行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

摘" 要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的管理水平也有了突飛猛進(jìn)的提高，內(nèi)部控制的內(nèi)容及管理模式也較傳統(tǒng)方式發(fā)生了翻天覆地的變化。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問題也凸現(xiàn)出來，亟需改進(jìn)。為了更好地提高內(nèi)部控制管理工作的效率，保障單位的安全運(yùn)行，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位應(yīng)有的職能，本文通過研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作存在的問題，并提出相應(yīng)的具有針對性的解決方法及建議，以促進(jìn)行政事業(yè)單位長遠(yuǎn)、健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.14.121

行政事業(yè)單位是指以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的職能部門。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中起著防火墻的作用，完善的內(nèi)控制度可以有效防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，可以降低行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及內(nèi)部管理中存在的不安全因素，保障行政事業(yè)單位的安全運(yùn)行，提高單位管理效能，發(fā)揮國有資產(chǎn)應(yīng)有的效率。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容

行政事業(yè)單位內(nèi)控有三個(gè)層面：單位層面內(nèi)控情況、業(yè)務(wù)層面內(nèi)控情況和內(nèi)控信息化情況。其中，單位層面內(nèi)控情況包括：內(nèi)控機(jī)構(gòu)組成情況、內(nèi)控機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行情況、內(nèi)控相關(guān)問題整改情況和政府會計(jì)改革；業(yè)務(wù)層面內(nèi)控情況包括：內(nèi)控適用的六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域（預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理）、職責(zé)分離情況、關(guān)鍵崗位輪崗情況、業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評估覆蓋情況、建立健全內(nèi)控制度情況、內(nèi)控制度執(zhí)行情況；內(nèi)控信息化情況包括：單位內(nèi)控信息化覆蓋情況、單位內(nèi)控信息化模塊聯(lián)通情況、是否聯(lián)通政府會計(jì)核算模塊。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要意義

2.1 能優(yōu)化資金使用效益

在行政事業(yè)單位的運(yùn)行與管理中，資金是管理的核心，但是在資金管理過程中面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，如果沒有健全的內(nèi)部控制在資金運(yùn)行過程中進(jìn)行全面的審核與監(jiān)督，資金管理中存在的漏洞極易給單位的運(yùn)作帶來風(fēng)險(xiǎn)。相反，完善的內(nèi)部控制可以強(qiáng)化資金管控，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，完善的內(nèi)部控制可以對每筆資金的來源及去向進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)而有效避免資金使用過程中可能出現(xiàn)的舞弊行為發(fā)生。第二，完善的內(nèi)部控制可以動(dòng)態(tài)跟蹤資金使用的全過程，及時(shí)掌握資金使用情況，提高資金的使用效率，使行政事業(yè)單位的每筆資金都發(fā)揮應(yīng)有的效益。第三，完善的內(nèi)部控制制度，在資金使用過程中更加注重分析評估工作，確保資金能最大限度的有效利用，促使資金發(fā)揮最大價(jià)值，合理、合規(guī)使用。

2.2 能降低財(cái)務(wù)管理工作風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度，是從制度到具體業(yè)務(wù)的涉及面較廣的制度，是涉及全單位各部門、各業(yè)務(wù)的制度。完善且全面落實(shí)執(zhí)行的內(nèi)控制度，將風(fēng)險(xiǎn)防范意識融入到制度內(nèi)，通過明確各崗位的職責(zé)與權(quán)力，設(shè)置不相容崗位分離，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行信息的交流與共享，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素并予以糾正整改，促進(jìn)單位高質(zhì)量完成績效目標(biāo)，大幅度提高單位的管理水平。

2.3 能提高服務(wù)水平

完善的內(nèi)控機(jī)制能將內(nèi)控覆蓋至行政事業(yè)單位的各部門、各業(yè)務(wù)活動(dòng)中，將內(nèi)控內(nèi)化于心、外化于行，提升單位服務(wù)水平，保障職能切實(shí)履行，真正發(fā)揮出單位的價(jià)值。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，完善的內(nèi)部控制要求行政事業(yè)單位更加重視人才的配置。比如，在招錄工作人員時(shí)，更加傾向于招錄具有相應(yīng)的專業(yè)知識及能力的人員；暢通行政事業(yè)單位人才晉升通道，調(diào)動(dòng)工作人員的積極性；定期組織在職職工培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升職工的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力。第二，完善的內(nèi)部控制要求行政事業(yè)單位注重健全激勵(lì)制度。健全的激勵(lì)制度能做到獎(jiǎng)罰分明，激發(fā)工作人員的積極性和創(chuàng)造性，提升工作人員的工作績效，使行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作高效開展，進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位為人民群眾服務(wù)的效率，提升服務(wù)水平。

