審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的國際經(jīng)驗(yàn)與中國實(shí)踐

【中圖分類號(hào)】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-0994（2025）15-0082-9

一、引言

黨的二十大報(bào)告提出，要加快建設(shè)數(shù)字中國、加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合。2022年4月，中央全面深化改革委員會(huì)第二十五次會(huì)議審議通過了《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)字政府建設(shè)的指導(dǎo)意見》。習(xí)近平總書記在主持會(huì)議時(shí)強(qiáng)調(diào)，要全面貫徹網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國戰(zhàn)略，把數(shù)字技術(shù)廣泛應(yīng)用于政府管理服務(wù)，推動(dòng)政府?dāng)?shù)字化、智能化運(yùn)行，為推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供有力支撐。2023年2月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《數(shù)字中國建設(shè)整體布局規(guī)劃》，對(duì)數(shù)字中國作出全面部署，這是我國為迎接數(shù)字時(shí)代的挑戰(zhàn)、全面提升社會(huì)治理體系的一份綱領(lǐng)性文件，為數(shù)字化轉(zhuǎn)型指明了方向。在不可逆的數(shù)字化浪潮中，審計(jì)機(jī)關(guān)必須緊跟時(shí)代步伐，積極擁抱數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，是以大數(shù)據(jù)、人工智能等新興數(shù)字技術(shù)為支撐，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行重塑，從而提升審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)價(jià)值的過程。相關(guān)研究最早發(fā)軔于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用（秦榮生，2014；高廷帆和陳甬軍，2019）。審計(jì)人員可以通過數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化、數(shù)據(jù)模型獲取審計(jì)疑點(diǎn)和線索，將關(guān)聯(lián)分析、孤立點(diǎn)分析等算法技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)取證流程中，通過跨領(lǐng)域、整體視角的數(shù)據(jù)比對(duì)分析，實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的審計(jì)價(jià)值最大化（Enget等，2017;楊松和張琪君，2017；翟群麗等，2016）。此外，還可以通過開發(fā)、整合機(jī)器學(xué)習(xí)與人工智能技術(shù)、構(gòu)建政府?dāng)?shù)字化審計(jì)平臺(tái)等，來實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)自動(dòng)化（Issa和Kogan，2014;牛艷芳等，2015；Appelbaum和Nehmer，2017）。

隨著新興技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用不斷成熟，學(xué)者們開始關(guān)注國家審計(jì)機(jī)關(guān)與數(shù)字化轉(zhuǎn)型之間的內(nèi)在作用機(jī)理。數(shù)字化轉(zhuǎn)型主要通過將數(shù)字技術(shù)嵌入政府科層制以推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)再造、業(yè)務(wù)流程重塑和服務(wù)方式變革，隨著政府部門組織方式、決策方式、政策實(shí)施的變化而變化（Bonsón和Bednárová，2019;孟天廣，2021）。數(shù)字化轉(zhuǎn)型會(huì)破壞組織原有的生態(tài)模式，并重塑組織模式（Ramilo和Embi，2014）。組織內(nèi)員工對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理解程度是重要驅(qū)動(dòng)因素（Craig等，2014），需要強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)者來開展組織活動(dòng)（Kraus等，2021）。數(shù)字化審計(jì)通過信任環(huán)境和信任賦能兩個(gè)階段性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)代理人行為與國家善治目標(biāo)的一致（謝佩帛等，2024）。

既有文獻(xiàn)為審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的研究奠定了一定的基礎(chǔ)，但仍存在不足：一方面，相關(guān)文獻(xiàn)較少且未能跟上國際實(shí)踐前沿，表現(xiàn)出理論滯后于實(shí)踐的特征；另一方面，相關(guān)研究缺乏比較深刻的理論洞見，尤其是對(duì)如何適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理論建構(gòu)不足、研究視野主要局限于技術(shù)應(yīng)用層面，導(dǎo)致后續(xù)研究未有顯著的理論突破。事實(shí)上，數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅是技術(shù)的變革，更是思維模式的轉(zhuǎn)變。它從傳統(tǒng)的基于經(jīng)驗(yàn)的決策模式轉(zhuǎn)變?yōu)楦幼⒅靥剿?、?yàn)證和數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的決策方法。本文借助組織生態(tài)學(xué)（OrganizationalEcology）理論，對(duì)各國審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)行系統(tǒng)研究，試圖闡釋審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型各個(gè)要素的內(nèi)在作用機(jī)理，通過總結(jié)世界各國審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成功經(jīng)驗(yàn)，并立足中國國情分析我國審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進(jìn)路。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的組織生態(tài)學(xué)原理

組織生態(tài)學(xué)理論是一個(gè)廣泛應(yīng)用于多學(xué)科領(lǐng)域的概念，其核心在于描述和理解生物與環(huán)境之間的相互作用和依賴關(guān)系。組織生態(tài)學(xué)是在組織種群生態(tài)理論基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一門新興交叉學(xué)科，借鑒生物學(xué)、生態(tài)學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科知識(shí)，結(jié)合新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的理論來研究組織個(gè)體的發(fā)展以及組織之間、組織與環(huán)境之間的相互關(guān)系（彭璧玉，2006）。它將生態(tài)學(xué)模型作為研究社會(huì)演化過程的框架，強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)性。從組織生態(tài)學(xué)視角來看，數(shù)字化轉(zhuǎn)型并非單一技術(shù)應(yīng)用，而是組織在戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、技術(shù)、人員和文化上的系統(tǒng)性生態(tài)重構(gòu)。組織生態(tài)學(xué)提醒管理者：數(shù)字化轉(zhuǎn)型成功與否不僅取決于內(nèi)部變革，更需關(guān)注與外部生態(tài)的協(xié)同演化一一正如自然生態(tài)中的物種，唯有持續(xù)適應(yīng)環(huán)境、與伙伴共生，方能在數(shù)字時(shí)代獲得長期生存優(yōu)勢。

（一）戰(zhàn)略：生態(tài)位重構(gòu)與適應(yīng)共生

組織生態(tài)學(xué)理論強(qiáng)調(diào)，組織的戰(zhàn)略選擇應(yīng)基于其在生態(tài)系統(tǒng)中的定位。具體而言：

1.生態(tài)位重構(gòu)。生態(tài)位簡而言之是指物種在生態(tài)系統(tǒng)中的位置和作用。數(shù)字化轉(zhuǎn)型要求審計(jì)機(jī)關(guān)重新定義其在數(shù)字生態(tài)系統(tǒng)中的生態(tài)位。傳統(tǒng)審計(jì)以事后合規(guī)檢查為主，而數(shù)字化轉(zhuǎn)型驅(qū)動(dòng)審計(jì)模式向“實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警 + 數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)治理\"轉(zhuǎn)變。審計(jì)機(jī)關(guān)通過大數(shù)據(jù)分析識(shí)別財(cái)政資金異常流動(dòng)，從“合規(guī)審計(jì)\"轉(zhuǎn)向“績效審計(jì)”，由“治已病\"轉(zhuǎn)向“防未病”，尤其在反腐領(lǐng)域與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)形成差異化協(xié)同。

2.戰(zhàn)略適應(yīng)。組織需要根據(jù)環(huán)境變化動(dòng)態(tài)調(diào)整其戰(zhàn)略，以保持其生態(tài)位的有效性，并需要明確自身的核心能力，聚焦獨(dú)特競爭優(yōu)勢，以應(yīng)對(duì)快速變化的環(huán)境。例如，為應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件，各國審計(jì)機(jī)關(guān)利用數(shù)字化工具遠(yuǎn)程追蹤資金流向，適應(yīng)突發(fā)公共事件產(chǎn)生的審計(jì)需求。

