企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃面臨的主要問題及對策

當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收已經(jīng)成為國家財政收入的主要支柱，企業(yè)所得稅作為主要的稅收分支，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益、資源配置均具有直接影響。在激烈的市場競爭氛圍中，企業(yè)需借助有效的稅務(wù)籌劃措施，降低稅收成本，合理配置資源，為提升盈利能力提供保障?；诖?，本文對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃面臨的問題進(jìn)行分析，并提出一系列有效的改進(jìn)及優(yōu)化對策，旨在為企業(yè)更好地優(yōu)化稅負(fù)、提高市場競爭，提供更多有益參考。

企業(yè)所得稅是我國稅收體系重要組成部分，不僅關(guān)乎國家財政收入的穩(wěn)定性，也深刻影響著企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長期發(fā)展。隨著稅制改革的深入，企業(yè)所得稅政策日益完善，為企業(yè)帶來了更大的發(fā)展空間，但是稅收法律法規(guī)的多變性，仍給企業(yè)帶來諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策適用性、支出管理規(guī)范性等方面也存在諸多不合理現(xiàn)象。為此，本文對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃面臨的問題及對策進(jìn)行分析，旨在助力企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

（一）收入籌劃

收入籌劃是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)需科學(xué)安排收入確認(rèn)時間，并根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營實際需求，選擇適宜的納稅時間點(diǎn)確認(rèn)收入，實現(xiàn)遞延納稅或均衡稅負(fù)的效果。企業(yè)還應(yīng)準(zhǔn)確劃分收入性質(zhì)，針對股息、利息等不同性質(zhì)的收入，合理運(yùn)用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行合規(guī)籌劃，有效降低稅負(fù)。企業(yè)還應(yīng)對收入來源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，借助跨區(qū)域的業(yè)務(wù)布局，科學(xué)運(yùn)用區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，有效控制稅負(fù)的整體水平。企業(yè)需保障相關(guān)措施能夠在合法合規(guī)的前提下實施，實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)的同時，為發(fā)展賦能。

（二）成本費(fèi)用籌劃

成本費(fèi)用籌劃是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容，通過有效的成本費(fèi)用核算，企業(yè)能在降低稅負(fù)的同時，持續(xù)提升財務(wù)管理效率。企業(yè)應(yīng)對成本費(fèi)用項目進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，保障不同的費(fèi)用支出均能夠符合稅法規(guī)定的抵扣標(biāo)準(zhǔn)[1]。同時，企業(yè)還應(yīng)對成本費(fèi)用的確認(rèn)時間予以科學(xué)規(guī)劃，在滿足稅法要求的基礎(chǔ)上，對費(fèi)用分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行優(yōu)化，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)還應(yīng)持續(xù)優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的管理水平，科學(xué)選擇折舊攤銷方式，以更好地減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃面臨的主要問題

（一）納稅人認(rèn)定模糊

部分企業(yè)缺乏對稅法規(guī)定的深入理解，未能準(zhǔn)確區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)的差異，致使稅收政策執(zhí)行過程中頻繁出現(xiàn)偏差，引發(fā)不必要的稅務(wù)糾紛。同時，部分企業(yè)在跨境經(jīng)營活動中，無法明確區(qū)分境內(nèi)外不同的收入來源，無法精準(zhǔn)判定納稅義務(wù)及征管權(quán)限，致使重復(fù)納稅等風(fēng)險不斷增加。加之企業(yè)設(shè)計組織架構(gòu)的過程中，未能充分考量不同主體的獨(dú)立性，導(dǎo)致納稅主體界定模糊，嚴(yán)重影響了稅務(wù)籌劃方案實施的實效性。

（二）企業(yè)組織形式選擇不合理

不同的企業(yè)類型所得稅的征收方式、稅率有所區(qū)別。若組織形式選擇不當(dāng)，便會導(dǎo)致后續(xù)稅負(fù)較高，甚至錯失稅收優(yōu)惠。部分企業(yè)在設(shè)立的過程中，并沒有結(jié)合長期發(fā)展的實際需求進(jìn)行合理規(guī)劃，致使后期出現(xiàn)頻繁調(diào)整，成本隨之大幅增加[2]。此外，在組織形式變更過程中，如果沒有對不同架構(gòu)下的稅負(fù)進(jìn)行全面評估，便會因為忽略長期稅收成本而出現(xiàn)資源浪費(fèi)問題。

