智能合約驅(qū)動下ESG審計鏈式可信機制構(gòu)建

中圖分類號：D922.28 文獻標識碼：A DOl：10.19881/j.cnki.1006-3676.2025.06.05

摘要：［研究目的］隨著全球ESG投資規(guī)模持續(xù)擴大，審計環(huán)節(jié)中數(shù)據(jù)真實性不足、信任缺失等問題日益突出，嚴重影響市場效率。構(gòu)建智能合約驅(qū)動下分布式賬本的數(shù)據(jù)上鏈驗證模型，可以提升ESG審計全流程的透明度并強化信任機制。［研究方法］系統(tǒng)梳理當前 ESG審計面臨的真實性不足、效率低下、信任缺失等難點，在分析區(qū)塊鏈智能合約特性的基礎上，提出“數(shù)據(jù)分層上鏈—智能合約流程節(jié)點驗證”的鏈式可信機制設計。［研究結(jié)論］研究表明，智能合約與區(qū)塊鏈技術的結(jié)合，可實現(xiàn)ESG審計數(shù)據(jù)的自動驗證、不可篡改與實時追蹤，顯著增強審計流程的透明度與可靠性。為提高審計環(huán)節(jié)中數(shù)據(jù)的真實性，可以采取以下措施：一是完善核心算法與鏈式驗證機制，突破關鍵技術壁壘；二是建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準與審計流程規(guī)范；三是構(gòu)建產(chǎn)業(yè)與政策協(xié)同推進體系；四是建設以區(qū)塊鏈為核心的數(shù)據(jù)集成應用。

隨著全球可持續(xù)發(fā)展理念的深入推進，環(huán)境、社會和治理等因素受到企業(yè)的高度重視，并且已逐漸成為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的核心組成部分。在這種大環(huán)境的驅(qū)動下，披露 ESG（Environmental，Social and Governance）信息已經(jīng)成為企業(yè)實踐中的普遍現(xiàn)象。不過由于技術及法規(guī)的限制，在現(xiàn)行的ESG審計體系中仍然存在數(shù)據(jù)透明度不足、報告可信度存疑、信息不對稱等問題。這些問題有可能直接削弱利益相關方對企業(yè)ESG披露內(nèi)容的信任度，從而導致資本市場決策效率降低，甚至阻礙全球可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。

區(qū)塊鏈技術為解決這些問題提供了新思路。其分布式賬本特性可確保ESG數(shù)據(jù)不可篡改，智能合約能實現(xiàn)審計流程自動化，而時間戳和哈希加密則為數(shù)據(jù)追溯提供了技術保障。這種區(qū)塊鏈獨有的“鏈上存證”的模式在有效數(shù)據(jù)源和完備的監(jiān)督框架下能夠改善信息不對稱問題，為監(jiān)管機構(gòu)與投資者提供實時、透明的數(shù)據(jù)查驗渠道，進一步幫助提升現(xiàn)有ESG報告的公信力。

本研究聚焦于區(qū)塊鏈技術提升ESG審計透明性與可信度的作用機制及應用路徑。首先剖析當前 ESG審計存在的三大核心問題：數(shù)據(jù)真實性難以驗證、審計流程復雜低效、利益相關方信任缺失。其次，重點探討區(qū)塊鏈技術（包括數(shù)據(jù)上鏈、智能合約和共識機制）如何通過其去中心化、不可篡改和可追溯等特性解決這些問題，同時客觀分析技術應用中存在的局限性。最后，從技術研發(fā)、標準制定、政策支持和數(shù)據(jù)科技集成四個維度，提出區(qū)塊鏈賦能ESG審計的實踐路徑，為構(gòu)建可信、高效的ESG審計體系提供解決方案。

一、區(qū)塊鏈賦能ESG審計研究的重要性

（一）文獻綜述與理論基礎

1.區(qū)塊鏈技術的核心特點與應用現(xiàn)狀

現(xiàn)有研究從不同角度論證了區(qū)塊鏈技術在構(gòu)建信任機制方面的獨特價值。多位學者研究表明，區(qū)塊鏈憑借其分布式賬本、智能合約、加密算法等技術特性，能有效解決信息不對稱、確權困難等信任問題。陸岷峰認為耐心資本涵蓋多種基金投資形式，規(guī)模日益巨大、需求逐漸復雜，基于區(qū)塊鏈技術構(gòu)建一種應用框架，能夠提升資產(chǎn)透明度與效率[1]。而區(qū)塊鏈技術的信息共享、信息溯源、智能合約等技術特點，能有效解決科技金融風險的跨部門傳播信息失真及操作風險等問題[2]。在數(shù)字化時代，不僅是金融領域，跨境電商也急需去中心化的金融信用體系，而區(qū)塊鏈技術的分布式賬本存儲模式、不對稱加密算法、共識機制、數(shù)字簽名、零知識驗證技術、時間戳防偽數(shù)據(jù)鏈和智能合約機制等可以有效賦能跨境電商數(shù)字化發(fā)展[3]。雖然區(qū)塊鏈技術已在多個領域得到應用，但其透明性帶來的隱私泄露風險是目前應用的技術門檻。王有恒通過定義理想化的隱私模型，分析四類技術方案的技術特征和應用場景，提供了技術路線指導[4。郝儀佳等指出區(qū)塊鏈技術具有高透明性、可追、安全可靠等特點，可以有效解決傳統(tǒng)碳交易市場中效率低、信息透明度低等問題，分析區(qū)塊鏈與碳排放結(jié)合過程中面臨的新挑戰(zhàn)，為實現(xiàn)“雙碳”目標提供動力[5]。