3.戰(zhàn)略共生。在數(shù)字時(shí)代，組織的戰(zhàn)略認(rèn)知框架和底層邏輯發(fā)生了根本性變化，從競爭邏輯轉(zhuǎn)向共生邏輯，不再僅僅關(guān)注行業(yè)內(nèi)的競爭，而是將視野擴(kuò)展到整個(gè)生態(tài)空間，通過連接和協(xié)同創(chuàng)新來創(chuàng)造新的需求和價(jià)值。審計(jì)機(jī)關(guān)與外部技術(shù)供應(yīng)商（如AI算法公司）、中介機(jī)構(gòu)（如購買社會(huì)審計(jì)服務(wù)）、其他監(jiān)管部門（如財(cái)政、稅務(wù)、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)）實(shí)現(xiàn)技術(shù)與數(shù)據(jù)共享，形成監(jiān)管合力。

（二）組織結(jié)構(gòu)：打破科層壁壘一優(yōu)化業(yè)務(wù)流程一構(gòu)建平臺(tái)協(xié)作

組織生態(tài)學(xué)理論將組織視為一個(gè)開放系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)組織與環(huán)境之間的相互作用。組織的結(jié)構(gòu)和功能會(huì)隨著環(huán)境變化而調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)更好的適應(yīng)性（Hannan和Freeman，1977）。這種適應(yīng)性不僅體現(xiàn)在組織的短期行為上，還體現(xiàn)在組織的長期進(jìn)化中。數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)的影響是巨大的，審計(jì)業(yè)務(wù)組織方式正在從傳統(tǒng)的縱向鏈接固化層級(jí)的職能型組織（以標(biāo)準(zhǔn)化為核心），到橫向鏈接固定崗位的過程型組織（以業(yè)務(wù)為核心），再到動(dòng)態(tài)連接多元化個(gè)體的平臺(tái)型組織（以數(shù)據(jù)為核心）轉(zhuǎn)變（見表1）。

表1 不同類型審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的含義與特點(diǎn)

（三）技術(shù)創(chuàng)新：核心能力提升、標(biāo)準(zhǔn)化與人機(jī)協(xié)同

組織生態(tài)學(xué)理論強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新關(guān)系到組織的生存和發(fā)展。數(shù)字技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了計(jì)算、存儲(chǔ)、架構(gòu)和安全等底層設(shè)施的重塑，同時(shí)也加速了人工智能、機(jī)器人等智能元素的構(gòu)建。就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，數(shù)字技術(shù)最顯著的作用在于：

1.提升核心能力。數(shù)字化轉(zhuǎn)型大大增強(qiáng)了審計(jì)人員的數(shù)字分析能力。數(shù)字化工具的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了對(duì)全量數(shù)據(jù)的快速測試與分析，大幅節(jié)省了以往耗費(fèi)在重復(fù)性、基礎(chǔ)性工作上的時(shí)間和精力。審計(jì)人員能夠?qū)㈥P(guān)注點(diǎn)集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與異常項(xiàng)目，實(shí)施更具針對(duì)性的抽樣（如判斷抽樣），從而能更快速地發(fā)現(xiàn)問題。

2.統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)?；ゲ僮餍裕↖nteroperability）是指不同系統(tǒng)、設(shè)備或軟件之間能夠相互理解和使用彼此信息的能力。只有通過制定和實(shí)施統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，才能確保不同系統(tǒng)之間能夠按照相同的規(guī)則和協(xié)議進(jìn)行通信和數(shù)據(jù)交換。在數(shù)字化時(shí)代，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一為互操作性提供了必要的規(guī)范和框架。如歐盟“數(shù)字化審計(jì)框架\"要求公共部門數(shù)據(jù)接口必須支持審計(jì)機(jī)構(gòu)直接調(diào)取。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極推動(dòng)審計(jì)與財(cái)政、稅務(wù)、金融等系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)無縫對(duì)接和業(yè)務(wù)高效協(xié)作。

3.實(shí)現(xiàn)人機(jī)協(xié)同工作模式。人機(jī)協(xié)同起源可以追溯到人類對(duì)自我解放的內(nèi)在沖動(dòng)，“人機(jī)共生\"（Man-Com-puterSymbiosis）理論認(rèn)為，計(jì)算機(jī)可以幫助人類增強(qiáng)解決問題的能力，如輔助記憶、增強(qiáng)實(shí)時(shí)思考能力、管理數(shù)據(jù)和交流等（Licklider，196O）。人工智能（AI）技術(shù)的出現(xiàn)使得人機(jī)協(xié)同已成為現(xiàn)實(shí)。人工智能技術(shù)與審計(jì)工作深度融合，形成人機(jī)協(xié)同的勞動(dòng)形態(tài)，對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生巨大沖擊（劉杰等，2019）。

（四）人員：核心資源、與組織互惠共生

在組織生態(tài)系統(tǒng)中，人才是關(guān)鍵的“功能物種”（或種群）。未來競爭不再是單個(gè)人才的比拼，而是生態(tài)系統(tǒng)共生效率的比拼。雙方通過資源、能量和信息的持續(xù)交換，實(shí)現(xiàn)共同生存、適應(yīng)和進(jìn)化。一方面，組織以核心技術(shù)或平臺(tái)優(yōu)勢吸引人才，通過利潤分成、股權(quán)激勵(lì)將人才與市場收益綁定，為人才提供生存與發(fā)展的必需“生態(tài)因子”；另一方面，人才將能力轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新和績效，反哺滋養(yǎng)整個(gè)組織生態(tài)系統(tǒng)，使其更具活力、適應(yīng)力和創(chuàng)新力。組織的持續(xù)進(jìn)化和繁榮又為人才提供了更廣闊的成長空間和更穩(wěn)定的環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)“組織與人才\"的共同繁榮。同理，擁有數(shù)字化人才使得審計(jì)機(jī)關(guān)在面對(duì)技術(shù)變革時(shí)具有更強(qiáng)的適應(yīng)能力，履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)的能力也得到大大提升。而數(shù)字化人才也因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)所提供的價(jià)值平臺(tái)和發(fā)展空間，在服務(wù)國家治理現(xiàn)代化的宏大使命中獲得職業(yè)榮譽(yù)感與成就感（姜江華，2018）。

（五）文化：從經(jīng)驗(yàn)主義到數(shù)據(jù)信仰、經(jīng)驗(yàn)共享

文化被定義為共享的價(jià)值觀、信念、規(guī)范和行為模式的總和。文化是組織適應(yīng)環(huán)境變化的重要工具。文化生態(tài)學(xué)理論指出，文化是人類與環(huán)境相互作用的結(jié)果，通過技術(shù)和社會(huì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，文化能夠適應(yīng)不同的自然環(huán)境（Steward，1972）。審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不可避免地會(huì)對(duì)組織文化產(chǎn)生影響，數(shù)字技術(shù)在社會(huì)層面深度應(yīng)用過程中所形成的數(shù)字文化會(huì)將新的價(jià)值觀、理念、行為準(zhǔn)則傳遞給組織（段堯清等，2021）。一方面，文化通過隱形規(guī)則塑造組織行為。通過將組織文化與數(shù)字技術(shù)相融合，以支持新的業(yè)務(wù)模式和工作方式。例如，審計(jì)人員應(yīng)破除“審計(jì)就是查賬本”的傳統(tǒng)認(rèn)知，建立“用數(shù)據(jù)說話”的文化。開放包容的文化能夠降低員工對(duì)失敗的恐懼，鼓勵(lì)審計(jì)人員探索創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法、提升審計(jì)質(zhì)量。另一方面，組織通過制度設(shè)計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)實(shí)踐不斷重塑文化。如不同地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)可以定期舉辦優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目交流分享會(huì)，“自揭家丑”，破除地區(qū)及部門保守主義思維。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的國際經(jīng)驗(yàn)

