淺談企業(yè)財務(wù)審計工作存在的問題及對策

審計機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)。作為維護(hù)企業(yè)財務(wù)規(guī)范性和合理性的重要保障，要求從事財務(wù)審計工作的審計人員務(wù)必嚴(yán)格依法行使審計職責(zé)，對企業(yè)財務(wù)狀況、財務(wù)管理決策進(jìn)行評估和審查，確保企業(yè)收人票據(jù)、人賬憑證等得到規(guī)范化記錄。隨著時代發(fā)展，企業(yè)財務(wù)審計工作需要順應(yīng)趨勢，運(yùn)用現(xiàn)代財務(wù)審計技術(shù)，融合先進(jìn)理念，制定可行的創(chuàng)新計劃，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)的合理運(yùn)作。

一、企業(yè)財務(wù)審計工作的重要價值

企業(yè)財務(wù)審計工作主要指的是財務(wù)審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)負(fù)債及損益狀況、資產(chǎn)運(yùn)作水平實(shí)施合理合法的監(jiān)督、審查和客觀評價，審計人員根據(jù)財務(wù)報表會計信息審計結(jié)果出具審計報告，以實(shí)現(xiàn)查處企業(yè)財務(wù)違規(guī)違法的目的，建立廉明的宏觀調(diào)控服務(wù)環(huán)境。

1.踐行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略財務(wù)審計人員通過對企業(yè)損益表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等綜合報表信息進(jìn)行精準(zhǔn)審計，可進(jìn)一步評估企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作的合法性、完整性、真實(shí)性，繼而發(fā)現(xiàn)當(dāng)前財務(wù)管理方面存在的不足，甚至能預(yù)測財務(wù)風(fēng)險，有助于企業(yè)在尚未形成嚴(yán)重違規(guī)或違法后果，尚未危及企業(yè)信譽(yù)、損害企業(yè)效益之前，及時結(jié)合審計結(jié)果提出改革建議，同時，財務(wù)審計還能輔助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時排查企業(yè)財務(wù)方面存在的“虛假賬目”、“以公謀私”等隱患，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范化運(yùn)行，為企業(yè)未來獲得可觀收益提供有利條件，以免因前期明顯虧損或重度負(fù)債而影響長遠(yuǎn)運(yùn)營計劃的實(shí)施效果。

2.深化企業(yè)行業(yè)競爭地位企業(yè)競爭不僅取決于人才質(zhì)量和產(chǎn)品資源，財務(wù)狀況的合理性和合法性也會影響企業(yè)的信譽(yù)度，以及未來的投資發(fā)展前景和決策可行性。通過財務(wù)審計動態(tài)分析市場變化規(guī)律，有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)利用審計報告明晰財務(wù)管理的改革重點(diǎn)，逐步提升運(yùn)營效益。隨著財務(wù)審計監(jiān)督、評價等多項(xiàng)職能的有效強(qiáng)化，企業(yè)可以制定更完備的內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部人員嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)化步驟履行崗位職責(zé)，提升崗位適配性，最終增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理能力、內(nèi)控力，從而搶占競爭先機(jī)。

二、企業(yè)財務(wù)審計工作現(xiàn)存問題

1.組織力量薄弱企業(yè)財務(wù)審計的工作職責(zé)主要由財務(wù)審計機(jī)關(guān)人員承擔(dān)，雖然目前已基本設(shè)置了扁平式組織結(jié)構(gòu)：設(shè)有審計主任、審計副主任、資金結(jié)算審計、資產(chǎn)成本審計、收入核算審計等多個崗位。但在崗位審計職責(zé)的分配上仍存在待細(xì)化之處，同時，企業(yè)設(shè)有與審計機(jī)關(guān)相對接的審計部，盡管已提高了對企業(yè)財務(wù)審計事項(xiàng)的重視度，但財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)仍未達(dá)到預(yù)期要求，具體體現(xiàn)在人員知識面不廣、職業(yè)素養(yǎng)不高、財務(wù)審計突發(fā)狀況應(yīng)對意識薄弱等方面，導(dǎo)致部分人員在開展財務(wù)審計工作時，需要通過“現(xiàn)查資料”的形式來處理問題，容易延長審計周期，在無形中削弱了財務(wù)審計的權(quán)威性。

