數(shù)據(jù)資源會計相關政策背景概念及處理難點

《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》既是貫徹落實黨中央、國務院關于發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的決策部署的具體舉措，也是以專門規(guī)定規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理、為有關監(jiān)管部門完善數(shù)字經(jīng)濟治理體系、加強宏觀管理提供會計信息支撐作用。數(shù)據(jù)資產(chǎn)，作為經(jīng)濟社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程中的新興資產(chǎn)類型，正日益成為推動數(shù)字中國建設和加快數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源。然而實務中，對于數(shù)據(jù)資源是否可以作為資產(chǎn)確認、作為哪類資產(chǎn)確認和計量以及如何進行相關信息披露等相關會計問題需要理論界與實務界不斷推進會計領域創(chuàng)新研究，服務數(shù)字經(jīng)濟治理體系建設。

一、數(shù)據(jù)資源會計相關政策背景

近幾年中央相關政策文件的密集出臺推動了中國數(shù)據(jù)要素產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展。2015年8月，為全面推進我國大數(shù)據(jù)發(fā)展和應用，加快建設數(shù)據(jù)強國，國務院印發(fā)了《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，明確支出“數(shù)據(jù)已成為國家基礎性戰(zhàn)略資源，要加大投入力度，加強數(shù)據(jù)存儲、整理、分析處理、可視化、信息安全與隱私保護等領域技術產(chǎn)品的研發(fā)，打造較為健全的大數(shù)據(jù)產(chǎn)品體系”；2019年10月，黨的十九屆四中全會通過《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》指出“健全勞動、資本、土地、知識、技術、管理、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素由市場評價貢獻、按貢獻決定報酬的機制”，從國家治理的高度把數(shù)據(jù)與勞動、資本、土地、知識、技術、管理一并視為生產(chǎn)要素；2020年4月中共中央、國務院發(fā)布《關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》進一步提出“加快培育數(shù)據(jù)要素市場，建立健全數(shù)據(jù)產(chǎn)權交易和行業(yè)自律機制”；2022年12月，中共中央、國務院發(fā)布《關于構建數(shù)據(jù)基礎制度 更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（簡稱數(shù)據(jù)二十條），推進實施公共數(shù)據(jù)確權授權機制，按照“原始數(shù)據(jù)不出域、數(shù)據(jù)可用不可見”的要求，以模型、核驗等產(chǎn)品和服務等形式向社會提供，有序培育數(shù)據(jù)經(jīng)紀、合規(guī)認證、安全審計、數(shù)據(jù)托管、資產(chǎn)評估、人才培訓等第三方專業(yè)服務機構；2023年8月，財政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》，明確企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理的適用范圍和數(shù)據(jù)資源會計處理適用的準則以及列示和披露求，自2024年1月1日起施行；2023年12月，國家數(shù)據(jù)局等17部委聯(lián)合印發(fā)《“數(shù)據(jù)要素×”三年行動計劃（ 2024-2026年）》，該行動計劃以推動數(shù)據(jù)要素高水平應用為主線，以推進數(shù)據(jù)要素協(xié)同優(yōu)化、復用增效、融合創(chuàng)新作用發(fā)揮為重點，強化場景需求牽引，帶動數(shù)據(jù)要素高質(zhì)量供給、合規(guī)高效流通，培育新產(chǎn)業(yè)、新模式、新動能，充分實現(xiàn)數(shù)據(jù)要素價值，為推動高質(zhì)量發(fā)展、推進中國式現(xiàn)代化提供有力支撐；2023年12月，財政部發(fā)布《關于加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導意見》，依法合規(guī)管理數(shù)據(jù)資產(chǎn)，穩(wěn)妥推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)開發(fā)利用，健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估體系，探索開展公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)權益在特定領域和經(jīng)營主體范圍內(nèi)入股、質(zhì)押等，探索開展公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記、授權運營、 價值評估和流通增值等工作；2024年1月，國務院國資委印發(fā)《關于優(yōu)化中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理的有關事項》提出“健全完善知識產(chǎn)權、科技成果、數(shù)據(jù)資產(chǎn)等資產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)定價方式 ”；2024年12月，財政部發(fā)布《關于加強行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的通知》，提出加強行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值作用，保障數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全，更好地服務與保障單位履職和事業(yè)發(fā)展；2024年3月，兩會《政府工作報告》中“關于“數(shù)字經(jīng)濟”的詞條出現(xiàn)了26次，其中數(shù)據(jù)詞條出現(xiàn)了5次。這些文件極大地促進我國數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)及相關制度的建設與發(fā)展。