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃

國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃是引領(lǐng)各國審計(jì)機(jī)關(guān)工作發(fā)展的關(guān)鍵藍(lán)圖，具有鮮明的統(tǒng)籌性與前瞻性特點(diǎn)（周維培和楊志翔，2024）。世界各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)的工作發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中都體現(xiàn)了數(shù)字化轉(zhuǎn)型是不可抗拒的時(shí)代趨勢（見表2）。世界審計(jì)組織《2020一2022戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃》提出要改進(jìn)現(xiàn)有數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則。美國審計(jì)署《2022一2027年戰(zhàn)略規(guī)劃》提到了日益數(shù)字化的世界對(duì)安全的影響。1997～2021 年，美國審計(jì)署連續(xù)將網(wǎng)絡(luò)安全列入政府高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域清單，反映了其對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中網(wǎng)絡(luò)安全問題的高度重視。英國審計(jì)署《2019一2022年戰(zhàn)略規(guī)劃》提出要充分學(xué)習(xí)和利用數(shù)字技術(shù)，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)在政府轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵作用。2021年4月，英國審計(jì)署發(fā)布《云服務(wù)審計(jì)指南》，積極利用云計(jì)算技術(shù)加強(qiáng)數(shù)字監(jiān)管能力建設(shè)。歐盟審計(jì)院在《2018一2020年戰(zhàn)略：通過獨(dú)立審計(jì)促進(jìn)信任》中提出要更好地利用數(shù)字技術(shù)來促進(jìn)審計(jì)工作高效開展。

世界審計(jì)組織及部分最高審計(jì)機(jī)關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃中表2 數(shù)字化轉(zhuǎn)型相關(guān)內(nèi)容

注：資料來源于世界審計(jì)組織以及各國審計(jì)機(jī)關(guān)官網(wǎng)。

（二）組織結(jié)構(gòu)

就最高審計(jì)機(jī)關(guān)而言，數(shù)字化對(duì)其組織架構(gòu)的影響突出表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.實(shí)施流程再造，組織結(jié)構(gòu)更加精簡、更加扁平化。數(shù)字化時(shí)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得組織內(nèi)部和外部的信息交流更加便捷和高效。數(shù)字化轉(zhuǎn)型打破了傳統(tǒng)按業(yè)務(wù)職能劃分模塊的工作方式，以對(duì)業(yè)務(wù)最為重要的幾項(xiàng)流程為中心重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)管理過程，追求全局最優(yōu)，而不是個(gè)體最優(yōu)。以業(yè)務(wù)為核心橫向連接固定崗位，以業(yè)務(wù)專業(yè)化和快速反應(yīng)為目標(biāo)，為個(gè)體在結(jié)構(gòu)、權(quán)限和流程上爭取了更大的彈性空間。這一變革顯著提高了審計(jì)機(jī)關(guān)的靈活性和響應(yīng)速度。例如芬蘭中央政府財(cái)政管理高度數(shù)字化，包括：財(cái)政部與人口注冊(cè)中心合作，以確保數(shù)據(jù)能夠有效發(fā)揮作用；通過建立預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)管全過程的精細(xì)化管理機(jī)制，形成部門之間的有效制衡等（李貞和許家欣，2023）；啟動(dòng)實(shí)時(shí)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，借助數(shù)字經(jīng)濟(jì)提升企業(yè)競爭力。有鑒于此，芬蘭審計(jì)署對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了廣泛的改革，充分使用數(shù)字分析技術(shù)，使得審計(jì)效率顯著提升。

2.成立專門的數(shù)據(jù)平臺(tái)來提升數(shù)字化轉(zhuǎn)型能力。這一平臺(tái)通常被稱為數(shù)據(jù)中心、創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室或技術(shù)孵化器等，通過聚集不同專業(yè)和部門的人員（如IT、審計(jì)、環(huán)境、語言服務(wù)等），探索開發(fā)新技術(shù)、方法和程序，來應(yīng)對(duì)影響審計(jì)實(shí)踐的新問題。例如，世界審計(jì)組織于2019年7月專門成立了科學(xué)技術(shù)對(duì)審計(jì)影響工作組（WorkingGroup on Impact of Science and Technology on Auditing，WGISTA），負(fù)責(zé)監(jiān)測科學(xué)技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生的潛在影響。通過分享專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，來確保世界審計(jì)組織工作保持相關(guān)性和影響力。歐盟審計(jì)院于2020年成立了數(shù)字指導(dǎo)委員會(huì)（DigitalSteeringCommittee），該委員會(huì)成員由歐盟審計(jì)院各個(gè)部門的代表組成，包括審計(jì)師、技術(shù)專家和管理人員。其主要職能包括：制定和監(jiān)督歐盟審計(jì)院的數(shù)字戰(zhàn)略；評(píng)估和審查歐盟審計(jì)院的數(shù)字項(xiàng)目和計(jì)劃；提出數(shù)字技術(shù)的建議；與其他機(jī)構(gòu)組織合作，促進(jìn)數(shù)字化審計(jì)的發(fā)展。美國審計(jì)署于2019年1月成立了科技審計(jì)與分析局（Science，Technology Assessment and Ana-lytic，STAA）。其主要職能包括四個(gè)方面：進(jìn)行科技審計(jì)調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；全面負(fù)責(zé)聯(lián)邦科技計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)；編制工程科學(xué)最佳實(shí)踐案例；建立審計(jì)創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室，探索、試驗(yàn)和應(yīng)用新的審計(jì)分析工具，并探索未來可能影響審計(jì)實(shí)踐的新興技術(shù)。澳大利亞審計(jì)署（AustralianNationalAuditOffice，ANAO）于2017年成立了系統(tǒng)保障與數(shù)據(jù)分析小組，主要工作是為澳大利亞審計(jì)署的鑒證和績效審計(jì)工作提供信息技術(shù)審計(jì)和數(shù)據(jù)分析支持，包括項(xiàng)目管理、系統(tǒng)管理、數(shù)據(jù)庫開發(fā)、數(shù)據(jù)分析和財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理等。挪威審計(jì)署（Office of theAuditorGeneral ofNorway，OAG）于2019年建立了一個(gè)新的數(shù)據(jù)服務(wù)中心，該中心不僅提供數(shù)據(jù)導(dǎo)入、清理、分析和可視化功能，還應(yīng)用開源軟件如R語言Shiny包來開發(fā)審計(jì)應(yīng)用程序，以不斷提高審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力。