（三）稅收額度分配不平衡

部分企業(yè)在跨地區(qū)經(jīng)營的過程中，沒有對不同地區(qū)稅收政策的差異性予以充分考量，導(dǎo)致利潤分布不均衡。一是企業(yè)沒有深入研究不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致利潤過度集中于高稅負(fù)地區(qū)，未能有效利用低稅率地區(qū)的政策優(yōu)勢，致使整體稅負(fù)水平持續(xù)攀升。二是企業(yè)集團(tuán)子公司或分支機(jī)構(gòu)的收入、成本劃分缺少科學(xué)依據(jù)，利潤長期處于集中狀態(tài)或分散狀態(tài)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)的合規(guī)性，還會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注。三是部分企業(yè)沒有嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易原則定價，或未對不同業(yè)務(wù)版塊的資源與收入進(jìn)行合理分配，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)需要負(fù)擔(dān)高額的稅負(fù)，整體效益受到顯著影響。

（四）稅收優(yōu)惠政策利用不足

一些企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的理解不夠深入，未能全面掌握適用條件，導(dǎo)致在實際申報中未能享受到應(yīng)有的優(yōu)惠政策，增加了稅收成本。部分企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策的運(yùn)用中，因資料準(zhǔn)備不充分或申報流程不規(guī)范，錯失了政策紅利。企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊，未能及時跟進(jìn)最新的稅收優(yōu)惠政策，造成政策利用效率低下。稅收優(yōu)惠政策的宣傳和執(zhí)行存在信息不對稱，企業(yè)獲取相關(guān)信息的難度較大，限制了政策的實際運(yùn)用效果。這不僅增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力，還使企業(yè)在市場競爭中失去了利用政策優(yōu)勢發(fā)展的機(jī)會。

（五）支出管理不規(guī)范

一些企業(yè)在日常經(jīng)營中未對支出項目進(jìn)行嚴(yán)格審核，導(dǎo)致不符合稅法規(guī)定的支出被計入成本費(fèi)用，無法在稅前扣除，增加了應(yīng)納稅所得額。部分企業(yè)對發(fā)票管理不嚴(yán)，存在獲取虛假發(fā)票或未按規(guī)定取得合法合規(guī)發(fā)票的情況，在稅務(wù)稽查中極易招致扣除調(diào)整或稅務(wù)處罰。對職工福利、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用記錄缺乏規(guī)范管理，支出超出稅法扣除限額或未按要求歸類，使實際核算與稅法規(guī)定存在偏差。企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷及長期待攤費(fèi)用分?jǐn)傊?，未?yán)格按照稅法規(guī)定年限進(jìn)行處理，造成稅前扣除失誤或遺漏，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的改進(jìn)及優(yōu)化對策

（一）明確納稅人認(rèn)定籌劃

明確納稅人認(rèn)定籌劃是企業(yè)合理繳納所得稅的基礎(chǔ)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，不同的企業(yè)類型適用差異化的納稅規(guī)則，合理選擇納稅人身份，可以更好地優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)。對于企業(yè)類型，需結(jié)合經(jīng)營特性、發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行選擇[3]。有限責(zé)任公司需根據(jù)利潤繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤分配給股東時仍需繳納個人所得稅，這便會衍生出雙重征稅問題；而合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)等組織形式，則更加適用于穿透征稅原則，其由投資者繳納個人所得稅，以此避免重復(fù)征稅。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，選擇最為適宜的組織形式。在跨地區(qū)經(jīng)營層面，企業(yè)應(yīng)對分支機(jī)構(gòu)的法律形態(tài)予以審慎設(shè)計。分公司作為非獨(dú)立納稅人，其盈虧需并入總公司匯總納稅，便于集團(tuán)內(nèi)部盈虧互抵；子公司作為獨(dú)立納稅人，雖然不能與母公司合并計稅，但其可單獨(dú)享受注冊地的稅收優(yōu)惠政策。這便要求企業(yè)結(jié)合不同地區(qū)的稅率差異、稅收優(yōu)惠等政策因素，合理布局分支機(jī)構(gòu)。在國際稅收籌劃層面，企業(yè)應(yīng)充分利用稅收協(xié)定優(yōu)惠。跨國企業(yè)需對不同國家的稅法及雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行深入研究，通過合理設(shè)置境外實體的組織形式、注冊地點(diǎn)等，優(yōu)化稅負(fù)，充分享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇[4]。