2.ESG審計透明性與可信度研究進展

現(xiàn)有研究揭示了ESG審計與信息披露對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要價值。杜永紅強調(diào)，在“雙碳”目標下，

ESG審計制度建設對提升信息披露質(zhì)量具有關鍵作用，需通過完善評估體系和大數(shù)據(jù)審計來增強透明度[。除了企業(yè)自身角度外，徐光華等分析探討了ESG信息披露情況與企業(yè)市場價值之間的關系，指出良好的ESG信息披露情況有望帶來更高的股票回報，減少信息不對稱，提高企業(yè)價值創(chuàng)造[7]。陳鳳霞和姜賓指出ESG信息披露可以加強企業(yè)的信息透明度建設，緩解因信息不對稱問題導致的利益摩擦，同時提升企業(yè)內(nèi)部管理效率和促進企業(yè)外部良好聲譽、形象的形成，降低企業(yè)特定風險，為ESG審計的透明性提供了實證支持[8]。在國際層面，ESG信息披露標準日趨嚴格，JaroslavS和JaromirV分析基于《企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告指令》（Corporate Sustainability Reporting Directive，CSRD）準則的非財務信息質(zhì)量的評估方法，進一步提高對企業(yè)的ESG信息披露要求[9]。

3.區(qū)塊鏈技術在ESG審計領域應用的潛力分析

現(xiàn)有研究從不同維度探討了區(qū)塊鏈技術在審計領域的應用價值。例如從區(qū)塊鏈技術在企業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計中的應用價值出發(fā)，利用區(qū)塊鏈技術改進聯(lián)網(wǎng)審計路徑，分析聯(lián)網(wǎng)審計運用區(qū)塊鏈技術可能存在的風險，并提出相應的應對策略[10]。區(qū)塊鏈的四大核心機制對審計模式有著至關重要的影響，可以探討技術應用中的矛盾點，并給出解決建議[11]。在財會領域中，王甲迎探討了區(qū)塊鏈賦能會計信息系統(tǒng)審計中應用的優(yōu)勢，構(gòu)建了碳會計信息審計系統(tǒng)[12]。這些研究共同揭示了區(qū)塊鏈技術對審計流程的革新作用，為區(qū)塊鏈在ESG審計中的應用提供了技術參考和方法借鑒。

4.研究空白與創(chuàng)新點

在中國情境下，探索區(qū)塊鏈如何系統(tǒng)性解決ESG數(shù)據(jù)真實性問題的研究還較為稀缺。本研究創(chuàng)新性地提出區(qū)塊鏈賦能ESG數(shù)據(jù)審計有效路徑，通過核心數(shù)據(jù)實時上鏈、輔助數(shù)據(jù)批量上鏈、參考數(shù)據(jù)按需上鏈的分層上鏈機制確保審計數(shù)據(jù)不可篡改，并結(jié)合智能合約的多級驗證實現(xiàn)關鍵數(shù)據(jù)的實時驗證與交叉核驗，進一步結(jié)合物聯(lián)網(wǎng)的可信采集技術，保證數(shù)據(jù)源的真實性的同時，有效解決了傳統(tǒng)ESG審計中存在的信息孤島問題；針對ESG審計的多方需求，通過算法化的協(xié)作規(guī)則，重新定義了ESG審計中的多方信任結(jié)構(gòu)。研究填補了現(xiàn)有文獻中關于區(qū)塊鏈技術在ESG審計領域應用研究的空白，可為區(qū)塊鏈技術應用ESG審計提供一定的參考依據(jù)。

5.理論依據(jù)

本研究以委托代理理論和技術創(chuàng)新擴散理論為雙重支撐，構(gòu)建區(qū)塊鏈賦能ESG審計的分析框架。委托代理理論是由契約發(fā)展理論演變而來，主要指委托人通過指派、雇傭代理人完成工作，同時賦予代理人一定的決策權，根據(jù)工作的完成情況給予相應的報酬。

在ESG審計中，企業(yè)作為代理人出于自身利益的考慮，可能隱藏負面的ESG審計數(shù)據(jù)或者虛假披露，這在短期內(nèi)或許可以減輕企業(yè)的外部壓力，維護企業(yè)在市場中的聲譽，但是作為委托人的投資者往往需要依賴這些審計報告去評估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、風險管理與社會責任的履行情況。這些信息的真實性無法得到驗證，委托人需要承擔較大的監(jiān)督成本。而區(qū)塊鏈技術分布式記賬確保數(shù)據(jù)上鏈后的不可篡改，同時結(jié)合智能合約的自動化執(zhí)行，能夠?qū)⒋砣说牡赖伦杂X轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢则炞C的算法保證，從而降低委托人的監(jiān)督成本與監(jiān)督風險。