3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題

3.1 思想認(rèn)識不夠

第一，單位內(nèi)控的主導(dǎo)者、決策者認(rèn)識不足。一些行政事業(yè)單位的管理人員認(rèn)為，凡是牽扯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的事情都是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，而其他人員覺得只要領(lǐng)導(dǎo)簽字然后財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)賬就行了，對單位內(nèi)控制度缺乏足夠的認(rèn)識，風(fēng)險(xiǎn)防范意識不足，內(nèi)控意識不強(qiáng)。沒有正確、全面地認(rèn)識到單位內(nèi)控制度建設(shè)管理是一項(xiàng)全局性的管理，忽略單位內(nèi)控體系的建設(shè)，更沒有認(rèn)識到單位內(nèi)控制度的重要性和必要性，將內(nèi)控的內(nèi)容理解為僅僅適用在資金撥付過程中，縮小了控制范圍。

第二，全員思想重視不足、學(xué)習(xí)程度不深入。一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度直接由財(cái)務(wù)人員一手制定，其他業(yè)務(wù)人員對單位內(nèi)控制度的修訂參與度不強(qiáng)，而財(cái)務(wù)人員因?yàn)閷I(yè)務(wù)知識缺少全面的認(rèn)識，因此制定的內(nèi)控制度無法與業(yè)務(wù)完全相融合。甚至有些人無法抓住內(nèi)部控制的核心，個(gè)人片面覺得財(cái)務(wù)內(nèi)控太繁瑣、增加辦事流程，認(rèn)為內(nèi)部控制是一種束縛，人為縮小了內(nèi)部控制范圍，最終難以形成適用于實(shí)際情況的合理、高效的制度。

3.2 財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠

部分行政事業(yè)單位由于基層財(cái)務(wù)人員不穩(wěn)定，更換頻繁，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理程序執(zhí)行不嚴(yán)格、會計(jì)核算較混亂、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量不高，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理工作的成效。例如一些單位人員編制較少，沒有專職的財(cái)務(wù)人員，聘請的兼職財(cái)務(wù)人員往往身兼數(shù)職，容易出現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符、賬表不符的情況。更有甚者，會計(jì)漏記賬、重復(fù)記賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這些情況直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行。

3.3 內(nèi)部控制制度不健全

近幾年，國家對內(nèi)控越來越重視，2023年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見》，將單位內(nèi)控提到每年必須進(jìn)行上報(bào)、監(jiān)控的狀態(tài)，充分體現(xiàn)了財(cái)會監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，行政事業(yè)單位逐漸重視單位內(nèi)控的建設(shè)與發(fā)展。為了響應(yīng)國家政策，各行政事業(yè)單位制訂了一系列制度，包括財(cái)務(wù)制度、預(yù)算管理制度、收支制度、資產(chǎn)管理制度、政府采購制度等。但是一些單位制訂的制度內(nèi)容并不全面實(shí)用，甚至有些過時(shí)，不足以構(gòu)建成一個(gè)完整的內(nèi)控體系，制度缺乏可操作性，制度條款有待細(xì)化。造成這種現(xiàn)象主要存在兩方面的原因：第一，有些單位制定的內(nèi)控制度只是簡單地從網(wǎng)絡(luò)上下載，并不能全面適用于本單位的實(shí)際情況，甚至有些單位套用過時(shí)的內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)控制度缺失部分關(guān)鍵問題的制度，控制實(shí)施缺乏理論基礎(chǔ)。第二，一些單位只是由單位財(cái)務(wù)人員牽頭，簡單地制定了單位內(nèi)控制度，就將單位內(nèi)控制度束之高閣，并未在單位各部門之間進(jìn)行深入學(xué)習(xí)與探討，沒有真正將內(nèi)控研究透徹、扎實(shí)推進(jìn)，更不用說提出創(chuàng)新性的建議。