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)模式以及政策環(huán)境的變化，原有的稅務(wù)籌劃方案可能不再適用，這要求企業(yè)建立定期評估機(jī)制，及時調(diào)整稅務(wù)結(jié)構(gòu)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通關(guān)系，保障籌劃方案的合規(guī)性與合法性。

（二）企業(yè)不同組織形式籌劃

企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，組織形式的合理選擇將直接影響稅負(fù)水平。企業(yè)需結(jié)合發(fā)展階段、經(jīng)營熱點(diǎn)、稅收政策予以充分考量，持續(xù)對組織形式進(jìn)行合理優(yōu)化。例如企業(yè)新設(shè)的分公司與子公司各具不同的稅務(wù)優(yōu)勢。子公司作為獨(dú)立納稅主體，可享受注冊地的稅收優(yōu)惠，但其盈虧不能與母公司合并；分公司則可以與總公司合并計稅，實現(xiàn)盈虧互抵。這便需要企業(yè)在初創(chuàng)期優(yōu)先設(shè)立分公司，利用匯總納稅政策，實現(xiàn)稅負(fù)平衡，待經(jīng)營穩(wěn)定后，可將分公司改制為子公司，以獲取更多的區(qū)域性稅收優(yōu)惠。此外，不同的企業(yè)類型，存在顯著的稅負(fù)差異。有限公司會面臨企業(yè)所得稅與股東個稅的雙重征稅，更加適合需要股權(quán)融資的成長型企業(yè)；合伙企業(yè)與個人獨(dú)資企業(yè)則更加適用于穿透征稅，僅繳納投資者的個稅，稅負(fù)相對較輕，適合專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、小微企業(yè)。企業(yè)在初創(chuàng)階段，若主要以個人或小團(tuán)隊經(jīng)營為主，便可以選擇稅負(fù)更優(yōu)的非法人組織形式，而如果企業(yè)有融資擴(kuò)張的計劃，則需接受有限公司的稅制安排。

（三）優(yōu)化稅收額度籌劃

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是通過合法合規(guī)的方式，優(yōu)化稅基與適用稅率。

企業(yè)應(yīng)制定精細(xì)化的財稅核算體系，對不同的收支項目進(jìn)行合理的歸集、分類，并重點(diǎn)對福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等限額扣除項目予以精準(zhǔn)管控，保障支出規(guī)模始終控制在稅法允許的扣除范圍內(nèi)。收入波動較為顯著的企業(yè)，可以通過收入確認(rèn)時點(diǎn)的合理安排與費(fèi)用計提政策的優(yōu)化，保障跨年度稅負(fù)的均衡性，避免出現(xiàn)稅負(fù)峰谷效應(yīng)。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身資質(zhì)，爭取到最低稅率。其中，小微企業(yè)可適用20%優(yōu)惠稅率，高新技術(shù)企業(yè)享受15%低稅率，西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，還可疊加優(yōu)惠。研發(fā)投入相對較大的企業(yè)，需持續(xù)規(guī)范研發(fā)費(fèi)用歸集，使175%加計扣除政策可以得到充分利用，同時動態(tài)追蹤政策變化，及時完成資質(zhì)認(rèn)定及優(yōu)惠備案，從而充分運(yùn)用政策紅利。此外，不同類型的企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的獨(dú)特性，選擇最為適宜的稅務(wù)處理方式。比如：制造企業(yè)應(yīng)籌劃固定資產(chǎn)加速折舊；貿(mào)易企業(yè)可優(yōu)化庫存管理方式；服務(wù)型企業(yè)則要合理安排服務(wù)收入確認(rèn)節(jié)點(diǎn)。此外，跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)結(jié)合地方稅收優(yōu)惠差異，不斷對業(yè)務(wù)布局、利潤分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行合理優(yōu)化。

（四）強(qiáng)化稅收優(yōu)惠籌劃

稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)運(yùn)用是企業(yè)降低稅負(fù)的關(guān)鍵舉措，需結(jié)合行業(yè)特性以及企業(yè)當(dāng)前發(fā)展階段，實施系統(tǒng)化籌劃。