技術創(chuàng)新擴散理論由埃弗雷特·羅杰斯（EverettM.Rogers）提出，強調(diào)新技術在社會當中通過特定渠道隨時間推移逐漸被采納的過程，而區(qū)塊鏈技術在ESG審計中的擴散路徑正是遵循此理論。在認知階段，ESG審計存在數(shù)據(jù)造假、效率低下等問題，區(qū)塊鏈技術由于其不可篡改特性被行業(yè)熟知；在說服階段，其數(shù)據(jù)上鏈可以解決企業(yè)選擇性披露問題，智能合約自動化驗證可以縮短審計周期；在決策與實施階段，區(qū)塊鏈一方面能解決技術難題，另一方面可通過政策引導在行業(yè)內(nèi)得到推廣。最終，區(qū)塊鏈技術實現(xiàn)被大部分企業(yè)采納的愿景。基于此理論，區(qū)塊鏈技術與ESG審計的融合路徑可進一步細化為審計理論框架與技術特性的對應關系，如表1所示。

（二）ESG審計透明性與可信度的現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)

當前ESG審計面臨三大問題：數(shù)據(jù)造假、效率低下、信任危機。部分企業(yè)為提升評級，在報告中選擇性披露或美化數(shù)據(jù)，導致審計結(jié)果失真，誤導投資決策。更為重要的是，傳統(tǒng)審計需要跨部門、跨機構(gòu)反復核驗，耗時費力且成本高企，而審計過程中的人為操作空間，又讓最終報告的可信度大打折扣。

1.數(shù)據(jù)真實性不足

當前ESG信息披露亂象叢生，部分企業(yè)通過“數(shù)據(jù)粉飾”來掩蓋真實表現(xiàn)。在缺乏剛性約束的披露環(huán)境下，企業(yè)往往選擇性地放大亮點、掩蓋污點，甚至采用不準確的指標和不符合實際的標準來報告ESG數(shù)據(jù)，使得ESG評分淪為公關工具而非真實反映[13]。例如，盛屯礦業(yè)在2021—2023年間通過財務手段虛增利潤3.5億元，其ESG環(huán)境評分卻始終穩(wěn)定在9.26分高位。但環(huán)保處罰記錄顯示，該企業(yè)期間存在多次超標排放未披露，暴露出評分與事實嚴重脫節(jié)?？频陆逃?024年社會維度評分僅3.14分，與其宣稱的“員工培訓投入激增 120% ”形成鮮明反差，數(shù)據(jù)與實際投入存在顯著矛盾。更為嚴重的是，紅相股份（2017—2022）和中泰化學（2022）分別虛增利潤9.2億元、收入12.3億元，但它們的ESG評級直到2025年才跌至CC級，反映出評級機構(gòu)對財務造假識別的嚴重滯后性。這些案例揭示出ESG生態(tài)的深層危機：當企業(yè)可以輕易操縱數(shù)據(jù)，當評級機構(gòu)難以及時識別造假，整個ESG評價體系的公信力將面臨嚴峻挑戰(zhàn)。

同時，我國不同企業(yè)類型對于ESG報告數(shù)據(jù)的真實性也有一定影響，如表2所示，央國企不僅在ESG報告披露的連續(xù)性與第三方審驗比例上要遠高于民營企業(yè)與ST/*ST企業(yè)，且爭議事件的得分也最低。這說明央國企在ESG管理方面具有較高的成熟度和規(guī)范性，其ESG報告數(shù)據(jù)具有一定的可信度，但民營企業(yè)與ST/*ST企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，其在ESG報告管理方面能力較差，爭議事件頻出，降低了企業(yè)ESG數(shù)據(jù)的真實性。

2.審計流程的復雜性與效率低下

傳統(tǒng)ESG審計涉及多源異構(gòu)數(shù)據(jù)的采集與驗證，包括人工收集紙質(zhì)文件、核對電子表格等煩瑣環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)顯示平均每個項目需處理超過15類數(shù)據(jù)源，導致審計周期普遍長達3—6個月[14]。具體如圖1所示。如汽車行業(yè)中，在《中國汽車行業(yè)ESG標準》的框架下，企業(yè)需要收集大量的數(shù)據(jù)，其中包括13個一級指標和103個三級指標。但實際操作中，供應鏈碳排放數(shù)據(jù)涉及生產(chǎn)、物流、供應商等多個環(huán)節(jié)，不同部門采用不同的數(shù)據(jù)統(tǒng)計方法，造成了數(shù)據(jù)的不一致，增加了整合難度。

3.利益相關者信任缺失的癥結(jié)分析

當前ESG審計正遭遇嚴重的信任危機。究其根源在于企業(yè)披露的ESG數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)頻頻“打架”，真實性存疑；關鍵議題管理淪為形式化管理，實質(zhì)性改善不足；第三方驗證形同虛設，缺乏有效制衡等。

這些問題動搖了市場對ESG評級的信任基石，當投資者發(fā)現(xiàn)ESG得分與企業(yè)實際表現(xiàn)嚴重背離時，整個評價體系的公信力便會轟然崩塌[15]。

經(jīng)調(diào)查，有多家上市公司（如*ST中潤、*ST工智等）被出具了“無法表示意見”的ESG審計意見。這些公司多數(shù)存在財務困境，如連續(xù)虧損、凈資產(chǎn)為負等，這可能導致審計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，進而出具“無法表示意見”。這種情況會直接影響投資者和其他利益相關者的信任，因為這些意見暗示公司存在重大不確定性或問題。值得一提的是，對外宣稱“零容忍反腐”的明陽電器，在2023年被曝向國家電網(wǎng)相關人員行賄500萬元以中標項目，ESG報告未披露涉事人員的處理結(jié)果及整改措施，商業(yè)道德議題管理形同虛設。截至2024年年底，A股僅12家企業(yè)的ESG報告經(jīng)過了第三方的審計，暴露出第三方驗證機制的嚴重不足。