3.構(gòu)建跨部門數(shù)字共享機(jī)制。數(shù)據(jù)煙圖（DataSi-los）是指因技術(shù)、流程或架構(gòu)問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)在不同部門或系統(tǒng)間形成孤島，無法共享、流通和協(xié)同的現(xiàn)象。究其原因：一是條塊分割。對(duì)數(shù)據(jù)的占有被視為組織競爭力的重要構(gòu)成，部門權(quán)力本位觀念導(dǎo)致不愿共享（北京大學(xué)課題組和黃璜，2020）。二是出于風(fēng)險(xiǎn)防范考慮，不敢將自身管理的數(shù)據(jù)與其他部門共享?！笆卤局髁x”邏輯導(dǎo)致體制內(nèi)的每個(gè)治理單元僅關(guān)注本部門治理任務(wù)的最優(yōu)配置，不關(guān)注跨任務(wù)、跨系統(tǒng)之間的橫向?qū)樱S曉春和嵇欣，2016）。三是標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。技術(shù)和系統(tǒng)多源異構(gòu)，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)分散且格式差異大，數(shù)據(jù)交換手段效率低。因此，有必要構(gòu)建跨部門數(shù)字共享機(jī)制，突破組織之間的行政壁壘和信息障礙，實(shí)現(xiàn)跨時(shí)空、跨部門、跨科室高效運(yùn)轉(zhuǎn)。美國審計(jì)署自1990年起建立動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，利用機(jī)器學(xué)習(xí)分析聯(lián)邦項(xiàng)目中的浪費(fèi)、欺詐和管理漏洞，每年生成高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域報(bào)告，直接為監(jiān)察長辦公室（OIG）提供調(diào)查優(yōu)先級(jí)建議。歐洲法院審計(jì)員開發(fā)了AWARE系統(tǒng)，集成審計(jì)任務(wù)規(guī)劃、執(zhí)行和報(bào)告功能，允許審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察部門實(shí)時(shí)共享風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。例如，該系統(tǒng)可通過算法識(shí)別異常支出模式，自動(dòng)向監(jiān)察機(jī)關(guān)推送高風(fēng)險(xiǎn)線索。挪威審計(jì)署還設(shè)立了數(shù)字化平臺(tái)，公眾可直接報(bào)告公共部門違規(guī)行為，通過實(shí)時(shí)驗(yàn)證機(jī)制縮短案件響應(yīng)周期（Lazar等，2023）。

（三）技術(shù)運(yùn)用

一些新興技術(shù)如機(jī)器人流程自動(dòng)化（RoboticProcessAutomation，RPA）、衛(wèi)星高分辨圖像技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)等已經(jīng)在審計(jì)機(jī)關(guān)運(yùn)用，大大提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。

1.機(jī)器人流程自動(dòng)化。RPA作為一種模擬人類執(zhí)行簡單重復(fù)任務(wù)的軟件，能夠按照既定的邏輯步驟，協(xié)助人們完成大量規(guī)則較為固定、重復(fù)性較高的工作任務(wù)。反映在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，RPA將審計(jì)領(lǐng)域發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)梳理加工，經(jīng)RPA技術(shù)轉(zhuǎn)換到審計(jì)業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化系統(tǒng)中，輔助審計(jì)人員高效完成重復(fù)、機(jī)械、易于標(biāo)準(zhǔn)化的結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù)，讓審計(jì)人員專注于更具價(jià)值創(chuàng)造性的工作。例如：德勤推出的智能機(jī)器人自動(dòng)化流程解決方案，通過建立RPA綜合管理平臺(tái)、唯一技術(shù)門戶入口、RPA技術(shù)規(guī)范和機(jī)器人卓越中心知識(shí)庫實(shí)現(xiàn)機(jī)器人流程自動(dòng)化，“小勤人” 365×24 小時(shí)不間斷工作，幫助審計(jì)人員從高頻、繁瑣、重復(fù)的工作中解放出來。

2.衛(wèi)星高分辨圖像技術(shù)。衛(wèi)星高分辨圖像技術(shù)是一種利用遙感衛(wèi)星獲取地球表面詳細(xì)信息的技術(shù)，其特點(diǎn)在于能夠提供亞米級(jí)甚至更高分辨率的圖像，從而使得地物目標(biāo)的空間結(jié)構(gòu)與表層紋理特征得以清晰表達(dá)。衛(wèi)星高分辨圖像技術(shù)可以用于審計(jì)存貨監(jiān)盤等工作，在農(nóng)業(yè)、資源環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮著重要的作用。2018年5月，歐盟審計(jì)院開始使用哥白尼哨兵衛(wèi)星（CopernicusSentinelSatellites）高分辨圖像技術(shù)數(shù)據(jù)，對(duì)歐盟共同農(nóng)業(yè)政策（Common AgriculturePolicy，CAP）提供援助的受益成員國（區(qū)域）進(jìn)行全面監(jiān)測檢查（見表3）。針對(duì)歐盟各成員國提出的補(bǔ)貼申請(qǐng)，歐洲農(nóng)業(yè)擔(dān)?；鸹驓W洲農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展基金等付款機(jī)構(gòu)每年需進(jìn)行約90萬次現(xiàn)場檢查來核實(shí)申請(qǐng)人是否符合資格要求。與以往采用現(xiàn)場抽查的方式不同，歐盟審計(jì)院將無人機(jī)與哥白尼哨兵衛(wèi)星所拍攝的照片作為審計(jì)證據(jù)，來檢查各國農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼種植面積是否符合共同農(nóng)業(yè)政策的相關(guān)規(guī)定。使用該技術(shù)大大提升了核實(shí)農(nóng)民申報(bào)的準(zhǔn)確性，降低了付款機(jī)構(gòu)的檢查成本。未來歐盟審計(jì)院將推進(jìn)該技術(shù)應(yīng)用于生態(tài)環(huán)境治理與監(jiān)測、重大工程監(jiān)測以及防災(zāi)減災(zāi)等多項(xiàng)審計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域。

表3 2019年受益成員國（區(qū)域）支付機(jī)構(gòu)審核情況

注：資料來源于DGAGRI（歐盟農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展總司）。

3.區(qū)塊鏈技術(shù)。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N由多方維護(hù)，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)一致存儲(chǔ)、難以篡改的記賬技術(shù)。其實(shí)質(zhì)是密碼算法、對(duì)等式網(wǎng)絡(luò)、共識(shí)機(jī)制、智能合約以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)等多種技術(shù)的集成。區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)的數(shù)據(jù)保密和信息安全方面發(fā)揮了重要的作用。安永推出了區(qū)塊鏈審計(jì)分析器③，用于支持?jǐn)?shù)字資產(chǎn)和智能合約的自動(dòng)化審計(jì)。該工具整合多鏈數(shù)據(jù)，可對(duì)比特幣、以太坊等多種加密資產(chǎn)的交易進(jìn)行深度分析，并為企業(yè)提供資產(chǎn)、負(fù)債及智能合約的審計(jì)框架。根據(jù)世界審計(jì)組織（INTOSAI的調(diào)研，歐洲審計(jì)組織部分成員國已將區(qū)塊鏈納入金融審計(jì)領(lǐng)域，例如利用區(qū)塊鏈監(jiān)管加密貨幣交易，或通過智能合約實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化合規(guī)檢查。但區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)整體發(fā)展仍處于早期階段，需進(jìn)一步解決技術(shù)成熟度和安全風(fēng)險(xiǎn)問題。例如：區(qū)塊鏈審計(jì)基準(zhǔn)尚未確立，術(shù)語沒有明確的定義，有很多錯(cuò)誤的信息，很難識(shí)別開發(fā)人員，難以確保Dapps（構(gòu)建在區(qū)塊鏈上的分布式應(yīng)用程序）的準(zhǔn)確性（盧易群，2021）。

