預算管理一體化背景下衛(wèi)生事業(yè)單位財務管理路徑優(yōu)化探究

0 引言

1文獻綜述

2020年2月，財政部發(fā)布了《預算管理一體化規(guī)范》和《預算管理一體化系統(tǒng)技術(shù)標準》，部署行政事業(yè)單位分步建設(shè)實施預算管理一體化系統(tǒng)。預算管理一體化不是簡單的財務軟件更新，也不是普通意義上的財務信息化建設(shè)，而是財政信息化管理手段的一次全面革新，更是財政管理理念的一次深刻變革，其邏輯實質(zhì)是通過“制度 + 技術(shù)”的改革，實現(xiàn)預算的“一體化管理 + 標準化管理 + 全過程動態(tài)監(jiān)管”[1]。隨著行政事業(yè)單位普遍運用預算管理一體化，A中心需要結(jié)合自身情況和業(yè)務特點，構(gòu)建適應預算管理一體化運行的財務管理路徑，將財務工作的重點從會計核算轉(zhuǎn)向財務管理。所以，以A疾病預防控制中心（以下簡稱“A中心”）為例，基于預算管理一體化，探究優(yōu)化財務管理的構(gòu)建方法和實現(xiàn)路徑，為預算管理一體化模式下衛(wèi)生事業(yè)單位財務管理路徑優(yōu)化提供參考。

從2019年6月財政部開始部署推進預算管理一體化建設(shè)以來，到2023年2月，預算管理一體化系統(tǒng)已基本覆蓋縣級及以上行政區(qū)劃?；陬A算管理一體化在事業(yè)單位的全面推進，本文重點剖析預算管理一體化在A中心的實踐。已有研究文獻聚焦高校、醫(yī)院等行業(yè)的預算管理一體化實踐，對衛(wèi)生事業(yè)單位的預算一體化實踐研究較為匱乏。較具代表性的有：吳曉夢[2從3個方面闡釋高校開展預算管理一體化的實踐；王歆懿和徐麗軍[3將高校預算管理一體化建設(shè)劃分為3個維度并探討各維度下的建設(shè)路徑；王晶晶[4]分析了公立醫(yī)院開展預算管理一體化存在的問題并根據(jù)問題從5個方面提出了優(yōu)化策略；仲秋5從3個方面探討預算管理一體化的功能對中學財務管理的影響并分別列舉實踐路徑。

本文研究的創(chuàng)新之處在于，以A中心作為樣本，分析A中心開展預算管理一體化的問題并根據(jù)問題系統(tǒng)探討優(yōu)化路徑，填補衛(wèi)生事業(yè)單位預算管理一體實踐研究的空白，將A中心的路徑優(yōu)化方式推廣至衛(wèi)生事業(yè)單位。

2 案例簡介

2.1A中心簡介

A中心為一家區(qū)級差額衛(wèi)生事業(yè)單位，執(zhí)行政府會計制度，2022年開始施行預算管理一體化進行會計核算。2023年末總收入8000.47萬元、財政撥款收入3547.68萬元、非財政收入4452.79萬元，非財政收入占總收入的 55.66% 。

2.2A中心預算管理一體化制度實施情況

2.2.1A中心預算管理一體化財政資金實施流程

A中心的財政資金在預算管理一體化中均以預算項目的形式呈現(xiàn)，分為人員類項目、運轉(zhuǎn)類項目和特定目標類項目。人員類項目數(shù)據(jù)以進行預算編制所在月的財政工資數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照系統(tǒng)內(nèi)置公式生成；運轉(zhuǎn)類數(shù)據(jù)則以預算編制所在月的財政工資人數(shù)為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，根據(jù)單位性質(zhì)按定額數(shù)乘以人數(shù)生成；特定目標類項目主要是中央轉(zhuǎn)移支付和省級專項資金，由財政按照文件以指標形式撥付。預算下達后，A中心在對應的預算項目錄人支付信息經(jīng)銀行清算生成標準化的會計憑證，見圖1。

2.2.2A中心預算管理一體化非財政資金現(xiàn)行管理模式

A中心非財政收支的預算雖然納入了一體化管理，但并未以預算指標的方式呈現(xiàn)，而以銀行存款余額的方式呈現(xiàn)，收支通過余額的增減反映。為了清晰地區(qū)分非財政資金，A中心將非財政資金大致分為4類并規(guī)定了每一類如何設(shè)置明細賬和統(tǒng)計，見表1。