二、智能合約驅(qū)動的ESG審計可信度增強機制

（一）數(shù)據(jù)上鏈確保數(shù)據(jù)真實性

不可篡改性是區(qū)塊鏈最顯著的特點之一。與傳統(tǒng)的可編輯數(shù)據(jù)庫相比，該特點意味著數(shù)據(jù)一旦上傳到區(qū)塊鏈上，就無法隨意更改或刪除[16]。每一個新的區(qū)塊的產(chǎn)生都意味著一筆數(shù)據(jù)的添加，新區(qū)塊與之前的數(shù)據(jù)區(qū)塊通過加密技術連接在一起，從而形成一個永久且無法篡改的鏈條。鏈條形成后區(qū)塊鏈會立即記錄任何對數(shù)據(jù)的修改或刪除行為，并構(gòu)成公共賬本的一部分。比如企業(yè)提供的關于碳排放、能源消耗、資源利用、員工待遇等信息，一旦記錄在區(qū)塊鏈上，在未經(jīng)審計的情況下無法隨意修改，增強了公眾、投資者和監(jiān)管機構(gòu)對這些數(shù)據(jù)的信任。區(qū)塊鏈這種不可變性，可以有效防止企業(yè)在報告ESG數(shù)據(jù)時出現(xiàn)誤導行為，確保了企業(yè)提供的ESG信息的完整性和真實性。

需要注意的是，不同數(shù)據(jù)層的上鏈規(guī)則是不同的，碳排放數(shù)據(jù)、能源消耗數(shù)據(jù)、重大安全事故記錄、高管薪酬結(jié)構(gòu)等核心數(shù)據(jù)層的數(shù)據(jù)必須實時上鏈，員工培訓記錄、社區(qū)活動記錄等輔助數(shù)據(jù)層的數(shù)據(jù)可定期批量上鏈，而行業(yè)標準數(shù)據(jù)、歷史對比數(shù)據(jù)等參考數(shù)據(jù)層的數(shù)據(jù)按需上鏈即可。具體規(guī)則如圖2所示。

在上述工作原理的基礎上，可以構(gòu)建整體技術路徑，即通過物聯(lián)網(wǎng)傳感器、企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)、第三方認證機構(gòu)等方式收集ESG數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)哈希化并打時間戳，確保不可篡改，再通過智能合約自動校驗ESG合規(guī)性，并將哈希值上鏈存證。最后監(jiān)管機構(gòu)、投資者等按權限訪問數(shù)據(jù)。通過這樣的工作流程，使得ESG審計數(shù)據(jù)可實現(xiàn)從采集到上鏈的全流程可信，增強報告公信力。具體流程如圖3所示。

（二）智能合約確保審計流程透明化

1.智能合約技術實現(xiàn)機制

智能合約在區(qū)塊鏈中扮演著至關重要的角色，當企業(yè)的能源消耗、碳排放、資源管理、員工權益、供應鏈記錄、社會責任履行情況等ESG數(shù)據(jù)被上鏈時，智能合約會根據(jù)預設的規(guī)則和標準自動對這些數(shù)據(jù)進行實時驗證。比如，企業(yè)上傳的碳排放數(shù)據(jù)在區(qū)塊鏈上進行記錄時，智能合約會按照預定的碳排放閾值自動檢查數(shù)據(jù)是否合規(guī)。如果數(shù)據(jù)超出了設定的合規(guī)范圍，智能合約會觸發(fā)相應的異常警報或提醒，并生成相關的審計報告。由于這些審計過程都被編碼到區(qū)塊鏈中，這一切的校驗工作都不依賴人為的干預，減少了人為失誤或故意操控的空間。

更重要的是，智能合約不僅能夠自動執(zhí)行合規(guī)性驗證，還會將每次驗證結(jié)果都永久地存儲在分布式賬本上[17]。企業(yè)、審計方和監(jiān)管機構(gòu)等參與節(jié)點可以隨時追溯數(shù)據(jù)來源和驗證過程，任何數(shù)據(jù)的修改未經(jīng)過審計之前都是不可篡改的，并且所有操作都會被實時記錄。這一機制的實現(xiàn)將有望減少人為操控的可能性，保障審計數(shù)據(jù)的透明度和可信度，具體操作如圖4所示。

2.智能合約在ESG審計體系中的核心優(yōu)勢分析

智能合約的自動化特征可以有效提高審計的效率與精準度，相比傳統(tǒng)人工審計受時空和資源限制，智能合約系統(tǒng)可實現(xiàn)全流程自動化。值得注意的是，當企業(yè)達到預設的環(huán)保指標或社會責任標準時，系統(tǒng)就會自動觸發(fā)合規(guī)驗證并生成標準化審計合格報告，若指標不符合相應標準的要求，則自動生成整改意見。這種審計流程的全自動化機制可以壓縮審計周期，促使每個環(huán)節(jié)都嚴格遵循既定規(guī)范。