4.大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)。大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)通過海量存儲(chǔ)和彈性計(jì)算資源，為審計(jì)機(jī)關(guān)提供了處理巨量、多源數(shù)據(jù)的智能分析引擎，從而助力實(shí)現(xiàn)更全面且高效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、異常檢測和持續(xù)審計(jì)。KNIME（KonstanzIn-formationMiner）作為一款開源、模塊化的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，其核心價(jià)值在于通過可視化工作流降低數(shù)據(jù)科學(xué)門檻。它與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的深度融合，使其從桌面工具躍升為支撐企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)智能的關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施。它支持無代碼或低代碼操作，適合非技術(shù)人員快速構(gòu)建復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析流程。新加坡審計(jì)署（AGO）和澳大利亞審計(jì)署（ANAO）通過KNIME實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)抽樣審計(jì)向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的全面審計(jì)轉(zhuǎn)型（見表4）。其經(jīng)驗(yàn)表明，KNIME在提升審計(jì)效率、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力方面具有顯著價(jià)值，尤其適合公共部門處理大規(guī)模、多源異構(gòu)數(shù)據(jù)的需求。

（四）人員

在數(shù)字化浪潮的席卷下，傳統(tǒng)審計(jì)崗位逐漸轉(zhuǎn)型，全球范圍內(nèi)對(duì)高技能審計(jì)人才的需求日益增加。英國政府推出“技能護(hù)照”計(jì)劃，旨在解決特定行業(yè)的勞動(dòng)力短缺問題。這一政策通過統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證體系，記錄工人的技能、資格和安全標(biāo)準(zhǔn)，為其提供清晰的職業(yè)發(fā)展路徑，從而支持英國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。英國審計(jì)署通過為審計(jì)人員設(shè)置“技能護(hù)照”，標(biāo)明審計(jì)人員所擅長的數(shù)字技術(shù)和分析領(lǐng)域，來督促審計(jì)人員學(xué)習(xí)和提升審計(jì)數(shù)字技術(shù)和思維能力，從而有效提升審計(jì)數(shù)字化領(lǐng)域的專家數(shù)量。德國聯(lián)邦審計(jì)院已對(duì)所有成員進(jìn)行了數(shù)字化、數(shù)據(jù)分析和新興技術(shù)方面的培訓(xùn)。奧地利審計(jì)院為了讓審計(jì)人員掌握R編程等技能提供了在線課程。美國審計(jì)署重視評(píng)估員工數(shù)字化技能，按專長配置審計(jì)團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)多專業(yè)人員協(xié)作，以此來推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（五）文化

1.敏捷靈活。敏捷審計(jì)（AgileAuditing）是一種將敏捷方法論（AgileMethodology）應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)新理念。它借鑒了軟件開發(fā)中“敏捷開發(fā)\"的概念，旨在通過減少對(duì)業(yè)務(wù)的打擾、快速呈現(xiàn)結(jié)果和不斷迭代優(yōu)化來提升利益相關(guān)者的滿意度，應(yīng)對(duì)快速變化的業(yè)務(wù)環(huán)境（張慶龍等，2020）。在審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的過程中，建立相對(duì)簡潔、高效的敏捷審計(jì)組織逐漸成為一種共識(shí)。通過打造“敏捷型審計(jì)團(tuán)隊(duì)”，從利益相關(guān)者的需求出發(fā)，盡可能縮短審計(jì)周期、洞察審計(jì)問題、減少不必要的資源浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值、流程優(yōu)化和及時(shí)響應(yīng)等目標(biāo)。這種敏捷文化和組織氛圍能讓最高審計(jì)機(jī)關(guān)的應(yīng)急應(yīng)變能力增強(qiáng)，在遇到突發(fā)事件時(shí)能夠更加快速、高效、靈活地做出反應(yīng)。

表4

審計(jì)機(jī)關(guān)利用KNIME進(jìn)行審計(jì)的情況

2.容錯(cuò)創(chuàng)新。數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要營造一種創(chuàng)新文化，激發(fā)員工的冒險(xiǎn)精神，即要為創(chuàng)造力、實(shí)驗(yàn)自由、不斷嘗試和從錯(cuò)誤中學(xué)習(xí)留出空間，充許錯(cuò)誤發(fā)生并從中吸取教訓(xùn)（被稱為“向前失敗\"），是組織文化中為未來做好準(zhǔn)備的核心內(nèi)容。如果要從錯(cuò)誤和失敗中產(chǎn)生創(chuàng)新，那么更少的結(jié)構(gòu)和更多的創(chuàng)造性混亂是不可避免的（Schlaepfer等，2017）。通過定期反饋和復(fù)盤機(jī)制，幫助團(tuán)隊(duì)從失敗中學(xué)習(xí)和成長。例如：歐盟審計(jì)院的創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室（ECALAB）計(jì)劃開發(fā)一種“文檔導(dǎo)航器”，將不同來源的數(shù)據(jù)合并到一個(gè)單一的集成模型中，并以圖形方式呈現(xiàn)數(shù)據(jù)。由于審計(jì)人員通常必須處理大量文件，開發(fā)這一工具旨在通過提取摘要、按照相關(guān)性排序，連接不同文件中的相似段落等方式來瀏覽文件，節(jié)省審計(jì)時(shí)間和資源。盡管這一試驗(yàn)不能立即產(chǎn)生成效，甚至可能會(huì)失敗，但歐盟審計(jì)院的創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室并沒有將審計(jì)人員的任何想法視為“不可能”，而是傾向于“敢于試錯(cuò)\"的實(shí)踐。即使最后可能沒有帶來所期望的結(jié)果，仍然為每個(gè)成員提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)@

3.協(xié)同分享。建立協(xié)作和知識(shí)共享機(jī)制是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要一環(huán)。比如維基百科的編輯模式、Linux開發(fā)社區(qū)等都是典型范例。通過提供內(nèi)部維基、知識(shí)庫、協(xié)作軟件（如騰訊會(huì)議、釘釘）等工具和平臺(tái)，創(chuàng)造物理或虛擬的交流空間，推動(dòng)跨部門項(xiàng)目、建立跨職能團(tuán)隊(duì)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過空間載體革新、代際知識(shí)傳遞、跨界資源整合及技術(shù)開放共享，將協(xié)同分享文化轉(zhuǎn)化為審計(jì)效能提升的核心動(dòng)力。例如斯里蘭卡的審計(jì)機(jī)構(gòu)通過開放討論和溝通，促進(jìn)了審計(jì)人員之間的協(xié)作和經(jīng)驗(yàn)分享。東盟國家審計(jì)機(jī)構(gòu)共享KNIME工作流模板，建立區(qū)域腐敗風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警網(wǎng)絡(luò)。歐洲12個(gè)國家的審計(jì)署在 2006～2009 年進(jìn)行了聯(lián)合審計(jì)合作，評(píng)估了歐盟采購法和反腐敗工作。美國審計(jì)署與丹麥、挪威、俄羅斯和瑞典等國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)作開展了對(duì)北極理事會(huì)的氣候變化審計(jì)工作。

四、審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的中國實(shí)踐

（一）“科技強(qiáng)審”戰(zhàn)略：從工具替代邁向系統(tǒng)重構(gòu)

早在1998年，時(shí)任審計(jì)長李金華同志在視察南京特派辦時(shí)指出，計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場革命。審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，將失去審計(jì)資格。之后，他又提出：審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部如果不了解信息技術(shù)，就將失去指揮的資格；審計(jì)機(jī)關(guān)的管理人員不運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去任職的資格。這“三個(gè)資格”的警示，不僅成為審計(jì)機(jī)關(guān)信息化戰(zhàn)略規(guī)劃的總指導(dǎo)，也成為全國廣大審計(jì)干部和審計(jì)人員數(shù)字化轉(zhuǎn)型的總動(dòng)員。

