新形勢下企業(yè)所得稅籌劃創(chuàng)新研究

伴隨著稅制改革的不斷推進(jìn)，我國稅務(wù)管理逐漸走向規(guī)范化、信息化，這對于企業(yè)稅務(wù)管理水平提出了更高要求，如何平衡納稅成本和利益、風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)必須關(guān)注的問題。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，在降低企業(yè)稅負(fù)、增強(qiáng)企業(yè)競爭力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的作用。所得稅是企業(yè)的重要稅種之一，也是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)支出，因此，企業(yè)必須突破傳統(tǒng)的稅務(wù)管理框架，創(chuàng)新所得稅籌劃體系，有效降低納稅成本，拓展利潤空間。

在“放管服”改革持續(xù)深化、營商環(huán)境不斷優(yōu)化的大背景下，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收籌劃創(chuàng)新研究，對于進(jìn)一步激發(fā)市場主體活力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展，具有重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。本文擬從經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、稅收政策調(diào)整、市場競爭加劇等角度，剖析新形勢下企業(yè)所得稅籌劃創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)需求，以助力企業(yè)所得稅籌劃合法化、合規(guī)化、有效化，加快推動(dòng)我國稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

一、新形勢下企業(yè)所得稅籌劃的必要性與價(jià)值

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對企業(yè)稅負(fù)的影響

當(dāng)前外部環(huán)境不確定性增加，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大，企業(yè)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，盈利空間受到擠壓。因此企業(yè)需要通過所得稅籌劃，適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化。

（二）政策調(diào)整提供了稅收籌劃空間

一方面，近年來減稅降費(fèi)政策頻出，為企業(yè)所得稅籌劃提供了空間。另一方面，結(jié)構(gòu)性減稅導(dǎo)向明確，支持科技創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)的稅收優(yōu)惠力度不斷加大，為企業(yè)合理籌劃稅負(fù)、釋放發(fā)展動(dòng)能提供了廣闊空間。

（三）企業(yè)所得稅籌劃的經(jīng)濟(jì)價(jià)值

所得稅籌劃可以有效降低企業(yè)稅負(fù)，通過合理利用稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化收入、成本、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和方式，利用金融工具優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)等舉措，企業(yè)可以減輕稅收壓力，創(chuàng)造更大的利潤空間。所得稅籌劃可以間接改善企業(yè)治理，籌劃過程中企業(yè)需從戰(zhàn)略高度統(tǒng)籌考慮生產(chǎn)經(jīng)營，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)配合，理順管理流程，健全內(nèi)控制度，有利于提升綜合管理水平和治理能力。

二、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

（一）政策理解與運(yùn)用偏差

一是對稅收優(yōu)惠把握不準(zhǔn)。部分企業(yè)對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件、研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)、資源綜合利用產(chǎn)品政策邊界等稅收優(yōu)惠事項(xiàng)理解有偏差，存在優(yōu)惠政策應(yīng)享未享等問題。有的企業(yè)貪圖眼前利益，在不具備優(yōu)惠資質(zhì)的情況下，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增指標(biāo)等違規(guī)手段享受優(yōu)惠，埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是跨期攤銷處理不規(guī)范。一些企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊年限確定、無形資產(chǎn)攤銷方法選擇等方面不夠規(guī)范。一些企業(yè)為追求當(dāng)期所得稅最小化，隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)，調(diào)節(jié)利潤，最終導(dǎo)致稅會(huì)差異放大，引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。

（二）籌劃方法單一與形式化

一是籌劃思路僵化保守。受傳統(tǒng)財(cái)稅管理理念影響，不少企業(yè)稅收籌劃仍以事后的稅務(wù)核算為主，事前籌劃不足，缺乏統(tǒng)籌安排。常用的籌劃方法局限于簡單的加速折舊、遞延確認(rèn)收入等，在籌劃深度、廣度和精準(zhǔn)度上有所欠缺。籌劃過程被動(dòng)應(yīng)對多、主動(dòng)策劃少，容易錯(cuò)失降稅良機(jī)。二是籌劃流于形式。有的企業(yè)為追求一時(shí)的利益，在沒有實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)支撐的情況下，通過虛增成本費(fèi)用、虛減收入等手段達(dá)到少納稅目的，甚至鉆法律空子逃避納稅。這種脫離企業(yè)經(jīng)營實(shí)際的稅收籌劃，既不持續(xù)，也難以適應(yīng)稅收征管不斷加強(qiáng)的新形勢。