一方面，智能合約能夠做到全天候不間斷收集和檢測數(shù)據(jù)。在多數(shù)情況下，一天內(nèi)的任何時間段，系統(tǒng)一旦檢測到異常，就會實時地把預警信號同步直達監(jiān)管部門的監(jiān)控屏幕、投資者的決策終端和企業(yè)高管的手機。這些警報并非只是普通的通知信息，它們也將作為無法篡改的數(shù)據(jù)永久保存在區(qū)塊鏈上。這些數(shù)據(jù)可以將企業(yè)從車間能耗記錄到公司治理決策等大大小小的所涉及的ESG關鍵數(shù)據(jù)都顯示在區(qū)塊鏈上，從而幫助審計部門在追溯到該企業(yè)ESG數(shù)據(jù)時較快地搜尋到需要的數(shù)據(jù)。相較于傳統(tǒng)人工報送可能存在24小時響應延遲和紙質(zhì)憑證易損毀等問題，這種自動化方案將大大提高審計數(shù)據(jù)效率，從而減少傳統(tǒng)財務人工修改與操作的可能性。

另一方面，智能合約能夠賦能ESG審計的動態(tài)學習和優(yōu)化能力，主要通過區(qū)塊鏈上的實時數(shù)據(jù)反饋和預設的機器學習算法實現(xiàn)。區(qū)塊鏈的不可篡改性讓智能合約不斷收集ESG相關的數(shù)據(jù)，豐富數(shù)據(jù)樣本，每次審計結(jié)果和外部環(huán)境的變化都會觸發(fā)預設的學習算法，在數(shù)據(jù)樣本達到預設值時，就會自動優(yōu)化ESG數(shù)據(jù)審計方式，從而提升審計的準確性與適應性。

（三）共識機制構(gòu)建多方信任體系

區(qū)塊鏈共識機制為ESG審計構(gòu)建了一套創(chuàng)新的驗證體系。在這個體系中，企業(yè)提交的ESG數(shù)據(jù)需要經(jīng)過多方獨立驗證，其涵蓋了監(jiān)管、審計，以及監(jiān)督等相關部門。在構(gòu)建該創(chuàng)新體系時，首先需要監(jiān)管機構(gòu)把好合規(guī)關，接下來相關審計機構(gòu)負責專業(yè)核查，最后則需要非政府組織提供第三方監(jiān)督。這些驗證主體可以通過智能合約實現(xiàn)協(xié)同運作相互制約的工作模式—一個需要被審查的數(shù)據(jù)，只有當各方對數(shù)據(jù)真實性達成共識時，該信息才會被寫入?yún)^(qū)塊鏈，從而確保了該信息各個方面的合規(guī)性。除此之外，該系統(tǒng)還可以根據(jù)實際需求靈活配置，比如系統(tǒng)可以采用工作量證明或權益證明機制，根據(jù)實際需求為不同機構(gòu)設置差異化的投票權重。這樣既保留了區(qū)塊鏈去中心化的特點，又讓專業(yè)機構(gòu)在關鍵環(huán)節(jié)發(fā)揮了主導作用，解決了單一區(qū)塊鏈可能導致的專業(yè)性不足的問題[18]。

智能合約可以將工作自動化，這一優(yōu)勢在審計的過程中起到了很重要的作用。智能合約可以將GRI、SASB這些復雜的國際標準直接編入其運行的代碼，相當于所有的審計規(guī)則與標準都儲存在代碼中，一旦將數(shù)據(jù)輸入該代碼便可以自動運行，比傳統(tǒng)審計使用人力去翻閱會計準則更加節(jié)省時間，同時也提高了結(jié)果的準確率。除此之外，代碼的運行可以被看作黑盒算法，這意味著數(shù)據(jù)被輸入該系統(tǒng)后，在系統(tǒng)自動運行與計算的過程中是不可篡改的，這保證了審計標準的準確執(zhí)行，還杜絕了傳統(tǒng)審計工作中人為造成的數(shù)據(jù)篡改等問題，增強了審計過程的可信性。

三、推動區(qū)塊鏈技術應用于ESG審計的方法路徑（一）加強技術研發(fā)，突破技術瓶頸

針對數(shù)據(jù)源驗證困境及智能合約漏洞等技術難題，既需要增加部署物聯(lián)網(wǎng)可信執(zhí)行環(huán)境（TEE）、引入第三方數(shù)據(jù)公證節(jié)點，也需要使用形式化驗證工具等解決方案。

具體而言，企業(yè)的原始數(shù)據(jù)在TEE環(huán)境中加密生成數(shù)字指紋，隨后直接上傳至區(qū)塊鏈中。這樣一是可以保證數(shù)據(jù)的唯一性，二是可以防止傳感器篡改參數(shù)，同時通過GPS或者北斗定位系統(tǒng)將數(shù)據(jù)與地理位置、具體時間綁定，防止企業(yè)將A數(shù)據(jù)謊報為B數(shù)據(jù)。為了進一步解決數(shù)據(jù)源造假問題，還需要在區(qū)塊鏈中引入環(huán)保部門、電網(wǎng)部門、權威行業(yè)協(xié)會等節(jié)點進行實時對比，例如將企業(yè)上報的能耗數(shù)據(jù)與電網(wǎng)的用電記錄進行對比，將碳排放數(shù)據(jù)與政府許可的標準進行對比等，規(guī)定至少三個公證節(jié)點聯(lián)合簽名來確認數(shù)據(jù)有效。

另外，智能合約的安全問題需要采用Certora驗證工具，將合約規(guī)則翻譯為數(shù)學公式，用數(shù)學證明的方式去驗證整體的合約規(guī)則思路是否正確。例如將碳排放數(shù)據(jù)必須經(jīng)過三方驗證，轉(zhuǎn)譯為邏輯表達式去驗證邏輯思路，防止出現(xiàn)邏輯漏洞。