2018年，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。當(dāng)前科技手段在審計(jì)各領(lǐng)域應(yīng)用的不平衡、不充分問題比較突出，科學(xué)技術(shù)與審計(jì)工作融合有待進(jìn)一步加強(qiáng)，科學(xué)思維模式對(duì)審計(jì)監(jiān)督方式方法的影響還有待進(jìn)一步提高，對(duì)現(xiàn)代科技手段的應(yīng)用還不能完全適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)改革發(fā)展的需要?？萍紡?qiáng)審戰(zhàn)略是新時(shí)代更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中作用的重要保障，是推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)現(xiàn)代化的重要支撐，是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的重要手段。

實(shí)施科技強(qiáng)審戰(zhàn)略，首先要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略思維轉(zhuǎn)型，重構(gòu)科技與審計(jì)的認(rèn)知框架。改變長期以來把科學(xué)技術(shù)當(dāng)作審計(jì)工具方法的觀念，深刻理解審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容與科學(xué)技術(shù)的緊密聯(lián)系，從而發(fā)揮科技在推動(dòng)審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展中的引領(lǐng)和支撐作用（李厚喜，2018）。要從國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度審視科技強(qiáng)審，將審計(jì)項(xiàng)目與科技創(chuàng)新政策、數(shù)字經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略等宏觀議題深度綁定，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督內(nèi)容與科技變革的動(dòng)態(tài)適配。其次，要構(gòu)建科技強(qiáng)審的戰(zhàn)略框架。圍繞“常態(tài)化經(jīng)濟(jì)體檢\"需求，明確科技強(qiáng)審的核心目標(biāo)（如提升監(jiān)督效能、拓展覆蓋范圍、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警）；以審計(jì)實(shí)踐痛點(diǎn)（如數(shù)據(jù)孤島、分析模型滯后）為切人點(diǎn)，優(yōu)先布局關(guān)鍵領(lǐng)域技術(shù)攻關(guān)，例如將區(qū)塊鏈技術(shù)用于審計(jì)溯源、人工智能強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等，設(shè)計(jì)切實(shí)可行的實(shí)施路徑?？梢越梃b英國審計(jì)署發(fā)布《數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐指南》的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)自身信息化、數(shù)據(jù)化建設(shè)現(xiàn)狀，明確未來數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型方面的發(fā)展定位和目標(biāo)，制定具體的數(shù)字化轉(zhuǎn)型行動(dòng)規(guī)劃和宏觀綱要（黃豐，2018）。最后要建立科技趨勢監(jiān)測與研判機(jī)制。為應(yīng)對(duì)技術(shù)快速迭代，可參考美國審計(jì)署相關(guān)做法，通過專利分析、專家德爾菲法等方法，識(shí)別與審計(jì)密切相關(guān)的前沿顛覆性技術(shù)與創(chuàng)新領(lǐng)域（如量子計(jì)算對(duì)加密數(shù)據(jù)審計(jì)的影響），集合精銳力量設(shè)立科技創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室，開展審計(jì)專用算法研發(fā)（如非結(jié)構(gòu)化文本語義分析）、隱私計(jì)算技術(shù)驗(yàn)證等前沿探索工作（賀鵬皓和丁仁立，2021）。

（二）集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的組織體系：“項(xiàng)目 + 數(shù)據(jù)\"雙輪驅(qū)動(dòng)

數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)作為審計(jì)發(fā)展新動(dòng)力，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的影響不僅是審計(jì)業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)型，更是思維模式的深刻轉(zhuǎn)變，囊括從價(jià)值觀建設(shè)到部門重組，再到整個(gè)組織的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)。我國審計(jì)機(jī)關(guān)目前已形成“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究\"的“項(xiàng)目 + 數(shù)據(jù)\"雙輪驅(qū)動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)模式，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)在決策中的核心作用，通過數(shù)據(jù)分析和挖掘技術(shù)，從數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題，從而提高決策的準(zhǔn)確性和可信度。

為實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的生態(tài)位重構(gòu)要求，我國審計(jì)機(jī)關(guān)聚焦“主責(zé)主業(yè)”，實(shí)行差異化定位，避免與其他監(jiān)督部門間的職能重復(fù)和同質(zhì)化競爭。一方面，通過深化機(jī)構(gòu)改革，優(yōu)化審計(jì)署機(jī)構(gòu)設(shè)置。將國家發(fā)展改革委的重大項(xiàng)目稽查、財(cái)政部的中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的監(jiān)督檢查、國務(wù)院國資委的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)劃入審計(jì)署，整合審計(jì)監(jiān)督力量，減少職責(zé)交叉分散，避免重復(fù)檢查和監(jiān)督盲區(qū)。另一方面，立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，深入開展研究型審計(jì)，不斷錘煉\"經(jīng)濟(jì)體檢\"的看家本領(lǐng)，充分發(fā)揮國家審計(jì)在保障國家經(jīng)濟(jì)安全、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)社會(huì)公平等方面不可替代的作用，更好地發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)黨的自我革命中的獨(dú)特作用。

為響應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略適應(yīng)和戰(zhàn)略共生要求，我國審計(jì)機(jī)關(guān)不斷健全完善“全方位\"“多領(lǐng)域\"貫通協(xié)同機(jī)制。一是創(chuàng)新組織方式方法，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，形成審計(jì)工作全國一盤棋的格局。采用“平臺(tái) + N\"\"1+N\"“融合式\"等統(tǒng)籌管理模式，整合跨領(lǐng)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目，統(tǒng)一組織項(xiàng)目實(shí)施的工作方案、時(shí)間安排、處理口徑和匯總上報(bào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置。二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，構(gòu)建以國家審計(jì)為主導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)為輔助、社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充的“三審協(xié)同\"工作格局。三是推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督與各類監(jiān)督貫通協(xié)同。通過與財(cái)政、稅收、工商、人社等多部門數(shù)據(jù)接口對(duì)接，進(jìn)行多來源、多視角、多關(guān)系、多工具、多模式的關(guān)聯(lián)分析，實(shí)現(xiàn)平臺(tái)信息共享和監(jiān)督結(jié)果互通，不斷放大審計(jì)震懾效應(yīng)。目前，審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等監(jiān)督貫通協(xié)同持續(xù)深化，以審計(jì)監(jiān)督為起點(diǎn)、以案件查辦為切入點(diǎn)、以地方主體責(zé)任落實(shí)為落腳點(diǎn)的貫通協(xié)同工作機(jī)制已初步建立，形成同頻共振、相互支撐、銜接順暢、配合高效的大監(jiān)督工作格局。

（三）數(shù)智化技術(shù)支撐：“金審工程”信息化建設(shè)

信息化建設(shè)是審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基石。2001年9月，原國家計(jì)劃委員會(huì)下達(dá)了審計(jì)信息系統(tǒng)一期項(xiàng)目建議書的批復(fù)，“金審工程”由此拉開帷幕。經(jīng)過20多年的建設(shè)，金審工程從“金審一期\"發(fā)展到“金審三期”，經(jīng)歷了蓬勃發(fā)展、跨越發(fā)展和實(shí)現(xiàn)新的突破三個(gè)階段，成為國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要工具。在技術(shù)層面，實(shí)現(xiàn)了從“運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)輔助開展審計(jì)\"到“信息技術(shù)輔助審計(jì)全面推廣\"再到“大數(shù)據(jù)審計(jì)體系初具規(guī)模\"的轉(zhuǎn)變，為審計(jì)機(jī)關(guān)開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了堅(jiān)實(shí)的制度保障（楊柔堅(jiān)，2024）。