（三）籌劃創(chuàng)新與信息技術(shù)運(yùn)用不足

一是對新業(yè)態(tài)、新模式研究跟進(jìn)不及時(shí)。伴隨新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)革命的到來，共享經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、數(shù)字貿(mào)易等新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，也帶來了新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和籌劃難點(diǎn)。很多企業(yè)對此認(rèn)識(shí)不足，在經(jīng)營模式設(shè)計(jì)、交易定價(jià)、跨境稅收等方面缺乏前瞻性籌劃，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)加速變革的新形勢。二是信息化、數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用水平不高。雖然財(cái)稅信息化建設(shè)取得長足進(jìn)步，但支撐企業(yè)所得稅籌劃的信息系統(tǒng)仍有很大提升空間。部分企業(yè)缺乏整合各類涉稅數(shù)據(jù)的意識(shí)和能力，大數(shù)據(jù)分析、智能決策等信息技術(shù)在稅收籌劃中應(yīng)用不足，難以適應(yīng)稅收征管電子化、智能化的發(fā)展趨勢。

（四）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控缺失

一是對籌劃方案的論證不充分。少數(shù)企業(yè)為追求稅負(fù)最小化，在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)忽視了合規(guī)性，論證不嚴(yán)密，論據(jù)不充分，未能準(zhǔn)確把握政策口徑，因此無法應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑，面臨較大的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。二是籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。個(gè)別企業(yè)存在利用重組、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式虛增成本、轉(zhuǎn)移利潤等違法違規(guī)行為，這些做法雖然短期內(nèi)可能減輕稅負(fù)，但從長遠(yuǎn)看不僅違背了依法納稅原則，也嚴(yán)重?fù)p害了自身信用和社會(huì)形象，埋下巨大的合規(guī)隱患。

三、新形勢下企業(yè)所得稅籌劃創(chuàng)新路徑

（一）基于產(chǎn)業(yè)政策的稅收籌劃創(chuàng)新

1.根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行稅收籌劃

第一，密切關(guān)注國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整動(dòng)態(tài)。企業(yè)要及時(shí)掌握高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的修訂動(dòng)向，重點(diǎn)關(guān)注國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，如智能制造、生物醫(yī)藥、新能源等領(lǐng)域認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的變化，并根據(jù)政策導(dǎo)向，結(jié)合自身實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化技術(shù)研發(fā)方向和業(yè)務(wù)布局，以滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。第二，企業(yè)要加強(qiáng)對研發(fā)活動(dòng)的規(guī)范化管理。要完善研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、驗(yàn)收、檔案管理等各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制流程，嚴(yán)格按照研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表的規(guī)定歸集和核算研發(fā)費(fèi)用支出，準(zhǔn)確歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的合規(guī)性。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)，對不符合加計(jì)扣除規(guī)定的費(fèi)用支出及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，避免虛增研發(fā)費(fèi)用，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.精準(zhǔn)利用戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

一方面，要加強(qiáng)對國家產(chǎn)業(yè)政策的研究。企業(yè)需緊跟國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，主動(dòng)對接集成電路、新能源汽車、高端裝備制造等重點(diǎn)領(lǐng)域的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策；要緊隨稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向，加大對國家鼓勵(lì)和重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)的投資力度，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。另一方面，要優(yōu)化自身的產(chǎn)業(yè)資源配置。企業(yè)要立足區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，充分考慮當(dāng)?shù)氐馁Y源稟賦、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)、市場空間等因素，將資金、技術(shù)、人才等關(guān)鍵要素資源投向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域。同時(shí)，企業(yè)要強(qiáng)化創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、資金鏈的有機(jī)銜接，提升產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度和配套水平，增強(qiáng)稅收籌劃的精準(zhǔn)性和有效性。