區(qū)塊鏈技術真正落地到ESG審計領域并非易事，具體分兩個階段實施：首先，技術部門需要聚焦關鍵技術節(jié)點的突破驗證；其次，需要拓展至典型行業(yè)中進行試點，之后把第一階段打磨的技術模塊組合成解決方案，從而全面推廣，把技術深度融入ESG審計全流程。整個過程必須始終堅持技術研發(fā)要跟著實際需求走，即市場需要什么，區(qū)塊鏈技術就重點突破什么，避免陷入“為了用區(qū)塊鏈而用區(qū)塊鏈”的誤區(qū)。唯有如此，區(qū)塊鏈技術才能真正成為ESG治理體系的支柱[19]。

1.第一階段：技術研發(fā)與驗證（2025—2030年）

2025年技術部門著重研發(fā)集成TEE和國密算法的ESG物聯(lián)網(wǎng)芯片原型。從源頭確保物聯(lián)網(wǎng)終端采集的數(shù)據(jù)真實可信，提升審計安全性與合規(guī)性。2026至2027年計劃突破兩大技術難題，一是推出動態(tài)權重PoS共識測試網(wǎng)，其能根據(jù)驗證節(jié)點的專業(yè)資質(zhì)動態(tài)調(diào)整投票權重，讓數(shù)據(jù)上鏈又快又準。二是推出跨鏈中繼網(wǎng)絡，跨鏈中繼網(wǎng)絡能夠在不同行業(yè)的區(qū)塊鏈之間搭建橋梁，讓供應鏈、能源等不同場景的鏈上數(shù)據(jù)安全互通，徹底打破信息孤島，從而提升各行業(yè)之間數(shù)據(jù)交換的效率。

2.第二階段：標準制定與行業(yè)推廣（2030—2035年）

2028至2029年是行業(yè)推廣的關鍵窗口期。技術部門可以牽頭組建國際標準聯(lián)盟，聯(lián)合全球頂尖專家、高校研究團隊及監(jiān)管機構(gòu)，全力推進區(qū)塊鏈ESG應用的IEEE國際標準立項工作。重點攻克三大技術標準：ESG報告的技術規(guī)范體系、全鏈路數(shù)據(jù)采集與傳輸協(xié)議、基于區(qū)塊鏈的ESG審計標準化流程。預計到2030年，系統(tǒng)將通過歐盟CSRD等國際嚴苛認證，標志著其合規(guī)性達到全球頂尖水平。屆時部署的聯(lián)盟鏈網(wǎng)絡將支撐10萬臺級設備的實時ESG數(shù)據(jù)采集，預計可使企業(yè)ESG報告成本下降 40% ，審計效率提升5倍。

（二）制定行業(yè)規(guī)范及標準體系

區(qū)塊鏈技術正在重塑ESG審計領域。采用區(qū)塊鏈技術可以大幅提高審計效率，但是這并不表明區(qū)塊鏈技術是完美無缺的，曾經(jīng)在企業(yè)試點的過程中就因為碳數(shù)據(jù)上鏈格式不統(tǒng)一導致跨平臺驗證困難。這就需要在審計領域建立一個融合技術與治理的雙位一體的標準體系，推動區(qū)塊鏈賦能ESG審計的廣泛應用。

在推進技術標準建設時，需要重點突破三方面的難題：在數(shù)據(jù)兼容性方面可以參考中國電子工業(yè)標準化技術協(xié)會發(fā)布的《區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)格式規(guī)范》標準，統(tǒng)一各個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)上鏈的格式，盡量避免因為格式不統(tǒng)一影響跨平臺驗證效率；考慮到實際運營中的能源消耗問題，建議選擇經(jīng)以太坊2.0驗證過的PoS共識機制，在保證安全性的同時可降低約 99% 的能耗，更符合ESG對環(huán)境可持續(xù)的要求；更重要的是智能合約的開發(fā)標準，可以借鑒《GRI標準》，針對較為關鍵的數(shù)據(jù)自動采集上鏈，提高審計效率[20]

在數(shù)據(jù)治理層面，ESG數(shù)據(jù)披露的規(guī)范化是推動可持續(xù)發(fā)展的關鍵一步。針對“碳排放總量”“員工權益”等ESG中較為核心的數(shù)據(jù)，可以通過區(qū)塊鏈技術公開上鏈，利用數(shù)據(jù)的不可篡改實現(xiàn)監(jiān)督。但是考慮到企業(yè)有些數(shù)據(jù)涉及行業(yè)機密的問題，例如化工企業(yè)的原材料采購數(shù)據(jù)可能涉及商業(yè)秘密，直接公開并不現(xiàn)實。所以在考慮數(shù)據(jù)透明化的同時還必須考慮如何保護其商業(yè)機密。此時，零知識證明技術可以成為一個折中方案，通過加密技術驗證數(shù)據(jù)真實性，無須暴露具體配方或成本結(jié)構(gòu)，從而降低數(shù)據(jù)泄露的風險。另一方面，需重視數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)的安全，可以在物聯(lián)網(wǎng)設備中部署可信執(zhí)行環(huán)境，這一做法相當于為傳感器數(shù)據(jù)加上一層保險一即使設備被黑客入侵，原始數(shù)據(jù)仍能在隔離區(qū)域加密處理。

