%＝231萬元(應交所得稅)，丙、丁企業(yè)是虧損單位不交所得稅，直屬管理部門科研經(jīng)費缺口200萬元因不能直接列入二級法人企業(yè)成本變成直接虧損200萬元，則該企業(yè)會計核算的結(jié)果為：早、乙企業(yè)盈利共700萬元減去所利稅231萬元再減去丙、丁企業(yè)虧損400萬元再減去直屬管理部門經(jīng)費和科研經(jīng)費缺口200萬元余額為凈虧損131萬元。

如果按集權(quán)型管理體制會計核算，其結(jié)果則為甲、乙盈利共700萬元減丙、丁企業(yè)虧損400萬元再減去直屬管理部門經(jīng)費和科研經(jīng)費缺口200萬元余額為獲毛利100萬元，再交納33%的所得稅(即100萬元×33%＝33萬)。用毛利100萬元減去33萬元所得稅余額為凈利67萬元。

通過以上例子，不同的財務管理體制，在會計核算的結(jié)果上相差198萬元，而這198萬元包含著完全相反意義的內(nèi)涵，前者比后者少198萬元，是二級法人企業(yè)作為所得稅上交198萬元，后者比前者多198萬元，則是一級法人企業(yè)作為積累的198萬元。

通過以上會計核算分析，采用松散型財務管理體制，在會計核算上至少存在以下三個弊端：

● 不能平衡內(nèi)部二級法人企業(yè)盈虧，也不能反映一級法人企業(yè)的經(jīng)營全貌。

● 不能解決直屬管理部門和科研經(jīng)費缺口的問題，只能作為缺口，由一級法人企業(yè)的積累中彌補。

● 對一級法人企業(yè)的經(jīng)營來說。把原來屬于一級法人企業(yè)的贏利67萬元作為所得稅上交，而且還把一級法人企業(yè)的積累131萬元作為所得稅交給財政，致使一級法人企業(yè)“合理合法”的虧損。

(3)集權(quán)型財務管理的二次分配問題

采用松散型的財務管理體制，不會存在二次分配問題，但采用集權(quán)型財務管理，就必然要出現(xiàn)二次分配問題，因為集權(quán)型體制對財務成果是統(tǒng)一管理，內(nèi)部平衡盈虧，如果采取平均公配辦法進行分配，勢必會影響盈利和二級法人的積極性。這就是集權(quán)型體制操作上的難點之一。

因為盈余公積金包括兩項內(nèi)容，一項是法定公積金即10%的公積金和5%～10%的公益金，其余的80%～85%是任意公積金。其中法定公積金是屬于經(jīng)營者支配的，其用途主要彌補以后年度的虧損，另一個用途是用于改善職工福利設(shè)施。而任意盈余公積金則是一級法人企業(yè)支配的，其主要用途有兩項：一是分給投資者的紅利；二是作為一級法人企業(yè)的積累，主要用途和法定盈余公積金相同。正因為法定盈余公積金與任意公積金之間有個支配權(quán)問題，所以也就出現(xiàn)了內(nèi)部二次分配的問題。

還以上例說明：

①法定公積金的問題

●如果采取松散型管理體制管理(公益金按5%考慮)甲企業(yè)盈利500萬元，上交所得稅165萬元，凈利335萬元，按凈利兩金提取率為5%即335萬元×15%＝50.25萬元。乙企業(yè)盈利200萬元，上交所得稅66萬元，凈利134萬元。按凈利兩金提取率為15%即134萬元×15%＝20.10萬元。甲、乙兩企業(yè)共有法定盈余公積金70.35萬元，丙、丁企業(yè)損虧不提。

●如果按集權(quán)型財務管理體制進行管理

平衡后的利潤為100萬元，上交所利稅33萬元，凈利為67萬元，兩金則為10.05萬元。即使將一級法人凈利67萬元全部作為法定公積金，分配給甲、乙兩個盈利企業(yè)，則還要欠債3.35萬元，更何況只計10.05萬元的兩金，又如何分配兩個營利企業(yè)的二級法人企業(yè)，這就成了分配的難點。

②任意盈余公積金問題

如果采用松散型財務管理體制，則任意盈余公積金在二級法人產(chǎn)生，一般留在二級法人企業(yè)，計算公式為：

甲、已企業(yè)共創(chuàng)利潤700萬元減去所得稅（700萬元×33%)和兩金(700元-231萬元)×15%后的余額為任意盈余公積金398.65萬元。

如果按集權(quán)制財務管理體制，則任意盈余公積金留在一級法人企業(yè)，計算公式為：甲、乙企業(yè)創(chuàng)利700萬元減去平衡虧后的所得稅33萬元和兩金10.05萬元后的余額為任意盈余公積金656.95萬元。

如果在二次分配中將兩金10.05萬元全部返回甲、乙兩企業(yè)，再從任意盈余公積金中將60.3萬元作為兩金拔給甲、乙兩企業(yè)，以保證他們應得的兩金數(shù)，則一級法人企業(yè)還可以獲得任意盈余公積596.65萬元。即使這樣還比二級法人企業(yè)提取的要多198萬元，這就等于一級法人企業(yè)多積累198萬元，這樣既可合法避稅，又不虧自己的積累。但是，由此又引發(fā)出另一個問題，即由一級法人企業(yè)計提的兩金反撥甲乙兩企業(yè)是否可行?我們認為是可行的。因為前面已經(jīng)講過任意盈余公積金是產(chǎn)權(quán)所有者的，當然如何支配是自己的權(quán)利。這是其一。其二就是投資者只能在任意盈余公積金中分紅，但不能在法定盈余公積金中分紅。除了這個區(qū)別外，其他完全是相同的，因此也是沒有問題的。

基于以上分析，我們認為在盈余公積金的分配上是不存在什么問題，也不算難點。而真正的難點在于以下各項：

1. 辦理好二級法人稅務登記；

2 .明確二級法人企業(yè)權(quán)利、責任和義務和經(jīng)營者的責任、權(quán)、利；

3. 制訂集權(quán)型財務管理體制與之配套的財務管理規(guī)章制度與其它方面的配套制度；

4 .制定內(nèi)部二級管理，二級核算的具體辦法。

總之，通過上述反復論證分析，我們認為集權(quán)型比松散型管理體制好。