3預算管理一體化對A中心財務管理的影響分析

3.1財政資金預算缺乏彈性，執(zhí)行過程調(diào)整難度大

由圖1可知，在財政資金預算過程中，人員類和運轉(zhuǎn)類項目均以財政工資為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，按照一體化內(nèi)置邏輯生成，僅在編制部門經(jīng)濟分類科目上有自主權(quán)；特定目標類項目完全依據(jù)上級文件，A中心無自主權(quán)。實際上，A中心的財政資金預算被局限在限定的框架內(nèi)，預算缺乏彈性。在預算執(zhí)行過程中，A中心也無調(diào)整預算的權(quán)限，僅在混用指標時通過支付更正將指標還原，不涉及金額的增減變動，難以根據(jù)預算執(zhí)行情況實時調(diào)整。

3.2財政資金核算自動化導致財務管理重點前移

預算下達后，A中心在預算項目中進行“支付”，會計憑證按照標準范式同時生成“財政撥款收入”和“財政撥款支出”，形成了從“支付”到會計核算的閉環(huán)管理。財務工作流程以資金運動為起點，將“支付”和“會計核算”融為一體，避免了“支”和“賬”分離的問題，實質(zhì)將財務管理的邏輯起點前移至“支付”。所以，財務管理的重點從事后的會計核算移至事前的資金支付。

3.3重視“預算會計”，忽視“財務會計”

由于事業(yè)單位一切財務工作開展圍繞預算及預算執(zhí)行，實施新政府會計制度后財務會計對單位作用沒有凸顯出來，財務工作焦點仍舊集中在預算會計，財務會計成了輔助工作[。由圖1可以看出，會計憑證生成的標準范式為同時確認收支事項，涉及資產(chǎn)負債科目的經(jīng)濟事項需人工調(diào)賬且缺乏預警糾錯機制，導致A中心年末的財務報告重點關(guān)注涉及預算會計的收支結(jié)余，不會主動核驗資產(chǎn)負債科目余額的準確性，僅要求會計勾稽關(guān)系合理。A中心現(xiàn)行會計核算模式不符合新政府會計預算會計和財務會計“雙功能”核算體系，根本原因在于事業(yè)單位固有的重“預算會計”的傾向影響了預算管理一體化設(shè)置的會計核算邏輯，在操作規(guī)范層面導致A中心工作重心偏向“預算會計”。

3.4非財政資金管理難度大

由表1可以看出，受憑證生成模式的限制，非財政資金中的往來款和歸墊資金均需手動修改會計科目，造成A中心非財政資金的“支”和“賬”相對分離，無法形成閉環(huán)管理。非財政收支的會計核算可以自動生成，但結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余無法清晰呈現(xiàn)，其統(tǒng)計完全依賴臺賬和賬目明細設(shè)置，需要篩選和剔除大量數(shù)據(jù)且無法實時更新，增加了數(shù)據(jù)查詢和統(tǒng)計成本，難以對非財政資金進行可視化動態(tài)管理。

4A中心預算管理一體化實踐存在的問題

4.1信息系統(tǒng)集成性不足導致會計核算自動化亟須提高

A中心目前的會計憑證自動生成率（包含自動及半自動生成）僅為 58.53% ，原因是除少量賬務調(diào)整不能自動生成外，與存貨和應收應付相關(guān)的會計憑證約占A中心總憑證量的 40% ，這部分業(yè)務的會計核算不能自動生成。根據(jù)存貨信息系統(tǒng)導出的出庫單據(jù)，在醫(yī)療票據(jù)信息系統(tǒng)中錄入金額，同步進行出庫和應收賬款的會計核算；從導出的入庫單據(jù)和供應商信息進行人庫和應付賬款的核算；在生成憑證后再按照生成金額同時進行衛(wèi)生耗材的出庫和入庫核算。實際上，A中心的存貨、醫(yī)療票據(jù)和衛(wèi)生耗材都是獨立的信息系統(tǒng)，各自的潛能并未被充分挖掘，無法與有需求的部門共享倉庫信息，形成了“數(shù)據(jù)孤島”，導致數(shù)據(jù)信息化未發(fā)揮應有的作用[7]。信息系統(tǒng)集成性的不足導致A中心相關(guān)業(yè)務的會計核算需要跨2＼～3個信息平臺查詢數(shù)據(jù)，再錄入憑證，降低了A中心會計核算的自動化程度。