（三）構(gòu)建政策支持與激勵機制

1．構(gòu)建政策支持體系

當前，區(qū)塊鏈技術在ESG審計落地的主要障礙是智能合約報告的法律效力不足?？梢栽凇吨腥A人民共和國電子商務法》修訂中增設條款，規(guī)定經(jīng)國家認證的區(qū)塊鏈審計節(jié)點所生成的報告，在符合《中華人民共和國電子簽名法》的前提下具有與傳統(tǒng)審計報告同等的法律效力。同時，在激勵措施方面可以采取分階段推動扶持的政策，對首批應用區(qū)塊鏈ESG審計的企業(yè)，在滿足《區(qū)塊鏈技術應用指南》標準的前提下，給予 150% 的研發(fā)費用加計扣除。當滲透率達到 15% 以上時再配套定向的綠色信貸額度，滲透率達到 30% 時，企業(yè)享受稅收減免疊加政策，吸引更多的企業(yè)加入到區(qū)塊鏈技術應用中來。隨著全球化合作的不斷加深，區(qū)塊鏈技術的應用潛力逐漸顯現(xiàn)。例如，中國和新加坡2023年啟動的“吉寶灣光伏項目”，就通過螞蟻鏈開發(fā)的智能合約系統(tǒng)，實現(xiàn)了發(fā)電量、碳減排等ESG數(shù)據(jù)的實時上鏈存證。這種模式若能解決跨國數(shù)據(jù)互認問題，或可為后續(xù)項目提供可復用的技術標準。

2．設計市場化激勵

市場化激勵的本質(zhì)是用市場規(guī)則解決市場問題，可以通過設計“讓好人賺錢，讓壞人虧錢”的機制，減少對道德或行政手段的依賴。

當前很多企業(yè)的ESG數(shù)據(jù)披露存在“報喜不報憂”的現(xiàn)象，甚至部分碳排放、能耗數(shù)據(jù)存在人為修飾。為了提升透明度，改善上述問題，建議成立經(jīng)生態(tài)環(huán)境部、證監(jiān)會雙認證的ESG數(shù)據(jù)存證平臺，企業(yè)上傳的碳排放、能耗等關鍵指標交由第三方機構(gòu)檢驗，并配套一定的經(jīng)濟激勵措施：對于數(shù)據(jù)通過審核且ESG表現(xiàn)較好的企業(yè)給予一定的企業(yè)所得稅的減免，以及提供優(yōu)先審批綠色債券額度或提供貼息貸款等服務。金融機構(gòu)也可以依據(jù)這些不可篡改的數(shù)據(jù)進行動態(tài)評估，例如，某銀行能對綠色評級為A級以上的企業(yè)提供 50～100 個基點的利率優(yōu)惠。這一舉措在降低企業(yè)融資成本的同時，也可能激勵企業(yè)在ESG方面持續(xù)投入與創(chuàng)新。當然，實際效果還需要試點效果的驗證，平衡風險與激勵的尺度。

同時考慮到區(qū)塊鏈所擁有的智能技術的優(yōu)勢，在開發(fā)時可以嘗試建立一個有關企業(yè)ESG數(shù)據(jù)表現(xiàn)的鏈上評分系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以選擇加權評分的模式。例如采用“ 50% 數(shù)據(jù)完整性 +30% 第三方驗證 +20% 歷史改進度”，根據(jù)區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)的完整性同時結(jié)合第三方評估與歷史情況的對比，經(jīng)過匯總后形成較為合理的分數(shù)。但在使用該評分系統(tǒng)時，需要注意企業(yè)的一些異常數(shù)據(jù)波動，防止企業(yè)通過美化數(shù)據(jù)造成風險，例如重點篩查短期內(nèi)出現(xiàn)明顯數(shù)據(jù)提升的企業(yè)。同時當一個企業(yè)的ESG評分短期內(nèi)發(fā)生顯著變化時，可以設計系統(tǒng)自動向該企業(yè)以及關注該企業(yè)的投資機構(gòu)發(fā)送提示。這種實時透明的信息披露，不僅能夠幫助投資者更高效地跟蹤企業(yè)表現(xiàn)，還可以形成一種監(jiān)督模式促使企業(yè)更加注重數(shù)據(jù)披露的真實性。

（四）構(gòu)建以區(qū)塊鏈為核心的數(shù)據(jù)科技集成應用

構(gòu)建以區(qū)塊鏈為核心的數(shù)據(jù)科技集成應用，主要是通過分布式賬本技術建立可信數(shù)據(jù)基座，同時采用智能合約實現(xiàn)ESG審計規(guī)則的自動化執(zhí)行，達到整合物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等新一代信息技術，從而形成協(xié)同創(chuàng)新體系。在實踐層面可以通過“數(shù)據(jù)采集層”“數(shù)據(jù)處理層”“智能應用層”的“三層聯(lián)動”架構(gòu)實現(xiàn)技術融合與價值倍增，據(jù)此成功構(gòu)建這一協(xié)同創(chuàng)新體系。