2.收支關(guān)系不明財務(wù)審計人員應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計工作標(biāo)準(zhǔn)合理設(shè)立目標(biāo)，對企業(yè)資金滯留積壓、金融投資決策等事項(xiàng)進(jìn)行客觀評估，杜絕不合理行為。對當(dāng)前合理性評價結(jié)果進(jìn)行分析，在企業(yè)收人票據(jù)和入賬憑證等方面還存在收支關(guān)系界定不規(guī)范的情況，甚至有明顯的“瞞報”現(xiàn)象，致使審計人員難以通過會計報表客觀分析收支關(guān)系，容易在模糊的收支分配結(jié)果中得出錯誤的審計結(jié)果，從而影響企業(yè)的效益水平。

3.信息化建設(shè)不足在新時代背景下，傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)審計已轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計，這要求審計人員充分借助現(xiàn)代審計技術(shù)來完成審計事項(xiàng)，例如，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建云審計平臺，將審計數(shù)據(jù)存儲其中，并隨時隨地開展移動計算，以有效提高審計的可控性。然而，審計人員現(xiàn)用的信息系統(tǒng)在功能模塊以及可操作性方面可能略有不足，且在企業(yè)整體財務(wù)審計工作場景中，信息化建設(shè)尚未達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，從而難以實(shí)現(xiàn)高效審計，長此以往必將違背現(xiàn)代化審計原則。

4.工作內(nèi)容不細(xì)致企業(yè)財務(wù)審計工作并非單純核實(shí)監(jiān)督財務(wù)報表信息的真實(shí)性，還要對公允性、一致性、準(zhǔn)確性、完整性等多方面進(jìn)行評價，尤其在審計主體多元化、審計行為規(guī)范化的條件下，若一味參照往日工作內(nèi)容進(jìn)行審計，將難以充分彰顯工作價值，故此需依據(jù)明確、詳細(xì)的工作指標(biāo)細(xì)化審計職責(zé)，滿足不同類型企業(yè)的財務(wù)審計需求。

三、企業(yè)財務(wù)審計工作問題解決對策

1.建立財務(wù)共享中心組織：企業(yè)財務(wù)審計可以通過建立財務(wù)共享中心組織來構(gòu)建完善的工作體系，以便在專業(yè)組織成員的指引下，展現(xiàn)財務(wù)審計機(jī)關(guān)的公信力，以營造“共享服務(wù)”的方式滿足企業(yè)豐富業(yè)務(wù)、廣闊范圍的財務(wù)審計需求。一方面，可以對財務(wù)共享中心組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化處理，同時保證在企業(yè)財務(wù)審計工作中實(shí)現(xiàn)應(yīng)收核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)、費(fèi)用核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)、工資業(yè)務(wù)系統(tǒng)、資金結(jié)算系統(tǒng)等信息系統(tǒng)的兼容共享，避免審計人員頻繁前往企業(yè)多個部門監(jiān)督財務(wù)數(shù)據(jù)而影響工作時效性。另一方面，需圍繞企業(yè)財務(wù)審計工作中各財務(wù)報表責(zé)任人進(jìn)行集中管理，從而在有效對接下提升審計質(zhì)量。比如針對企業(yè)費(fèi)用報銷業(yè)務(wù)，審計人員在工作中，可以根據(jù)填報、初審掃描、審批、稽核、結(jié)算支付、財務(wù)憑證等多步驟對應(yīng)的企業(yè)報銷人、單據(jù)初審員、部門經(jīng)理、費(fèi)用報銷崗會計員、材料員、會計人員實(shí)施有效溝通，對報銷時點(diǎn)、單據(jù)初審進(jìn)度、憑證分錄內(nèi)容、結(jié)算支付時點(diǎn)等細(xì)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審核，以便出具的審計報告能在完備的審計組織崗位成員的合力下彰顯出實(shí)踐價值。