4.2 仍在沿用的傳統(tǒng)報銷模式煩瑣低效

A中心仍在沿用傳統(tǒng)的報銷模式，由經(jīng)辦人將紙質(zhì)的報銷材料交給財務部門，經(jīng)由財務人工審核無誤后，再依次找相關(guān)部門負責人和單位負責人簽字審批，最后將簽完字的報銷單據(jù)返還財務。在這一過程中，業(yè)務經(jīng)辦人要找齊部門負責人和單位負責人簽字，有時非常困難，“報銷繁”“周期長”問題亟待解決[8]A中心的報銷完成平均時間為5個工作日，涉及大宗采購事項時延長至15個工作日。經(jīng)辦人將單據(jù)交給財務部門后，出納付款需填列單據(jù)信息，財務人員需依據(jù)單據(jù)性質(zhì)，判斷預算項目、支出功能分類和部門經(jīng)濟分類科目，這涉及重復審核單據(jù)，冗長的審核環(huán)節(jié)降低了財務人員的工作效率。

4.3非財政資金大額墊支導致財政資金執(zhí)行率“失真”

由于A中心缺乏信息化平臺，無法準確估計將要發(fā)生的財政支出金額，為了將申請的財政資金計劃剩余額度控制在申請總金額的 1% 以內(nèi)，申請財政資金時只能保守申請資金計劃，實際發(fā)生的支出多于申請資金額度時就用非財政資金墊支，統(tǒng)計墊支金額后申請財政資金，待撥付時再還原。以A中心為例，全年用自有資金墊支重大公共衛(wèi)生項目約200萬元，用重大公共衛(wèi)生財政指標支付金額約500萬元，財政共安排重大公共衛(wèi)生項目資金1000萬元，預算一體化計算的執(zhí)行率僅為 50% ，而不是實際的 70% ?？冃гu估的預算執(zhí)行率等于預算一體化計算的執(zhí)行率，A中心的重大公共衛(wèi)生績效評估由于預算執(zhí)行率僅為 50% 而得分較低。A中心用非財政資金墊支實質(zhì)是通過統(tǒng)計往來資金的流出估計將要發(fā)生的財政支出金額，但預算一體化未將非財政資金墊支納人預算執(zhí)行率的計算，非財政資金的大額墊支導致預算一體化計算的財政資金執(zhí)行率“失真”，進而影響A中心績效評估得分。

4.4忽視非財政資金預算削弱單位資金管理自主性

預算管理一體化財政資金預算通過信息系統(tǒng)內(nèi)置邏輯生成數(shù)據(jù)并以預算項目的方式可視化呈現(xiàn)，非財政資金預算僅需要預算單位填列總的收人支出金額，忽視“非財政資金預算”的現(xiàn)行預算管理模式導致預算單位更多地遵從財政預算而忽視基于單位管理目標進行預算管理，非財政資金預算被弱化。A中心的非財政收入占總收入的 55.66% ，非財政資金預算的編制對A中心單位資金管理自主性非常重要。但受限于現(xiàn)行預算管理模式，A中心編制非財政資金預算時僅僅滿足預算編制的硬性要求，難以對非財政資金收支預算進行量化，單位資金管理自主性被削弱。

4.5財務分析與財務管理脫節(jié)

A中心的財務分析沿用傳統(tǒng)模式，從會計報表取數(shù)，計算各種財務比率并解釋其含義。計算各種財務比率時，通常離不開資產(chǎn)負債率，A中心規(guī)定資產(chǎn)負債率的“紅線”為 40% ，將計算出的比率和 40% 比較，高于 40% 則解釋為財務風險較高，反之則財務風險較低。實際上，由于A中心所處行業(yè)的財務數(shù)據(jù)可比性較低，計算的資產(chǎn)負債率無法和行業(yè)其他單位進行橫向比較，劃定的“紅線” 40% 缺乏數(shù)據(jù)支撐。在找不到評價標準的情況下，以資產(chǎn)負債率判斷財務風險較為主觀，難以反映A中心真實的財務風險。財務管理是面向未來的，而財務比率的計算取數(shù)于財務會計提供的會計報表數(shù)據(jù)，都是歷史數(shù)據(jù)，難以直接面向未來[9]。這種分析模式流于形式而不注重實質(zhì)，側(cè)重解釋財務數(shù)據(jù)的含義，并不注重發(fā)掘財務數(shù)據(jù)的成因和未來影響，在時間和方向上與A中心財務管理脫節(jié)。