2021年6月22日，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署發(fā)布了《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，明確提出要進(jìn)一步提升信息化支撐業(yè)務(wù)能力。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步夯實(shí)信息化系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化新興技術(shù)手段在各審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)管理各環(huán)節(jié)的應(yīng)用：

1.構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析能力。推動(dòng)金審工程三期項(xiàng)目建設(shè)應(yīng)用和持續(xù)優(yōu)化，構(gòu)建覆蓋中央至縣級(jí)的國家審計(jì)云平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與業(yè)務(wù)協(xié)同。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)整合，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集、清洗、分析框架。例如，通過非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理技術(shù)（如圖像識(shí)別、語義分析）提高審計(jì)的精準(zhǔn)度。部署云計(jì)算資源池（如IaaS/PaaS架構(gòu)），支持彈性擴(kuò)展計(jì)算能力，數(shù)據(jù)處理時(shí)間縮短 50% 以上。加強(qiáng)人工智能在審計(jì)工作中的深度應(yīng)用，如探索基于DeepSeek等大模型的本地化部署，運(yùn)用自然語言處理（NLP）技術(shù)自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告，通過區(qū)塊鏈驗(yàn)證技術(shù)確保審計(jì)數(shù)據(jù)不可篡改等。

2.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全與國產(chǎn)化替代。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)分析設(shè)備和信息安全技術(shù)保障設(shè)備的自主研發(fā)，如應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)和密鑰技術(shù)等信息加密和信息安全技術(shù)，建立審計(jì)機(jī)關(guān)的專用網(wǎng)絡(luò)通道和物聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)等，切實(shí)保障審計(jì)數(shù)據(jù)安全。

3.完善預(yù)警與實(shí)時(shí)審計(jì)系統(tǒng)。針對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)偏重事后核查的問題，需強(qiáng)化事前預(yù)警功能。例如，開發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)接入財(cái)政、社保、稅務(wù)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過異常指標(biāo)模型（如資金流向偏離度）動(dòng)態(tài)監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。2020年12月，由審計(jì)署承擔(dān)秘書處和主席職務(wù)的國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）“審計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù)\"技術(shù)委員會(huì)（TC295）成立，負(fù)責(zé)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)制定。審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)（PC/TC295）建設(shè)不僅有利于破解信息系統(tǒng)多樣化衍生出的審計(jì)數(shù)據(jù)獲取難、處理難、分析難等問題，而且有利于進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（四）高素質(zhì)專業(yè)化人員：打造數(shù)字化“特種部隊(duì)

數(shù)字化轉(zhuǎn)型中“人的因素”不可或缺。在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書記提出努力建設(shè)信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍。在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上的講話中，習(xí)近平總書記又強(qiáng)調(diào)，發(fā)揚(yáng)斗爭精神，增強(qiáng)斗爭本領(lǐng)，打造經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“特種部隊(duì)”。數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過技術(shù)革新、流程重構(gòu)與能力重塑等方式，為落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，打造“特種部隊(duì)\"的要求提供了強(qiáng)大驅(qū)動(dòng)力，具體而言：

1.強(qiáng)化政治引領(lǐng)與執(zhí)行力。審計(jì)機(jī)關(guān)既是國家行政機(jī)構(gòu)，又是黨的工作機(jī)關(guān)；審計(jì)人員既是公務(wù)員、審計(jì)專業(yè)人員，又是黨員、黨的干部，講政治是第一要求，第一職責(zé)是為黨工作（孫寶厚，2018）。通過搭建“學(xué)習(xí)強(qiáng)國\"等在線學(xué)習(xí)平臺(tái)，為審計(jì)人員提供《習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想專題摘編》等政治學(xué)習(xí)資源，通過數(shù)據(jù)跟蹤學(xué)習(xí)進(jìn)度與成效；通過參加保密教育線上培訓(xùn)活動(dòng)，觀看保密宣傳教育片，定期對(duì)涉密數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)使用、重點(diǎn)崗位的保密工作情況開展檢查，牢固樹立審計(jì)保密意識(shí)；運(yùn)用數(shù)字化手段落實(shí)重大問題請(qǐng)示報(bào)告制度，構(gòu)建上下貫通的信息共享機(jī)制，確保審計(jì)工作始終在黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展，不斷提升審計(jì)干部的政治判斷力、政治領(lǐng)悟力和政治執(zhí)行力。

2.提升數(shù)字化審計(jì)專業(yè)能力。順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)要將信息技術(shù)能力內(nèi)化為審計(jì)人員的基本素質(zhì)。利用優(yōu)秀數(shù)智化審計(jì)案例，提升審計(jì)人員對(duì)數(shù)智化審計(jì)定位與作用的認(rèn)知；通過虛擬仿真技術(shù)模擬復(fù)雜審計(jì)場景（如金融衍生品審計(jì)、跨境資金追蹤），打造數(shù)字化“練兵”平臺(tái)，培養(yǎng)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)建模能力和應(yīng)急響應(yīng)能力；舉辦大數(shù)據(jù)審計(jì)技能大賽，將數(shù)據(jù)分析能力納入職務(wù)普升考核，激勵(lì)審計(jì)人員掌握Python、SQL、AI模型等技術(shù)工具。

3.保持清正廉潔與求真務(wù)實(shí)的優(yōu)良作風(fēng)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過創(chuàng)新監(jiān)督方式來約束審計(jì)人員。例如，可以構(gòu)建廉政檔案數(shù)據(jù)庫，結(jié)合機(jī)器學(xué)習(xí)分析審計(jì)人員的社交網(wǎng)絡(luò)、消費(fèi)記錄等數(shù)據(jù)，預(yù)警潛在利益沖突；利用在線監(jiān)督平臺(tái)實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)現(xiàn)場，通過視頻會(huì)議系統(tǒng)遠(yuǎn)程抽查工作紀(jì)律，確保\"四嚴(yán)禁\"“八不準(zhǔn)\"要求落地；開發(fā)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，強(qiáng)制留痕審計(jì)操作步驟，防止選擇性取證或人為干預(yù)；開發(fā)“審計(jì)爭議調(diào)解系統(tǒng)”，利用區(qū)塊鏈存證技術(shù)記錄被審計(jì)單位的申辯意見與整改承諾，推動(dòng)雙方基于數(shù)據(jù)的理性溝通。

（五）數(shù)字價(jià)值內(nèi)驅(qū)力：具有中國特色的\"審計(jì)三立”數(shù)字文化

文化是一種成為習(xí)慣的精神價(jià)值和生活方式，它的最終成果是集體人格（余秋雨，2023）。數(shù)字文化是技術(shù)與文化融合的產(chǎn)物，是在數(shù)字技術(shù)的深刻影響和塑造下形成的新型社會(huì)文化形態(tài)、行為模式、價(jià)值觀念和交流方式的總和。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信，為新時(shí)代審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)指明了方向。而審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為技術(shù)驅(qū)動(dòng)下的變革范式，為構(gòu)建具有中國特色的審計(jì)數(shù)字文化提供了系統(tǒng)性支撐。