具體可以借鑒A集團(tuán)財務(wù)共享中心建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，該企業(yè)在2021年年中開設(shè)“財務(wù)共享平臺”建設(shè)項(xiàng)目，要求在財務(wù)共享中心的支撐下，執(zhí)行企業(yè)財務(wù)審計工作 ^?1+6+N^? 職責(zé)模式，其中，1為集團(tuán)財務(wù)共享中心，負(fù)責(zé)對財務(wù)審計工作進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃；6為集團(tuán)下設(shè)的6個子公司，由子公司分別構(gòu)建財務(wù)共享中心；N為其他成員單位，各成員單位分別管理內(nèi)部財務(wù)審計工作，并接受集團(tuán)財務(wù)共享中心的直接管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部與財務(wù)審計機(jī)關(guān)信息共享服務(wù)。2022年3月，該企業(yè)開辦了“年度財務(wù)共享工作會議”，經(jīng)過黨組成員的積極參與，科學(xué)打造“廉政風(fēng)清”的工作環(huán)境。此外，為促使成員單位實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)營，財務(wù)數(shù)據(jù)管理中心助力審計人員獲取可靠數(shù)據(jù)，由此表明財務(wù)共享中心的順利建設(shè)，有利于夯實(shí)財務(wù)審計組織工作基礎(chǔ)。

2.推進(jìn)合理性檢查項(xiàng)目合理性評價作為企業(yè)財務(wù)審計的重要職能，需深人推進(jìn)合理性檢查項(xiàng)目，充分評估收支關(guān)系的合理性，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動與財務(wù)憑證相匹配。具體是指財務(wù)發(fā)票中資產(chǎn)與支出的關(guān)系，以及預(yù)算支出與實(shí)際支出合理性關(guān)系的客觀評估。在企業(yè)資產(chǎn)與支出關(guān)系評價中，通過落實(shí)合

理性檢查項(xiàng)目，若審計工作中發(fā)現(xiàn)支出資金對應(yīng)的數(shù)量、單位、用途等與資產(chǎn)分配要求不同，或存在明顯的支出超額狀況，均可視為不合理，隨即應(yīng)針對合理性關(guān)系審計評價指引有關(guān)企業(yè)重新調(diào)整預(yù)算支出費(fèi)用和支出細(xì)節(jié)。

3.研發(fā)財務(wù)審計信息系統(tǒng)會計報表審計模塊。財務(wù)審計信息系統(tǒng)的研發(fā)是推動信息化建設(shè)的重要途徑。其中要求在系統(tǒng)研發(fā)階段重點(diǎn)開發(fā)會計報表的審計功能模塊。即系統(tǒng)界面需設(shè)立“會計科目”通道，隨后利用“科目編碼”、“科目名稱”、“顯示名稱”、“科目類型”等名目為審計人員提供清晰的會計報表審計服務(wù)，在企業(yè)財務(wù)會計整體架構(gòu)中集中審核財務(wù)會計信息。一般在該模塊中可建立循環(huán)審核程序：會計報表審計一憑證信息錄人 $$ 憑證信息審核 $$ 審計中憑證信息是否存疑（是）一二次進(jìn)入憑證信息錄人步驟，若由于審計憑證不規(guī)范等情況出現(xiàn)“存疑”問題，應(yīng)將憑證返回給審計人員，由審計人員人工核實(shí)；若顯示“未見存疑”則結(jié)束財務(wù)會計報表審計事項(xiàng)。

財務(wù)憑證審計模塊。該功能模塊的開發(fā)設(shè)計，可以增設(shè)“財務(wù)會計”科目，并按照增加、查詢、審核、憑證整理等子科目執(zhí)行不同的審計任務(wù)。運(yùn)行程序?yàn)閼{證點(diǎn)擊錄人一輸入憑證信息→點(diǎn)擊添加按鈕一審核憑證信息是否正確（是） $$ 成功創(chuàng)建憑證，若在輸入憑證信息時存在錯誤，模塊會自動提示錯誤信息，并繼續(xù)進(jìn)入輸人憑證信息循環(huán)中，由審計人員進(jìn)行修改。

