財政國庫集中支付與會計集中核算的融合

在現(xiàn)代財政管理體系中，強化資金監(jiān)管與提升使用效益是核心目標，會計集中核算通過全流程監(jiān)管功能，能夠有效支撐財政國庫集中支付制度的實施，兩者的協(xié)同既符合深化財稅體制改革的要求，也是防范財政風險的重要保障。近年來，各級政府在推進兩項制度融合方面取得顯著進展，通過制度銜接與流程再造，財政資金的調(diào)度效率和透明度得到實質性提升，然而，在具體操作層面仍存在執(zhí)行標準不統(tǒng)一、信息共享機制不健全等瓶頸，亟待通過系統(tǒng)化策略加以突破。因此，深入分析現(xiàn)存問題并構建科學融合路徑，對于完善現(xiàn)代財政管理制度具有重要的實踐價值。

一、財政國庫集中支付與會計集中核算的相同點與不同點

（一）制度內(nèi)涵

國庫單一賬戶體系構成財政國庫集中支付的核心支撐，其有效運轉的關鍵在于銀行實時清算系統(tǒng)與財政支付信息系統(tǒng)的完善與高效運行。預算單位根據(jù)采購計劃提出支付申請后，經(jīng)國庫集中支付執(zhí)行機構審核批準，通過該賬戶體系實施統(tǒng)一資金撥付。會計集中核算作為會計管理制度的創(chuàng)新模式，通過財政部門主導成立的核算中心實施會計監(jiān)督、核算及服務職能，在保持單位資金權限不變的前提下，撤銷原單位的銀行賬戶及會計部門，改設專職報賬人員，這種變革使得原有會計核算模式轉型為代理記賬機制，實現(xiàn)了財務管理流程的優(yōu)化重組1。

（二）財政國庫集中支付與會計集中核算的相同點

財政國庫集中支付與會計集中核算存在諸多共性特征，兩者均是我國財政國庫管理制度改革進程中形成的重要實踐成果，具有共同的理論基礎支撐，具體來看，其共同特征主要體現(xiàn)在以下五個維度：

第一，兩者的實施主體具有統(tǒng)一性，均由財政部門主導運作，會計集中核算通過設立會計核算中心開展代理記賬與財務監(jiān)督，財政國庫集中支付則依托國庫支付中心實施資金撥付、會計核算及監(jiān)管工作，兩類機構的設立與運行均以財政部門為管理核心。第二，兩者的服務對象具有高度重合性，均聚焦于行政事業(yè)單位的財政資金管理，會計集中核算以規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算為核心任務，財政國庫集中支付則著重強化預算單位財政資金使用的全過程監(jiān)控，管理客體均指向公共部門的資金運作。第三，兩者的理論基礎具有同源性，均以效益財政理論和公共財政理論為指導思想，通過強化財政資金監(jiān)管、優(yōu)化資源配置效率，兩類制度共同致力于防范財政運行風險，提升公共資金使用效益，在構建公共權力監(jiān)督體系方面形成合力。第四，兩者的制度目標具有一致性，均致力于保障會計信息質量與財政資金安全，通過建立直達支付機制和集中核算體系，有效縮減資金流轉環(huán)節(jié)，實現(xiàn)財政部門對支付終端的直接管控，這種模式既可實時追蹤資金流向，有效遏制截留挪用等違規(guī)行為，又能通過標準化核算流程杜絕虛假賬務處理，切實維護國有資產(chǎn)安全。第五，兩者的改革方向具有協(xié)同性，均服務于國家財政管理現(xiàn)代化目標，兩項改革均以提升財政資金效能為核心訴求，通過構建規(guī)范透明的資金管理體系，從制度層面強化源頭治理，為預防腐敗行為構筑有效的制度防線[2]。