1.融數(shù)立身。數(shù)字化強(qiáng)化審計(jì)法治信仰與職業(yè)操守。審計(jì)精神包括信仰法律、崇尚法治的精神，腳踏實(shí)地、扎實(shí)苦干、與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新的精神，不唯上、不浮躁、鼓實(shí)勁、求實(shí)效的精神，以及甘當(dāng)國家財(cái)產(chǎn)“看門人”的精神。審計(jì)精神的核心是法治信仰與責(zé)任擔(dān)當(dāng)，最終體現(xiàn)的是對(duì)事業(yè)的忠誠和對(duì)職業(yè)的操守，對(duì)國家財(cái)產(chǎn)和人民利益的責(zé)任和維護(hù)（郝玉貴等，2017）。數(shù)字化審計(jì)通過數(shù)據(jù)全流程可追溯性，增強(qiáng)審計(jì)過程的透明度和證據(jù)鏈的完整性，使審計(jì)結(jié)論更具法律效力。例如，大數(shù)據(jù)技術(shù)可實(shí)時(shí)監(jiān)控公共資金流向，確保審計(jì)人員“用數(shù)據(jù)說話”，減少主觀判斷偏差，體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)作為“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的職責(zé)所在。利用區(qū)塊鏈存證等技術(shù)，審計(jì)結(jié)果的不可篡改性進(jìn)一步鞏固了審計(jì)的權(quán)威性，強(qiáng)化了審計(jì)人員依法履職的使命感。

2.循數(shù)立業(yè)。數(shù)字化驅(qū)動(dòng)審計(jì)理念創(chuàng)新與制度規(guī)范。2023年，習(xí)近平總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上的講話指出開展研究型審計(jì)為必由之路。2025年全國審計(jì)工作會(huì)議中指出，要更加科學(xué)規(guī)范地開展審計(jì)工作。研究型審計(jì)本質(zhì)上就是一種科學(xué)的審計(jì)理念，且研究型審計(jì)與審計(jì)工作數(shù)字化不謀而合（許漢友等，2022），表現(xiàn)在：一方面，研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)以研究思維為導(dǎo)向，創(chuàng)新性地采用新型審計(jì)技術(shù)以提升數(shù)據(jù)分析能力。例如：大數(shù)據(jù)分析能夠整合宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、行業(yè)趨勢和政策導(dǎo)向，構(gòu)建多維數(shù)據(jù)模型，幫助審計(jì)人員識(shí)別政策執(zhí)行偏差或系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，契合研究型審計(jì)透過表象挖掘問題根源的本質(zhì)。通過人工智能與機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)可自動(dòng)識(shí)別銀行金融系統(tǒng)交易流水中的異常波動(dòng)，快速定位潛在的舞弊或管理漏洞，契合“創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)\"中“揭示新情況、新問題\"的要求。另一方面，研究型審計(jì)有利于推進(jìn)審計(jì)思路模型化，而審計(jì)模型的應(yīng)用推廣也將重塑審計(jì)流程與規(guī)范。例如：浙江省利用“審計(jì)整改一體化系統(tǒng)”實(shí)現(xiàn)問題發(fā)現(xiàn)、整改跟蹤與效果評(píng)估的數(shù)字化閉環(huán)，提升跨部門協(xié)作效率，其經(jīng)驗(yàn)被提煉為地方立法。2023年新修訂的《浙江省審計(jì)條例》第四十四條、第四十五條明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位都“應(yīng)當(dāng)完善或依托審計(jì)整改一體化智能管理系統(tǒng)”，做好審計(jì)整改工作。

3.依數(shù)立信。數(shù)字化賦能審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)與監(jiān)督公信力提升，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是獨(dú)立性。數(shù)字化工具的應(yīng)用降低了主觀因素對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，如通過預(yù)設(shè)算法模型自動(dòng)預(yù)警異常數(shù)據(jù)，審計(jì)人員僅需對(duì)系統(tǒng)標(biāo)記的疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)。二是專業(yè)性。數(shù)字化工具助力審計(jì)人員突破專業(yè)壁壘，快速掌握金融、工程、環(huán)境等跨領(lǐng)域知識(shí)，支撐“高素質(zhì)專業(yè)化\"隊(duì)伍建設(shè)自標(biāo)，提升專業(yè)勝任能力。三是透明性。通過審計(jì)結(jié)果信息公開提升監(jiān)督透明度。例如，實(shí)施審計(jì)整改問題清單數(shù)字化閉環(huán)管理，實(shí)時(shí)公開審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及整改進(jìn)度，大大減少行政干預(yù)。四是及時(shí)性。通過數(shù)字化工具嵌人、流程敏捷化改造及標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)估體系的建立，將公眾訴求響應(yīng)周期從“月級(jí)”壓縮至“天級(jí)”，部分場景甚至實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場實(shí)時(shí)審計(jì)。未來需在技術(shù)普惠性、人才儲(chǔ)備及安全機(jī)制上持續(xù)優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)響應(yīng)效率與治理效能的雙重躍升。

【注釋】

① 網(wǎng)址為：htps：//www.intosaifipp.org/wp-content/uploads/2020/01/SDP-

IFPP-2020-2022-FINAL.pdf。② 網(wǎng)址為：htp：//www.eca.europa.eu/Lists/ECADocuments/STRATEGY-

2018-2020/STRATEGY2018-2020_EN.PDF.pdf。③ 網(wǎng)址為：htps：//www.gao.gov/products/gao-22-2sp④ 網(wǎng)址為：https：//www.nao.org.uk/wp-content/uploads/2019/02/NAO-

Strategy-2019-20-to-2021-22.pdf 。⑤ 網(wǎng)址為：htps：//www.anao.gov.au/work/corporate/anao-corporate-plan-

2020-21。⑥ 芬蘭實(shí)時(shí)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目（Real-TimeEconomy Project）是芬蘭政府推動(dòng)的一

項(xiàng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略，旨在通過整合公共和私營部門的數(shù)據(jù)生態(tài)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)的實(shí)時(shí)化與自動(dòng)化。該項(xiàng)目由多個(gè)政府部門和機(jī)構(gòu)共同管理，包括芬蘭專

利和注冊(cè)局、財(cái)政部、稅務(wù)局、數(shù)字和人口數(shù)據(jù)服務(wù)局等。⑦ AGEA是意大利農(nóng)業(yè)支付機(jī)構(gòu)（Agenzia perle Erogazioni in Agricoltura）

的縮寫，其主要職責(zé)包括協(xié)調(diào)農(nóng)業(yè)支付、管理農(nóng)村發(fā)展項(xiàng)目以及參與國際合作

等。⑧ 其他的九個(gè)地區(qū)分別為：安達(dá)盧西亞、阿拉貢、加泰羅尼亞、巴倫西亞、埃

斯特雷馬杜拉、加利西亞、馬德里、穆爾西亞和納瓦拉。⑨ 安永通過EYBlockchainAnalyzer系列工具，構(gòu)建了覆蓋數(shù)據(jù)采集、分

析、合規(guī)的全鏈條審計(jì)能力，不僅為BitFlyer等交易平臺(tái)客戶提供了即時(shí)加密交

易審計(jì)，還推動(dòng)了實(shí)時(shí)審計(jì)和供應(yīng)鏈透明化的行業(yè)變革。⑩ 歐盟審計(jì)院創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室案例：https：//www.eca.europa.eu/lists/ecadocu-

ments/journal20_01/journal20_01.pdf。

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（責(zé)任編輯·校對(duì)：黃艷晶羅萍）