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)把握資質(zhì)認(rèn)定與研發(fā)加計扣除雙重優(yōu)惠，持續(xù)規(guī)范研發(fā)項目管理，同步享受15%優(yōu)惠稅率與175%研發(fā)費(fèi)用加計扣除。農(nóng)林牧漁企業(yè)則應(yīng)主動申報免稅項目備案，力爭符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免征條件。特殊行業(yè)企業(yè)應(yīng)對即征即退、先征后退等專項優(yōu)惠予以高度關(guān)注，并擬定政策跟蹤落實機(jī)制。小微企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營規(guī)模指標(biāo)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，并借助業(yè)務(wù)分拆、組織架構(gòu)調(diào)整等方式，爭取持續(xù)符合年度應(yīng)納稅所得額300萬元以下的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。所有企業(yè)都應(yīng)建立殘疾人用工臺賬，在滿足1.5%安置比例基礎(chǔ)上，最高可享受每人每年6萬元的加計扣除，并建立政策申報日歷，更好地享受“六稅兩費(fèi)”減征等階段性優(yōu)惠。

企業(yè)新設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)優(yōu)先考慮自貿(mào)區(qū)、西部大開發(fā)地區(qū)等政策高地，通過“主體注冊+業(yè)務(wù)分流”模式獲取區(qū)域優(yōu)惠?？鐓^(qū)域經(jīng)營企業(yè)，應(yīng)搭建稅收優(yōu)惠對比模型，對不同地區(qū)的“三免三減半”、核定征收等政策進(jìn)行綜合評估，同時對重點(diǎn)扶持區(qū)域采取“輕資產(chǎn)運(yùn)營+利潤留存”的有效策略，持續(xù)放大政策效應(yīng)。

（五）加強(qiáng)支出籌劃

企業(yè)需結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定，對不同類型的成本與費(fèi)用支出進(jìn)行合理規(guī)劃，保障其符合稅前扣除的要求，從而有效降低稅收成本。

企業(yè)應(yīng)制定完善的成本歸集分配機(jī)制，對直接材料、人工成本等采取合理的分?jǐn)偡椒?。對于固定資產(chǎn)折舊，可靈活運(yùn)用加速折舊政策，對單價不超過500萬元的設(shè)備器具，允許一次性扣除。針對研發(fā)費(fèi)用、環(huán)保投入等專項支出，應(yīng)單獨(dú)建賬核算，保障其能夠充分享受100%～175%的加計扣除優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分資本性支出與收益性支出，避免出現(xiàn)稅前扣除受限等風(fēng)險。

企業(yè)應(yīng)對三項限額費(fèi)用予以重點(diǎn)監(jiān)控。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按發(fā)生額60%扣除且不超過當(dāng)年銷售收入的5‰；廣告宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入的15%（化妝品等特殊行業(yè)30%）；福利費(fèi)不超過工資總額的14%。同時，企業(yè)可制定費(fèi)用預(yù)警機(jī)制，通過費(fèi)用預(yù)提、跨期分?jǐn)偟确绞剑粩鄡?yōu)化列支結(jié)構(gòu)。

企業(yè)還需全面落實“業(yè)財融合”的預(yù)算管理工作，通過調(diào)節(jié)費(fèi)用支付節(jié)奏實現(xiàn)稅負(fù)均衡：年終獎金可采取計提方式跨期分?jǐn)?；大額維修費(fèi)用可分階段實施；長期待攤費(fèi)用可合理延長攤銷年限。對于跨年度項目，需結(jié)合進(jìn)度，確認(rèn)成本歸屬期間，并將重要的資產(chǎn)購置安排在稅收優(yōu)惠期或虧損彌補(bǔ)階段。

四、結(jié)語

所得稅稅務(wù)籌劃工作，是企業(yè)財務(wù)管理、稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，其能夠有效降低稅負(fù)、優(yōu)化資源配置，為企業(yè)發(fā)展提供更多保障。在實際籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)秉持合法合規(guī)的節(jié)稅原則，結(jié)合稅法規(guī)定，制定科學(xué)的籌劃方案，同時不斷提高財務(wù)管理水平、稅收政策的運(yùn)用能力。企業(yè)通過明確納稅人身份、優(yōu)化組織形式、合理分配稅收額度等措施，可實現(xiàn)稅負(fù)優(yōu)化，同時有效提升了市場競爭力。

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[作者單位：琿春礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司]