（三）財政國庫集中支付與會計集中核算的差異分析

財政國庫集中支付與會計集中核算制度存在三方面本質區(qū)別，主要體現(xiàn)在業(yè)務范疇、管理機制與操作流程層面。第一，服務對象與覆蓋范圍存在差異，會計集中核算主要面向行政單位及全額撥款事業(yè)單位的收支業(yè)務，覆蓋范圍有限；財政國庫集中支付則涵蓋更廣泛的財政管理領域，不僅兼容前者的基本功能，還延伸至金融體系、稅務系統(tǒng)及預算單位的多維度監(jiān)管。第二，管理方式與賬戶體系不同，會計集中核算側重常規(guī)收支的賬務處理，涵蓋預算內(nèi)外各類資金類型；國庫集中支付側重預算執(zhí)行過程管理，通過建立分類賬戶體系對資金撥付、使用、清算實施全流程監(jiān)控。第三，操作模式與制度基礎存在差異，財政國庫支付設置了兩種規(guī)范化流程：直接支付與授權支付，屬于財政管理體制的創(chuàng)新突破；會計集中核算則沿用現(xiàn)有財務管理框架，主要采取標準化核算流程，在支付環(huán)節(jié)未形成獨立運作機制。值得注意的是，國庫集中支付采用分賬管理模式，形成相互獨立的賬戶體系，而會計核算僅依托單一賬戶運行，這種結構性差異反映出兩種制度在財政管理改革中的不同定位與作用層級。

二、財政國庫集中支付與會計集中核算的融合意義（一）提升資金運轉效能

部分單位通過強化會計核算職能，能夠規(guī)范財政支出流程，約束會計人員操作行為，確保資金使用的合規(guī)性與財務數(shù)據(jù)的真實性，財政國庫集中支付模式突破傳統(tǒng)多賬戶分散支付局限，實行單一賬戶體系下的資金統(tǒng)管，由財政部門直接掌握資金流向，形成全流程動態(tài)監(jiān)控機制。兩者融合后，預算單位支付申請經(jīng)審核后實時同步至核算系統(tǒng)，資金由財政部門直撥至最終收款方，減少中間賬戶過渡環(huán)節(jié)。這種機制既能避免資金在單位賬戶沉淀，又能實時追蹤資金流向，顯著提高財政資金的實際到位率與使用透明度[。

（二）構建多維監(jiān)管體系

國庫集中支付雖能實現(xiàn)資金流轉的全程監(jiān)控，但對預算編制與執(zhí)行的監(jiān)督存在盲區(qū)，傳統(tǒng)模式下，預算數(shù)據(jù)與實際支出的匹配度缺乏有效驗證，易導致預算失真風險。通過融合會計核算職能，在資金支付環(huán)節(jié)同步核驗預算指標與支出明細，既保障資金合規(guī)支付，又反向驗證預算編制的科學性。這種雙軌監(jiān)督機制不僅強化了預算約束力，還能通過核算數(shù)據(jù)反饋優(yōu)化預算編制，形成預算一執(zhí)行—核算閉環(huán)管理，全面提升財政資金監(jiān)管效能。

（三）優(yōu)化資源配置

部分單位受制于傳統(tǒng)管理模式，預算編制與執(zhí)行存在脫節(jié)現(xiàn)象，易產(chǎn)生資金閑置與低效配置問題。通過整合支付與核算系統(tǒng)，可實時比對預算額度與實際支出數(shù)據(jù)，動態(tài)調(diào)整資金分配方案。這種融合機制既能通過核算分析優(yōu)化預算編制質量，又能借助支付數(shù)據(jù)監(jiān)控預算執(zhí)行進度，形成資金使用效率的量化評估體系，特別是在重大項目資金管理中，系統(tǒng)可自動預警超預算支出、非必要開支等異常，從而顯著提升財政資金的精準投放能力，有效遏制資源浪費現(xiàn)象。