數(shù)據(jù)采集層的核心目標是確保數(shù)據(jù)的真實性和可信性，具體而言就是確保從現(xiàn)實世界到數(shù)字世界的數(shù)據(jù)采集精準、實時。為了實現(xiàn)該目標，在開發(fā)該集成應用的數(shù)據(jù)采集層時，可以依托如環(huán)境傳感器、RFID標簽等物聯(lián)網(wǎng)終端設備，從而實現(xiàn)現(xiàn)實世界數(shù)據(jù)的實時數(shù)字化。接下來將數(shù)字化后的數(shù)據(jù)通過5G/6G網(wǎng)絡實現(xiàn)高速低延時傳輸，并利用區(qū)塊鏈技術為原始數(shù)據(jù)附加時空戳和數(shù)字指紋，通過這種方式可以在保證數(shù)據(jù)權屬與安全的情況下同時實現(xiàn)從數(shù)據(jù)源到數(shù)據(jù)消費的全過程。

數(shù)據(jù)處理層的主要任務是對海量數(shù)據(jù)進行高效、快速地處理與分析，釋放數(shù)據(jù)的潛在價值。系統(tǒng)對大量數(shù)據(jù)的處理，需要采用邊緣計算與云計算協(xié)同的混合架構(gòu)，通過流式計算引擎實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的實時清洗與分析，確保只有經(jīng)過處理的有效數(shù)據(jù)才能夠進入下一步的決策過程。同時運用跨區(qū)域數(shù)據(jù)處理技術，使得不同的數(shù)據(jù)源在保證隱私與安全的前提下，能夠進行學習與合作，從而打破數(shù)據(jù)孤島。

智能應用層的主要需求是根據(jù)處理層提供的分析結(jié)果做出具體的決策，并將這些決策轉(zhuǎn)化為行動。所以這一層的主要構(gòu)建基礎就是基于深度學習算法構(gòu)建多模態(tài)數(shù)據(jù)分析模型，實現(xiàn)能夠融合來自不同設備、不同環(huán)境的多維數(shù)據(jù)，并且可以對這類數(shù)據(jù)進行深入的模式識別與預測分析。此外，出于決策有效性的需求，在構(gòu)建該層時應結(jié)合知識圖譜技術建立跨領域關聯(lián)規(guī)則，通過數(shù)字孿生實現(xiàn)虛實映射與模擬預測，從多領域的角度對決策做出相對應的優(yōu)化與調(diào)整。而智能合約作為決策執(zhí)行的核心工具，可以實現(xiàn)將決策過程自動化的同時，確保決策的高效性與準確性。通過這一層的創(chuàng)新，智能系統(tǒng)不僅可以實現(xiàn)自我學習，還能根據(jù)環(huán)境變化進行自適應調(diào)整，從而提升系統(tǒng)的整體智能水平。

三大技術層可以通過標準化API接口實現(xiàn)有機銜接，形成“感知一計算一決策一執(zhí)行”的閉環(huán)體系，其中區(qū)塊鏈作為信任基石保障全流程數(shù)據(jù)確權與追溯，人工智能作為大腦驅(qū)動系統(tǒng)持續(xù)優(yōu)化，物聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)分別擔當神經(jīng)末稍和血液系統(tǒng)的角色，共同構(gòu)建具有自學習、自適應能力的智能生態(tài)系統(tǒng)。

四、結(jié)語

本文聚焦智能合約的核心驅(qū)動作用，探索區(qū)塊鏈技術構(gòu)建ESG審計信任體系的研究路徑。在當前大數(shù)據(jù)背景下，ESG審計轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為必然趨勢。區(qū)塊鏈技術的去中心化、不可篡改、數(shù)據(jù)上鏈、智能合約和共識機制等功能，可以解決ESG審計過程中面臨的數(shù)據(jù)冗余、流程復雜、信任缺失等問題，提高審計流程效率，降低成本，滿足更多用戶的需求。區(qū)塊鏈技術賦能ESG審計當前仍面臨諸多困難，應加強研發(fā)，早日突破技術瓶頸，解決區(qū)塊鏈技術的底層邏輯應用難題。同時，應規(guī)范行業(yè)標準體系，加快行業(yè)統(tǒng)一運行指標進程。更重要的是能夠構(gòu)建以區(qū)塊鏈技術為核心的科技集成應用，早日實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術應用ESG審計的重大突破。

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The Construction of ESG Audit Chain Trusted Mechanism Driven by Smart Contracts

XieLixin1 LuMinfeng2

（1. Sanjiang University， School of Law and Business， Jiangsu， Nanjing，210012； 2. ShanghaiUniversity，Shanghai Institute of Science and Technology Finance，Shanghai，200444）

Abstract： [Research purpose] With the continuous expansion of global ESG investment scale，issues of data authenticity and credibility in the audit process have become increasingly prominent， seriously affecting market efficiency. Building a data on-chainverification model for distributed ledgers driven by smart contracts can improve the transparency of the whole process of ESG audits and strengthen the trust mechanism. [Research method] This study conducts a systematic review of the prevailing challenges in ESG auditing， including data authenticity gaps， process inefficiencies， and trust deficits. Through an in-depth analysis of blockchain smart contract characteristics，it proposes a “tiered on-chain data architecture—smart contract-enabled node verification” chain trusted mechanism design. [Research conclusion] Research has shown that the combination of smart contracts and blockchain technology can achieve automatic verification， tamper proof，and real-time tracking of ESG audit data， significantly enhancing the transparency and reliability of the audit process. To improve data authenticity in auditing， the following measures are recommended： first， to improve the core algorithm and chain verification mechanism， and break through key technical barriers; second， to establish a unified data standard and audit process specification; third， to build a coordinated promotion system between industries and policies; fourth， to build data integrationapplicationswithblockchainasthecore.

Keywords：blockchain technology；ESG audit；data on chain;smart contracts