二、數(shù)據(jù)資源相關概念辨析

數(shù)據(jù)是對客觀事件進行記錄并可以進行鑒別的符號，是對客觀事物的性質(zhì)狀態(tài)以及相互關系等進行記載的物理符號以及這些物理符號的組合。數(shù)據(jù)是信息的表現(xiàn)形式和載體?！稊?shù)據(jù)安全法》第三條將數(shù)據(jù)定義為“任何以電子或其他方式對信息的記錄”，即數(shù)據(jù)蘊含著信息，并以電子或其他方式記錄下來。 數(shù)據(jù)資源是企業(yè)具有使用價值的數(shù)據(jù)，才能成為數(shù)據(jù)資源。從上述定義可見，數(shù)據(jù)本身并不產(chǎn)生價值，因其所記錄的信息產(chǎn)生了價值。企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)過脫敏、清洗、整合、分析、可視化等加工步驟，在物理上按照一定的邏輯歸集后達到“一定規(guī)?！保纬煽芍赜?、可應用、可獲取的數(shù)據(jù)集合后才會具有價值。根據(jù)《GB/T 40685-2021國標文件》，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)合法擁有或控制的，能進行計量的，預期能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟和社會價值的數(shù)據(jù)資源。數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權是經(jīng)過一定算法加工，具有實用價值或智力成果的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)到資源為數(shù)據(jù)演化起始階段，原始數(shù)據(jù)經(jīng)獲取及加工組織形成基礎性 、戰(zhàn)略性資源；從數(shù)據(jù)資源到資產(chǎn)為數(shù)據(jù)被賦予價值，經(jīng)數(shù)據(jù)加工、分析、具有應用場景，賦予了數(shù)據(jù)應用價值；從數(shù)據(jù)資產(chǎn)到數(shù)據(jù)資本是為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的資本 ，通過數(shù)據(jù)商業(yè)化 、市場化等經(jīng)濟活動，賦予數(shù)據(jù)價值多形式變現(xiàn)。因此，從數(shù)據(jù)到資本，是數(shù)據(jù)資源化 、資產(chǎn)化 、資本化的三次“蝶變 ”過程。其中數(shù)據(jù)資產(chǎn)化是將數(shù)據(jù)作為一種資產(chǎn)來進行管理和運營的過程，這一過程包括對數(shù)據(jù)的收集、整理、評估、管理和交易等環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的核心目的是將數(shù)據(jù)的價值最大化，通過數(shù)據(jù)的有效管理和利用為企業(yè)或組織帶來經(jīng)濟利益。

三、數(shù)據(jù)資源會計處理的難點

財政部印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》明確適用于符合企業(yè)會計準則規(guī)定、可確認為相關資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源以及不滿足資產(chǎn)確認條件而未予確認的數(shù)據(jù)資源的相關會計處理。但在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表實操中仍存在以下難點：（1）數(shù)據(jù)資產(chǎn)收益確認難。數(shù)據(jù)的特性之一就是在不同經(jīng)營模式、應用場景下價值不盡相同，數(shù)據(jù)在內(nèi)部使用或外部使用等不同流通場景下價值也不盡相同，所以給數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值確實存在很大難度。（2）數(shù)據(jù)資產(chǎn)權屬判斷難。根據(jù)“數(shù)據(jù)二十條”指引，按照數(shù)據(jù)權益歸屬的不同，可以將數(shù)據(jù)分為公共數(shù)據(jù)、企業(yè)數(shù)據(jù)、個人數(shù)據(jù)三種類型。企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表首先要確保數(shù)據(jù)來源合規(guī)，依規(guī)或按合同約定取得和使用數(shù)據(jù)。但在我國尚缺失數(shù)據(jù)相關上位法情況下，數(shù)據(jù)的權屬確定實操中存在許多爭議和困難。（3）數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本歸集和分攤難。企業(yè)雖然在數(shù)據(jù)資源的開發(fā)利用方面投入很多，形成滿足資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，但是由于組織架構不合理，部門之間資源重復利用或者人員調(diào)配復雜，導致數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本歸集存在困難，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認中的成本與價值可靠計量這一條不能滿足。（4）資產(chǎn)合規(guī)判斷難。在目前的法律環(huán)境和市場環(huán)境下，由于傳統(tǒng)的物權與知識產(chǎn)權的理念深入人心與數(shù)據(jù)的可復制性和可替代性等特性，給企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)運營與管理需要確保數(shù)據(jù)的來源合規(guī)、內(nèi)容合規(guī)、處理合規(guī)、管理合規(guī)、經(jīng)營合規(guī)帶來一定的難度。（5）數(shù)據(jù)資產(chǎn)預計使用壽命確定難。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷主要根據(jù)使用年限的不同，分為使用年限確定和使用年限不確定兩種。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有價值時變性，數(shù)據(jù)價值會隨時間推移而衰減，導致數(shù)據(jù)價值變小，但無法確定于哪個時點徹底喪失價值，故企業(yè)難以提供較為準確的數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷期限依據(jù)。（6）數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計驗證難。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為一種新型資產(chǎn)類型，具有非實體性、依托性、可共享性、可加工性與價值易變性等特性，面對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的審計，與傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)與存貨審計相比存在著諸如在審計證據(jù)鏈、全程留痕存證、數(shù)據(jù)資產(chǎn)檔察、內(nèi)控管理體系等方面建設的新問題。