三、財政國庫集中支付與會計集中核算的融合策略

（一）持續(xù)完善工作機制，提升財政資金運行效能

相關部門在推進集中支付與會計核算協(xié)同運作過程中，應著力改進傳統(tǒng)管理模式，強化資金統(tǒng)籌監(jiān)管，通過標準化流程建設實現(xiàn)財政資金的全周期管控。第一，構建多層次的財政賬戶管理系統(tǒng)，依據(jù)資金性質差異設立分類管理機制，將國庫單一賬戶、零余額賬戶及預算撥款賬戶等納入統(tǒng)一監(jiān)管框架，確保每筆資金的流向清晰可追，通過專戶撥付機制強化資金動態(tài)監(jiān)控，切實解決資金沉淀與監(jiān)管盲區(qū)問題。第二，預算管理環(huán)節(jié)需注重科學性，推行精細化編制模式，各單位應以年度預算為基礎，結合集中支付特點優(yōu)化資金分配方案，依托預算撥款賬戶實施精準支付，切實強化預算剛性約束，預算執(zhí)行階段建立動態(tài)調(diào)整機制，通過數(shù)據(jù)反饋不斷優(yōu)化資源配置。第三，在金融機構協(xié)作方面，應深化與代理銀行的戰(zhàn)略合作，在資金支付環(huán)節(jié)建立雙向核驗機制，銀行端需完整記錄支付明細并實時同步財務數(shù)據(jù)，為后續(xù)核算對賬提供準確依據(jù)，同時探索構建協(xié)同辦公平臺，打通財政、銀行與預算單位間的信息通道，通過電子化傳輸取代傳統(tǒng)紙質憑證流轉，有效提升業(yè)務處理效率。第四，在技術創(chuàng)新應用層面，建議加快數(shù)字化平臺建設步伐，整合現(xiàn)有財務管理系統(tǒng)資源，開發(fā)具備資金監(jiān)控、智能對賬、風險預警等功能的信息化平臺，拓寬電子支付憑證與電子票據(jù)的應用范圍，通過區(qū)塊鏈技術實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)不可篡改和全程留痕，構建多方參與的透明化監(jiān)管體系。

（二）構建全流程監(jiān)管體系，提升財政資金使用效能

當前集中支付制度與會計集中核算機制在協(xié)同運行中仍存在銜接不暢問題，對于預算編制的科學性和執(zhí)行規(guī)范性缺乏系統(tǒng)化把控，直接影響財政資源配置效率。對此，需著力構建閉環(huán)式監(jiān)管體系，對預算編制、執(zhí)行、決算等關鍵節(jié)點實施精準管控。第一，建立三維立體監(jiān)督機制。依托大數(shù)據(jù)分析平臺與預算管理一體化系統(tǒng)，對資金申報、額度審批、支出核驗、財務清算等環(huán)節(jié)實施穿透式監(jiān)管，形成前端預警、中程監(jiān)測、事后評估的全周期管理鏈條，嚴格執(zhí)行預算調(diào)整管理制度，未經(jīng)審批不得擅自變更資金用途；特殊情況需調(diào)整的，應當遵循先評審、后報批原則，通過決策機構集體審議方可實施。第二，完善協(xié)同監(jiān)管機制。通過整合國庫集中支付系統(tǒng)與會計核算模塊，健全風險聯(lián)防聯(lián)控體系，按照權責對等、分崗設權原則優(yōu)化內(nèi)控制度設計，建立涵蓋預算部門、財務機構、審計監(jiān)察的三級防控網(wǎng)絡，配套構建財務風險量化評估模型，對資金異動、收支偏離等15項核心指標實施智能監(jiān)測，當觸發(fā)預設閾值時自動啟動多級響應預案，確保問題發(fā)現(xiàn)率提升 40% 以上，風險處置時效縮短 50% 。