（二）通過重構(gòu)經(jīng)營模式進(jìn)行稅收籌劃

1.通過重組業(yè)務(wù)流程與優(yōu)化價(jià)值鏈減輕稅負(fù)

其一，要系統(tǒng)評估業(yè)務(wù)流程的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)要全面梳理采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價(jià)、費(fèi)用分?jǐn)?、收入確認(rèn)等容易引發(fā)稅務(wù)爭議的事項(xiàng)。要運(yùn)用稅務(wù)稽查、稅收執(zhí)法檢查等外部監(jiān)管所得數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，多維度評估經(jīng)營模式調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響，有針對性地再造業(yè)務(wù)流程，壓縮涉稅風(fēng)險(xiǎn)空間。其二，要優(yōu)化全球價(jià)值鏈布局。企業(yè)要立足發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，充分利用國內(nèi)國際兩個(gè)市場、兩種資源，在全球范圍內(nèi)合理配置價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)。要統(tǒng)籌考慮母國與東道國的稅收制度差異，結(jié)合東道國的營商環(huán)境、產(chǎn)業(yè)政策、稅收協(xié)定等，合理選擇海外投資方式和經(jīng)營地點(diǎn)。要科學(xué)設(shè)置集團(tuán)內(nèi)部各經(jīng)營主體的功能，合理確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，實(shí)現(xiàn)全球稅負(fù)最小化。

2.通過集團(tuán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與功能定位優(yōu)化稅負(fù)

第一，要綜合評估企業(yè)不同組織架構(gòu)的涉稅效應(yīng)。企業(yè)要結(jié)合業(yè)務(wù)規(guī)模、經(jīng)營模式、發(fā)展戰(zhàn)略等因素，分析母子公司、事業(yè)部、分支機(jī)構(gòu)等不同組織形式對企業(yè)所得稅的影響，設(shè)置合理的出資比例和持股層級(jí)，適度控制特殊目的實(shí)體的數(shù)量和復(fù)雜程度，在滿足商業(yè)需求的同時(shí)，最大限度地獲得稅收優(yōu)惠。對于稅收負(fù)擔(dān)較重的業(yè)務(wù)板塊，可以考慮設(shè)立獨(dú)立核算、單獨(dú)申報(bào)的子公司或分公司，在合并報(bào)表層面實(shí)現(xiàn)稅負(fù)優(yōu)化。第二，要明確各經(jīng)營主體的功能定位與利潤貢獻(xiàn)。企業(yè)要結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展需要，在內(nèi)部合理劃分采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等關(guān)鍵功能，推動(dòng)業(yè)務(wù)鏈條實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工，針對承擔(dān)關(guān)鍵功能、符合稅法“實(shí)質(zhì)性活動(dòng)”要求的主體，應(yīng)合理分配利潤，體現(xiàn)其價(jià)值創(chuàng)造能力。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收籌劃技術(shù)應(yīng)用

1.大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收籌劃決策中的應(yīng)用

一是要構(gòu)建涵蓋財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等多源數(shù)據(jù)的稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)。企業(yè)要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，整合內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)合同數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)日志、郵件記錄、輿情信息等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)范，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量及可靠性，消除“數(shù)據(jù)孤島”，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通、共享共用。二是要運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化稅收籌劃決策。企業(yè)在稅務(wù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)，對納稅申報(bào)、稅收優(yōu)惠、稅務(wù)稽查等情況開展多維度分析，洞察納稅數(shù)據(jù)特征。同時(shí)，積極引入外部數(shù)據(jù)，廣泛收集行業(yè)對標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)、納稅數(shù)據(jù)等信息，開展稅負(fù)水平、稅收風(fēng)險(xiǎn)的橫向比較分析。