3.4 內(nèi)部控制的考核評價(jià)制度不健全

目前，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作沒有嚴(yán)格按照制度要求開展，只是簡單地將內(nèi)部控制工作等同于內(nèi)部控制填報(bào)，導(dǎo)致內(nèi)部控制沒有起到規(guī)范單位運(yùn)行、防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。例如：制度建設(shè)不符合實(shí)際；沒有設(shè)專職監(jiān)督審查部門，無法行使監(jiān)督審查職能；內(nèi)部控制執(zhí)行情況由執(zhí)行部門自己監(jiān)督審查，監(jiān)督審查過程變成了走過場，無法堅(jiān)持內(nèi)部督查審計(jì)的準(zhǔn)則和原則；沒有重視內(nèi)部控制績效評價(jià)，績效評價(jià)過程流于形式。

3.5 信息化建設(shè)薄弱

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息化廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，它不同于傳統(tǒng)方式，大大提高了單位工作效率，甚至可以對單位運(yùn)行中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)警，能迅速適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)狀。行政事業(yè)單位也越來越重視信息化管理，但一些單位沒有把信息化應(yīng)用于內(nèi)部控制管理工作中，仍存在信息化建設(shè)滯后的情況。

4 行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的對策

針對上述存在的問題，提出以下加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議。

4.1 加強(qiáng)思想認(rèn)識

定期在單位內(nèi)部組織全體人員學(xué)習(xí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)文件，讓單位全體工作人員理解內(nèi)部控制工作的內(nèi)容，充分認(rèn)識到完善的內(nèi)部控制建設(shè)可以保護(hù)國有資產(chǎn)安全、保障單位安全運(yùn)行、提高單位管理效率、預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。明確單位一把手是本單位內(nèi)部控制工作的第一責(zé)任人，對本單位的內(nèi)部控制工作建設(shè)負(fù)主要責(zé)任，改變內(nèi)部控制工作僅僅是財(cái)務(wù)人員工作范疇的認(rèn)識，提高全體工作人員參與內(nèi)部控制工作的積極性，為單位的安全運(yùn)行、健康發(fā)展出謀劃策。

4.2 提升人員的職業(yè)素養(yǎng)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作成效在很大程度上是由內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)決定的，所以要提升工作人員的能力和素養(yǎng)。第一，選拔任用專業(yè)人才。在選拔內(nèi)部控制工作人員時(shí)，要提高準(zhǔn)入門檻，優(yōu)先錄用專業(yè)能力強(qiáng)和綜合素養(yǎng)高的人才，這樣不僅可以為內(nèi)部控制管理隊(duì)伍輸入源源不斷的新鮮血液，而且可以持續(xù)提升內(nèi)部控制管理隊(duì)伍的綜合能力，為內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第二，重視培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)可以增強(qiáng)工作人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識，及時(shí)了解、更新最新內(nèi)部控制的發(fā)展方向和內(nèi)容，熟悉內(nèi)控制度的流程及相關(guān)業(yè)務(wù)，減少工作人員因?qū)I(yè)能力不過關(guān)導(dǎo)致的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。因此，要重視內(nèi)部控制工作人員的培訓(xùn)，定期組織內(nèi)部控制工作人員參加培訓(xùn)，讓其牢牢把握內(nèi)控制度的宗旨，以更高的效率服務(wù)于工作。第三，采取適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制。為了讓單位工作人員提升自身專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)的積極性，可以采取一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如，對于專業(yè)技術(shù)要求比較高的崗位，提倡工作人員能取得與自身崗位匹配的專業(yè)技術(shù)資格，對于取得專業(yè)技術(shù)資格的工作人員可以采取物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于在實(shí)際工作中表現(xiàn)優(yōu)異或者創(chuàng)新工作方式的工作人員，可以采取精神獎(jiǎng)勵(lì)+物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