（三）采用科學合理的預算管理方法，提升預算編制準確性

分析財務國庫融合發(fā)展的實際情況可知，作為共同作用對象，事業(yè)單位是推動融合的關鍵因素，而預算管理作為財政資金使用的核心環(huán)節(jié)，需嚴格遵循《財政直接支付申請書》《預算支出清算清單》等制度要求，確保財政資金規(guī)范使用。為防范支付風險與預算管理風險，單位應當強化預算管理能力，促進財政國庫集中支付與會計集中核算的有機銜接。在具體實施中，建議以月度為單位編制用款計劃，通過動態(tài)調(diào)整實現(xiàn)資金優(yōu)化配置，基本支出需按年度預算分解為月度計劃，項目支出則需結合預算批復與實施進度，于每月20日前完成線上申報，各部門需深度參與預算編制，確保預算覆蓋所有業(yè)務環(huán)節(jié)，從源頭防范資金超支風險，同時推行項目支出滾動管理模式，這樣既能提升資金使用效率，又能通過定額管理強化支出約束，有效遏制資金浪費現(xiàn)象。在預算執(zhí)行階段，需建立動態(tài)監(jiān)控機制，通過實時跟蹤與反饋及時修正偏差，這種彈性化管理模式可增強財政支付的響應速度與實際效果，確保預算目標與業(yè)務需求始終保持協(xié)調(diào)，定期分析執(zhí)行數(shù)據(jù)，這樣既能驗證預算編制的科學性，也為后續(xù)優(yōu)化提供可靠依據(jù)，形成預算管理閉環(huán)。

（四）以支付電子化推進國庫集中支付與會計集中核算協(xié)同發(fā)展

預算管理一體化系統(tǒng)可作為財政國庫集中支付與會計集中核算協(xié)同發(fā)展的關鍵載體，推動兩項工作向數(shù)字化、智能化轉型。自推進國庫集中支付電子化改革以來，財政部指導各地以省、市、縣、鄉(xiāng)四級行政單位為實施主體，構建覆蓋全領域、全流程的財政資金電子化管理系統(tǒng)，通過在系統(tǒng)中集成會計核算功能模塊，有效實現(xiàn)了兩項業(yè)務的有機銜接。為深化兩項業(yè)務的協(xié)同效應，需重點實施以下舉措：第一，建立標準化操作框架，精簡冗余流程，為財政部門、金融機構及預算單位構建自動化支付核算通道，確保業(yè)務融合過程規(guī)范有序。第二，在國庫集中支付自動化、標準化、精細化改革框架下，分階段推進會計核算系統(tǒng)升級，通過數(shù)字化手段實現(xiàn)核算范圍縱向到底、橫向到邊，并配套建設三大功能模塊：一是資金安全監(jiān)控模塊，聚焦財政資金規(guī)范使用，依托電子化核算系統(tǒng)實施動態(tài)監(jiān)測，將核算數(shù)據(jù)轉化為實時監(jiān)管指標；二是業(yè)務協(xié)同管理模塊，建立業(yè)財融合機制，通過數(shù)字化協(xié)議明確各方權責，各地參照省級標準完善核算業(yè)務內(nèi)控制度體系，確保業(yè)務操作合規(guī)透明；三是數(shù)據(jù)互聯(lián)互通模塊，按照省級統(tǒng)建、四級應用原則，實施財政數(shù)據(jù)集中部署策略，統(tǒng)一預算單位、商業(yè)銀行及人民銀行的數(shù)據(jù)接口標準，運用電子憑證庫等技術實現(xiàn)信息實時交互，顯著提升集中支付環(huán)境下的核算效率[。

（五）深入推進宣傳培訓與隊伍建設，提升財政工作質效

當前，部分單位對集中支付與會計核算的協(xié)同性認知不足，未能實現(xiàn)兩項工作的有機銜接，制約了財政管理效能提升，建議從三方面著手改進：第一，充分利用新媒體渠道開展專題宣傳，通過制作政策圖解、操作視頻等形式增強全員認知，重點強化領導干部的融合管理意識，發(fā)揮示范引領作用。第二，建立常態(tài)化培訓機制，每年劃撥專項經(jīng)費組織業(yè)務輪訓，重點強化財務人員對支付審核、核算錄入等關鍵環(huán)節(jié)的規(guī)范操作能力，建立工作失誤追責機制杜絕違規(guī)操作。第三，將廉政建設嵌入業(yè)務流程，通過設置交叉審核崗位、開展職業(yè)道德教育等方式，構建不能腐的防控體系，營造風清氣正的工作氛圍，切實防范資金管理風險。

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（作者單位：滕州市財政局）