5 衛(wèi)生事業(yè)單位財務管理路徑優(yōu)化

5.1將會計信息要素與一體化管理對接

從系統(tǒng)管理的角度來看，收支管理、資產(chǎn)管理、成本管理等子系統(tǒng)之間存在非線性的相互作用，將預算管理一體化與資產(chǎn)管理、成本管理等業(yè)務銜接起來，利用資產(chǎn)、成本、收支等財務要素之間的勾稽關(guān)系從全過程角度出發(fā)實現(xiàn)各要素、各環(huán)節(jié)的協(xié)同演變[10]A中心可嘗試以系統(tǒng)管理的思維深度整合相互勾稽的業(yè)務系統(tǒng)，解決因信息集成性不足造成會計核算自動化程度不高的問題。會計信息要素與一體化對接見圖2。如圖2所示，以業(yè)務科室錄入信息為起點，疫苗管理系統(tǒng)和衛(wèi)生耗材系統(tǒng)各自獨立，將其與預算管理一體化集成統(tǒng)一并嵌入會計核算邏輯。疫苗的人庫自動匹配供應商信息并同步生成存貨和應付賬款科目，供應商的調(diào)價信息也能同步傳遞至預算管理一體化自動生成憑證；疫苗的出庫自動匹配衛(wèi)生機構(gòu)信息和醫(yī)療票據(jù)系統(tǒng)并同步生成生成存貨和應收賬款科目，退回疫苗的處理自動沖抵存貨和應收賬款科目；衛(wèi)生耗材系統(tǒng)與一體化對接，待業(yè)務科室進行出庫操作后，出庫金額傳遞至一體化完成整個流程。將云計算、云儲存等現(xiàn)代信息技術(shù)融人流程中，提高信息系統(tǒng)的集成性，無須跨平臺查找數(shù)據(jù)，形成從錄入信息到會計核算的完整閉環(huán)；除賬務調(diào)整等少量憑證需錄入，憑證自動生成率可達到 98.53% 0

5.2優(yōu)化財務線上審批流程

A中心財務報銷的線上審批模式需要解決傳統(tǒng)報銷模式存在的兩個問題：一是傳統(tǒng)報銷模式鏈條過長導致報銷難、報銷繁的問題；二是重復審核導致財務人員工作效率低的問題?？紤]到業(yè)務經(jīng)辦人對財務報銷所需單據(jù)、審批流程和報銷事項所依據(jù)的政策性文件缺乏了解，財務人員將各種報銷事項所需的單據(jù)、審批流程及所依據(jù)的文件進行歸納并集成至系統(tǒng)功能模塊。提高預算執(zhí)行精細化程度具體措施見圖3。如圖3所示，業(yè)務經(jīng)辦人根據(jù)關(guān)鍵詞搜索出報銷所需單據(jù)、審批流程及依據(jù)的政策性文件，錄入信息后提交至下一流程。流程到達財務審核時，根據(jù)報銷事項是否符合最新文件要求和單據(jù)完整程度，決定是送至下一流程還是退回經(jīng)辦人重新提交，避免經(jīng)辦人因手續(xù)、單據(jù)不全等問題來回折返。和傳統(tǒng)模式相比，報銷無紙化可使A中心的報銷完成平均時間從5個工作日降至1個工作日，大宗采購事項從15個工作日降至3個工作日。電子流的審批可實現(xiàn)預算項目、功能分類和部門經(jīng)濟分類科目自動實時匯總，根據(jù)圖3，提交下一流程和匯總資金可同步實現(xiàn)，無須重復審核單據(jù)，削減冗余的審核環(huán)節(jié)。