4.3 健全內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項(xiàng)涉及面廣、程序復(fù)雜的管理工作。在實(shí)施的過程中，不僅牽扯頂層設(shè)計(jì)，而且關(guān)系到具體業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行與監(jiān)督。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該重視內(nèi)部控制制度的健全，結(jié)合本單位的具體管理工作，在單位內(nèi)部建立符合自身實(shí)際情況的科學(xué)、合理、可操作的內(nèi)部控制制度體系，保證內(nèi)部控制順利、高效、有序開展。具體做法有以下幾個(gè)方面：第一，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估制度。成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組，建立可以覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，采取定量分析和定性評估相結(jié)合的方法，對單位涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行逐一識別和評估，明確各個(gè)業(yè)務(wù)、各個(gè)節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級。對于重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和重大決策項(xiàng)目，可以單獨(dú)制定風(fēng)險(xiǎn)識別與評估的工作流程和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，保證其風(fēng)險(xiǎn)得到充分評估。第二，制定完善的內(nèi)部控制制度。根據(jù)單位自身管理的實(shí)際情況，結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，以國家政策及法規(guī)為準(zhǔn)則，強(qiáng)化單位工作人員的參與，有針對性地更新、完善內(nèi)部控制制度，并優(yōu)化流程圖設(shè)計(jì)。

4.4 強(qiáng)化考核與監(jiān)督制度

考核與監(jiān)督是對本單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、再提高的過程，可以起到“鼓勵(lì)先進(jìn)、帶動(dòng)后進(jìn)”的積極作用。所以，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)考核與監(jiān)督機(jī)制，對相關(guān)業(yè)務(wù)、制度、流程進(jìn)行有效約束與規(guī)制，以確保各項(xiàng)工作規(guī)范有序地開展。第一，成立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門。堅(jiān)持不相容崗位分離原則，成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，明確內(nèi)部審計(jì)工作人員的職責(zé)范圍，確保內(nèi)部審計(jì)部門在單位的獨(dú)立性和權(quán)威性，對單位的所有業(yè)務(wù)及制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)出具報(bào)告并要求限期整改。第二，注重內(nèi)部績效評價(jià)?？冃гu價(jià)是對本單位具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行成效進(jìn)行評價(jià)，可以形成“以評促建”的良好反饋。單位要根據(jù)各部門的具體職責(zé)范圍，合理制定考核指標(biāo)和權(quán)重，把各部門實(shí)際執(zhí)行情況納入部門、個(gè)人的年終考核，并以考核結(jié)果為依據(jù)，對于執(zhí)行情況好的部門進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對于執(zhí)行情況不好的部門進(jìn)行一定的懲處。第三，利用外部審計(jì)資源。利用上級部門及本級紀(jì)檢部門對本單位進(jìn)行監(jiān)督，對于相關(guān)部門發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及問題點(diǎn)要及時(shí)整改，以外部審計(jì)結(jié)果促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的提升。

4.5 加強(qiáng)信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理應(yīng)該積極緊跟經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展，努力尋找將內(nèi)部控制與互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行有機(jī)融合的方法，優(yōu)化工作流程，提高工作效率。第一，搭建適合行政事業(yè)單位工作特性的信息化管理平臺，使各部門之間的信息能及時(shí)共享，從而形成一個(gè)方便、高效的信息采集、傳輸系統(tǒng)，使關(guān)聯(lián)度高的相關(guān)部門的信息能有效結(jié)合，進(jìn)一步提高各部門信息的準(zhǔn)確性和統(tǒng)一性，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位的管理能力。第二，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理工作納入信息化管理平臺。比如，將內(nèi)部控制管理中的六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入管理平臺，這樣不同部門的工作人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)可以及時(shí)獲取相關(guān)信息，精簡業(yè)務(wù)流程，提高工作效率，節(jié)約成本。

5 結(jié)束語

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制永遠(yuǎn)在路上，沒有盡頭。我們只有不斷提高認(rèn)識，優(yōu)化單位內(nèi)部控制制度和流程，建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，不斷引進(jìn)具有專業(yè)知識和才能的人員，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，將行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，才能不斷提高行政事業(yè)單位的服務(wù)能力，全面提升行政事業(yè)單位的管理水平。

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作者簡介：趙永妮（1989-），女，漢族，陜西西安人，本科，中級會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。