四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的實踐途徑

目前數(shù)據(jù)資源入表的相關規(guī)定尚不完善，實際入表中缺乏一個統(tǒng)一標準的流程，各個地區(qū)和企業(yè)也是在實踐中探索相關經(jīng)驗。本文提出數(shù)據(jù)資源入表一般流程分為：數(shù)據(jù)整理→合規(guī)報告→資產(chǎn)登記→價值評價→數(shù)據(jù)資源入表。在各流程中數(shù)據(jù)工作的主要內(nèi)容分別是：數(shù)據(jù)梳理包括對數(shù)據(jù)校驗、數(shù)據(jù)融合、數(shù)據(jù)價值應用場景挖掘，需要企業(yè)商務、技術、財務、運營多部門協(xié)同梳理出能產(chǎn)生價值的數(shù)據(jù)資源；合規(guī)報告階段包括分析數(shù)據(jù)主體合規(guī)、來源合規(guī)、內(nèi)容合規(guī)、流通合規(guī)，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)符合法律法規(guī)，并提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)報告；資產(chǎn)登記階段包括向登記機構提交登記申請，登記機構審查合規(guī)材料，登記機構審查數(shù)據(jù)資源，審查通過后，進行登記公示，公示結(jié)束后，頒發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記證書，數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記證書是企業(yè)擁有或控制數(shù)據(jù)資產(chǎn)的佐證；價值評價階段包括通過模型對數(shù)據(jù)質(zhì)量評價，以及通過專家對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應用場景例如數(shù)據(jù)產(chǎn)品、多源增值、降本增效等方面進行評價，提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)評價報告，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評價報告是數(shù)據(jù)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的佐證；最后一個流程是數(shù)據(jù)資源入表，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定，根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式等，對數(shù)據(jù)資源相關交易和事項按照無形資產(chǎn)或存貨進行會計確認、計量和報告。在以上數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的實際工作中需要特別提示的三點，一是不是所有的數(shù)據(jù)資源都是數(shù)據(jù)資產(chǎn)標的：亦即未經(jīng)過治理的數(shù)據(jù)資源無法入表也無法評估、產(chǎn)權不清晰的數(shù)據(jù)資源無法入表也無法評估、不能產(chǎn)生預期經(jīng)濟收益的數(shù)據(jù)資源無法入表也無法評估。二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估和數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是兩個不同的概念：即沒有數(shù)據(jù)成本憑證無法入表、數(shù)據(jù)資產(chǎn)主體、客體、產(chǎn)權、收益四大要件不全的數(shù)據(jù)資產(chǎn)無法評估，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果不能作為會計入表的依據(jù)。三是沒有要素化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)無法實現(xiàn)價值最大化：即沒有要素化治理的數(shù)據(jù)資產(chǎn)無法實現(xiàn)價值最大化、沒有流通交易的數(shù)據(jù)資產(chǎn)無法實現(xiàn)價值最大化、沒有安全保障的數(shù)據(jù)資產(chǎn)無法實現(xiàn)價值最大化。

（作者單位： 武漢工程大學管理學院）