5.3提高預算執(zhí)行精細化程度

根據(jù)圖3，財務審核無誤后，在財政要求提交資金計劃的截止日前一天，根據(jù)審核節(jié)點的單據(jù)總量和系統(tǒng)自動匯總的預算項目、功能分類和部門經(jīng)濟分類金額，財務人員申請次月資金計劃，晚于截止日提交的在次月申請資金計劃時再納入?yún)R總范圍。A中心線上審批可將財務單據(jù)所處流程清晰地呈現(xiàn)，有效避免通過非財政資金大量墊支估計財政資金支出的問題，預算執(zhí)行率真實反映A中心的實際執(zhí)行率，績效評估不再受預算執(zhí)行率得分偏低的影響。

5.4優(yōu)化非財政資金管理

不同的資金來源需要建立各自的資金管理模式，實現(xiàn)預算管理和會計核算的有效整合。基于預算管理一體化系統(tǒng)，可以參照財政資金預算指標的設(shè)置方式，按照非財政資金的分類，為非財政資金構(gòu)建預算指標管理模式，見圖4。如圖4所示，參照財政預算資金的呈現(xiàn)方式，A中心非財政資金可分為往來資金、歸墊資金、非財政收入支出項目、自有收入支出項目，收入支出和會計核算形成“一一對應”的映射，各自獨立運行，按照不同的邏輯生成往來或收支會計科目，使A中心的非財政資金可視化動態(tài)呈現(xiàn)。統(tǒng)計收支結(jié)余無需要通過臺賬和賬目明細大量地篩選和剔除數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可隨情況變化實時動態(tài)更新。非財政資金的可視化促使A中心非財政預算的編制可根據(jù)實際情況按科室劃分成本中心和利潤中心，不再簡單填列收入支出，提高A中心非財政資金運用效益。

5.5 優(yōu)化財務分析

在財務指標的選取上，A中心應可考慮不再將資產(chǎn)負債率作為評價財務風險的指標。實際上，資產(chǎn)負債率并不那么重要，其重要性是想當然的結(jié)果[]。為了優(yōu)化A中心的財務分析，在財務指標的選取上，A中心應根據(jù)自身情況尋找更適合評價單位財務風險的指標。在A中心的主營業(yè)務中，向供應商購入疫苗再配送至各衛(wèi)生機構(gòu)，再將衛(wèi)生機構(gòu)轉(zhuǎn)入的疫苗款支付給供應商，這項業(yè)務涉及應收賬款、應付賬款和存貨3個會計科目，是A中心非財政資金的重要組成部分。在不考慮其他因素的前提下，選取與這項業(yè)務相關(guān)的指標比資產(chǎn)負債率更準確地衡量A中心的財務風險，公式為

應收賬款－應付賬款 Σ=Σ 存貨“疫苗\"科目余額

若應收賬款－應付賬款大于余額，說明A中心應向醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)催收款項或未按合同約定及時向供應商付款；反之，則說明單位欠款回款效率高或向供應商付款的金額不應大于收到的疫苗款。A中心可通過該公式分析債權(quán)債務結(jié)構(gòu)，評價財務運營情況，準確地衡量財務風險。

6 結(jié)語

預算管理一體化以統(tǒng)一預算管理體系為核心和原則，提升規(guī)范化和標準化，解決現(xiàn)存預算管理的薄弱點[12]。衛(wèi)生事業(yè)單位應順應大趨勢，優(yōu)化財務管理路徑，梳理內(nèi)部管理，全方位整合會計核算、資金管理、資產(chǎn)管理等資源，完善從單位整體的宏觀管理到科室、預算項目單元的微觀管理。以A中心為例，基于預算管理一體化，衛(wèi)生事業(yè)單位應從五個方面優(yōu)化財務管理，建立未來導向的財務管理新模式。

參考文獻

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收稿日期：2024-12-02

作者簡介：

吳茵，女，1991年生，本科，會計師，主要研究方向：財務管理、內(nèi)部控制。

趙進華，男，1971年生，本科，副主任醫(yī)師，主要研究方向：耳鼻喉科學。

朱堃，男，1982年生，本科，高級檔案管理師，主要研究方向：檔案管理。

江光群，女，1972年生，本科，正高級公共衛(wèi)生醫(yī)師，主要研究方向：公共衛(wèi)生、健康教育。

黃愛華，女，1972年生，本科，正高級經(jīng)濟師，主要研究方向：經(jīng)濟管理。