貨幣資金審計模塊。審計人員在應(yīng)用信息系統(tǒng)審計貨幣資金時，可通過審核實(shí)際盤點(diǎn)資金與賬面現(xiàn)金的出人情況來評估財務(wù)風(fēng)險，首先根據(jù)資金報表數(shù)據(jù)衡量貨幣資金顯示的正確度來評價審核貨幣資金的內(nèi)控情況，

其次審計貨幣資金授權(quán)和分工動態(tài)，再次審計票據(jù)和印章管理情況，最后審計現(xiàn)金管理及企業(yè)銀行存款管理結(jié)果，確保企業(yè)貨幣資金的合理配置。

系統(tǒng)應(yīng)用管理模塊。該模塊包括“設(shè)置用戶權(quán)限”、“調(diào)用業(yè)務(wù)”、“輸人被審計企業(yè)信息”、“訪問數(shù)據(jù)”等功能，通過審計企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)完整性、正確性變更系統(tǒng)操作指令，能為審計人員提供個性化的應(yīng)用服務(wù)。同時，在應(yīng)用管理模塊針對不同部門人員設(shè)置不同的使用權(quán)限，在人員注冊用戶名后，根據(jù)人員所在部門與對應(yīng)崗位進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，并在系統(tǒng)后臺全面記錄人員操作行為，以保障財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

正如B企業(yè)系統(tǒng)研發(fā)的工作經(jīng)驗(yàn)，早期應(yīng)結(jié)合管理軟件廠商的調(diào)查分析結(jié)果，應(yīng)用ERP財務(wù)管理系統(tǒng)充當(dāng)財務(wù)審計工作平臺，考慮在推進(jìn)信息化管理的過程中，應(yīng)先行妥善處理好清賬、暗箱操作等問題。在該系統(tǒng)的支撐下，還建設(shè)了“統(tǒng)一財務(wù)核算平臺”，組織財務(wù)人員在審計核算等工作中，以信息化手段處理財務(wù)審計實(shí)務(wù)，不僅增強(qiáng)了財務(wù)審計工作能力，還縮減了工作成本，由此表明先進(jìn)軟件系統(tǒng)的應(yīng)用研發(fā)是較為關(guān)鍵的改革舉措。

4.細(xì)化財務(wù)審計工作指標(biāo)一般控制審計。企業(yè)在開展財務(wù)審計工作期間，需出具細(xì)致的工作指標(biāo)，主要用于支撐上述財務(wù)共享中心的審計人員有效應(yīng)用信息系統(tǒng)。在一般控制審計作業(yè)中，應(yīng)合理控制系統(tǒng)反饋的財務(wù)會計數(shù)據(jù)安全性與企業(yè)制度可行性。在研發(fā)系統(tǒng)時，審計人員還要評估信息化裝備與內(nèi)部監(jiān)督的可控性，以便采用全新的財務(wù)審計工作方法，從而取得顯著的工作成果。

應(yīng)用控制審計。審計人員還需客觀評估財務(wù)審計信息系統(tǒng)在實(shí)際應(yīng)用期間涉及的數(shù)據(jù)分析、加工、匯總和計算功能，確保財務(wù)會計數(shù)據(jù)的一致率、完整率、準(zhǔn)確率都能合乎審計標(biāo)準(zhǔn)。隨著對財務(wù)審計工作指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化研究，有望實(shí)現(xiàn)根據(jù)指標(biāo)統(tǒng)計符合度來驗(yàn)證新方法的可行性。

綜上所述，財務(wù)管理工作具有助力企業(yè)踐行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、深化企業(yè)行業(yè)競爭地位等實(shí)踐價值，應(yīng)立足現(xiàn)存問題提出針對性的優(yōu)化對策。本文從財務(wù)共享中心組織、合理性檢查項(xiàng)目、財務(wù)審計信息系統(tǒng)、財務(wù)審計工作指標(biāo)等方面著手，能確保改進(jìn)后的企業(yè)財務(wù)工作組織、收支項(xiàng)目、信息化建設(shè)以及工作內(nèi)容得到日臻完善，進(jìn)而為企業(yè)壯大發(fā)展提供可靠的審計指導(dǎo)，強(qiáng)化財務(wù)審計成效。