2.智能稅務(wù)管理系統(tǒng)構(gòu)建與運(yùn)用

一是要打造集稅收籌劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、流程優(yōu)化等于一體的智能稅務(wù)管理系統(tǒng)。企業(yè)要順應(yīng)智能化發(fā)展趨勢，充分運(yùn)用人工智能、區(qū)塊鏈、云計(jì)算等新興技術(shù)，系統(tǒng)重塑稅務(wù)管理流程和方式；要構(gòu)建稅務(wù)知識(shí)庫和專家系統(tǒng)，利用稅務(wù)專家的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，開發(fā)稅收政策智能問答、稅收優(yōu)惠測算、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等應(yīng)用功能，提高稅務(wù)管理的規(guī)范性和效率；要嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，利用其去中心化、不可篡改等特性，創(chuàng)新發(fā)票管理、稅務(wù)數(shù)據(jù)存證、納稅信用管理等工作，夯實(shí)稅務(wù)管理基礎(chǔ)；要應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)，整合內(nèi)外部數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理和分析的彈性擴(kuò)展，提升稅務(wù)管理的協(xié)同性、敏捷性。二是要基于智能稅務(wù)管理系統(tǒng)優(yōu)化商業(yè)模式。企業(yè)要樹立“數(shù)字稅務(wù)”理念，用數(shù)字化、智能化的思維審視和重構(gòu)商業(yè)模式。一方面，要運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)把握生產(chǎn)經(jīng)營和稅收狀況，優(yōu)化資源配置和業(yè)務(wù)布局，促進(jìn)降本增效；另一方面，要發(fā)揮智能稅務(wù)管理系統(tǒng)的功能優(yōu)勢，為管理決策、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供精準(zhǔn)畫像和情景模擬，助力企業(yè)開拓創(chuàng)新商業(yè)模式；要加強(qiáng)內(nèi)外部的協(xié)同聯(lián)動(dòng)，利用智能稅務(wù)管理平臺(tái)，打通產(chǎn)、學(xué)、研、政、稅、企等各方聯(lián)系渠道，實(shí)現(xiàn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)、數(shù)據(jù)的充分共享，探索基于區(qū)塊鏈的稅收治理新機(jī)制，形成創(chuàng)新發(fā)展、誠信納稅的良性循環(huán)。

（四）全球化視角下的跨境稅收籌劃創(chuàng)新

1.“走出去”企業(yè)的國際稅收協(xié)定優(yōu)化利用

要加強(qiáng)對東道國稅收協(xié)定的研究。企業(yè)要及時(shí)跟蹤中國簽訂的雙邊稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)，準(zhǔn)確把握協(xié)定優(yōu)惠條款和防濫用條款，提高對協(xié)定的適應(yīng)性。同時(shí)，要優(yōu)化全球投資架構(gòu)和業(yè)務(wù)布局，充分利用稅收協(xié)定避免國際重復(fù)征稅，提高海外投資收益。此外，要統(tǒng)籌考慮東道國的稅收優(yōu)惠政策，合理選擇投資地點(diǎn)和模式，實(shí)現(xiàn)全球資源的最優(yōu)配置。

2.跨國經(jīng)營的轉(zhuǎn)讓定價(jià)合規(guī)

企業(yè)要樹立“合規(guī)為先”的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理理念，嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易原則，合理確定關(guān)聯(lián)交易定價(jià)策略，維護(hù)稅企關(guān)系和諧，履行社會(huì)責(zé)任，提升納稅人聲譽(yù)。同時(shí)，要加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備，及時(shí)了解國內(nèi)外最新轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔要求，提高主體文檔、本地文檔、特殊事項(xiàng)文檔的編制質(zhì)量，確保關(guān)聯(lián)申報(bào)的完整性、準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

新形勢下，企業(yè)所得稅籌劃面臨諸多機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、減稅降費(fèi)新政策為企業(yè)所得稅籌劃創(chuàng)造了新空間。另一方面，跨境經(jīng)營日益頻繁，數(shù)字經(jīng)濟(jì)方興未艾，給企業(yè)所得稅籌劃提出了新難題。企業(yè)唯有順應(yīng)時(shí)代發(fā)展大勢，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)稅收籌劃變革，方能在復(fù)雜多變的稅收環(huán)境中砥礪前行。所得稅是重要稅種，企業(yè)要高度重視所得稅籌劃工作，在合法合規(guī)框架下做好該項(xiàng)工作，從而提升經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位：江蘇省常州市九號(hào)科技有限公司）