落實(shí)《意見》規(guī)定構(gòu)建單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系

財(cái)會(huì)監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的組成部分。2023年2月，中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》），明確提出到2025年要構(gòu)建起包括各單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的工作目標(biāo)。其中，關(guān)于單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的要求是，通過明確內(nèi)部監(jiān)督的主體、范圍、程序、權(quán)責(zé)等，落實(shí)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任。根據(jù)上述規(guī)定，筆者就如何構(gòu)建單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系進(jìn)行探析。

一、單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的目的

構(gòu)建單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，首先應(yīng)充分認(rèn)識(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督的目的。2020 年1 月13 日， 習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上發(fā)表重要講話，首次提出將財(cái)會(huì)監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。在此之前，相較于財(cái)會(huì)監(jiān)督的提法，大家更為熟知的是會(huì)計(jì)監(jiān)督，現(xiàn)行法律法規(guī)中都以會(huì)計(jì)監(jiān)督作為表述。這些法律法規(guī)主要包括《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》等。《預(yù)算法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》對會(huì)計(jì)監(jiān)督的界定分別立足于政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督層面，只有《會(huì)計(jì)法》從單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督等三方面對會(huì)計(jì)監(jiān)督做出規(guī)定。其中，關(guān)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括人員的職責(zé)和權(quán)限要明確、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行的程序要明確、財(cái)產(chǎn)清查的程序要明確和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的要求要明確等四個(gè)方面。從這四個(gè)方面的內(nèi)容看，《會(huì)計(jì)法》對于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的主要是達(dá)到實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的要求?？刂剖枪芾淼穆毮苤?，因此《會(huì)計(jì)法》對于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的屬于單位內(nèi)部管理范疇。而監(jiān)督是指監(jiān)察和督促的意思，相較于管理而言，更應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)的是治理的目的。習(xí)近平總書記指出，黨的十九大對健全黨和國家監(jiān)督體系作出部署，目的就是要加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督。將財(cái)會(huì)監(jiān)督納入黨和國家監(jiān)督體系，賦予了財(cái)會(huì)監(jiān)督參與治理的職能。對財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的開展具有里程碑的意義。因此，對于單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督目的的確定，應(yīng)當(dāng)跳出對原有會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，要從其作為黨和國家監(jiān)督體系組成部分的政治高度重新加以認(rèn)識(shí)。

在黨和國家監(jiān)督體系中，相較與審計(jì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督等其他專業(yè)監(jiān)督形式，財(cái)會(huì)工作因直接與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相接觸、相關(guān)聯(lián)，所以財(cái)會(huì)監(jiān)督在黨和國家監(jiān)督體系中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支撐性作用。作為黨和國家監(jiān)督體系的組成部分，財(cái)會(huì)監(jiān)督其目的應(yīng)符合健全黨和國家監(jiān)督體系的總目的和總要求。結(jié)合對《意見》的學(xué)習(xí)，筆者認(rèn)為，從《意見》對單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的定義角度，單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的目的可以解理為是對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為中權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行制約和監(jiān)督。重點(diǎn)是保障黨和國家重大決策部署在本單位的貫徹落實(shí)，加強(qiáng)單位內(nèi)部遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，預(yù)防和懲治單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的違法違規(guī)行為，具有高度的政治屬性。

二、單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體

構(gòu)建單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，其次應(yīng)明確單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體。單從財(cái)會(huì)監(jiān)督的字面意思看，單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督很容易被錯(cuò)誤理解為以單位內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)人員作為監(jiān)督主體，實(shí)施的監(jiān)督工作。一是因?yàn)槠浞蠒?huì)計(jì)學(xué)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念。會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督是指通過會(huì)計(jì)人員對本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督，是會(huì)計(jì)工作的重要職能，屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分。二是因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，作為會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)職能，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。然而從單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的定義和目的看，僅將單位內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)人員作為監(jiān)督主體是不夠全面的。主要有以下三方面原因。

1.從單位內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)人員所處的位置看。單位內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)屬于管理職能部門，隸屬于單位內(nèi)部經(jīng)營管理層，單位內(nèi)部財(cái)會(huì)人員屬于單位聘用的員工，所從事的工作均屬于經(jīng)營管理范圍，無法從治理的高度直接代表黨和國家開展監(jiān)督工作。

2.從單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容看。財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)人員所從事的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作也屬于被監(jiān)督的范圍。因此，僅將財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)人員作為監(jiān)督主體，就形成了既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員的現(xiàn)象，不符合相互制約、相互監(jiān)督的要求。

3.從構(gòu)建黨和國家監(jiān)督體系看。不符合以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，與其他監(jiān)督相協(xié)調(diào)，從而形成監(jiān)督合力的要求。習(xí)近平總書記指出，黨的執(zhí)政地位，決定了黨內(nèi)監(jiān)督在黨和國家各種監(jiān)督形式中是最基本、第一位的。因此，確定財(cái)會(huì)監(jiān)督主體必須堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)。

根據(jù)上述分析，結(jié)合對《意見》的學(xué)習(xí)，筆者認(rèn)為單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體應(yīng)從其監(jiān)督的對象出發(fā)進(jìn)行確定。一方面，從單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督對象的屬性上看，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為屬于管理活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是單位業(yè)務(wù)開展必然發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)上稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。財(cái)務(wù)管理是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的管理，主要包括投資和籌資兩大領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然引發(fā)資金活動(dòng)，需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會(huì)引起會(huì)計(jì)要素在數(shù)量上的增減變化，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)行為。從以上三者間關(guān)系的分析可以看出，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為起到的是管理和監(jiān)督的作用。因此，在單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中，履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)和發(fā)生會(huì)計(jì)行為的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督主體。另一方面，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為是單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的組成部分，在單位內(nèi)部，與之發(fā)生管理和監(jiān)督關(guān)系的包括負(fù)有管理和監(jiān)督主體責(zé)任的黨委（黨組），負(fù)有監(jiān)督專責(zé)的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，負(fù)有履行監(jiān)督職責(zé)和義務(wù)的基層黨組織和黨員，負(fù)有經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)有相互牽制相互監(jiān)督職責(zé)的其他業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)以及財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)自身的內(nèi)部管理和監(jiān)督等。從以上分析可以看出，單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體不局限于單位內(nèi)部某個(gè)機(jī)構(gòu)或人員，凡與財(cái)會(huì)監(jiān)督對象具有監(jiān)督關(guān)系的機(jī)構(gòu)和人員都應(yīng)明確為監(jiān)督主體。

三、單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的構(gòu)建

構(gòu)建單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，還應(yīng)符合黨和國家監(jiān)督體系建設(shè)要求。

習(xí)近平總書記指出，只有以黨內(nèi)監(jiān)督帶動(dòng)其他監(jiān)督，完善監(jiān)督體系，才能為全面從嚴(yán)治黨提供有力制度保障。黨和國家監(jiān)督體系在單位內(nèi)部體現(xiàn)為以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)構(gòu)建的“大監(jiān)督”體系。單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督作為“大監(jiān)督”體系的組成部分，是以具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)行為為監(jiān)督的切入點(diǎn)，從小事情里把準(zhǔn)大政治，用小切口推動(dòng)解決大問題，從而找準(zhǔn)服務(wù)保障經(jīng)濟(jì)建設(shè)中心工作，推進(jìn)構(gòu)建黨和國家監(jiān)督體系的著力點(diǎn)。因此，構(gòu)建單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，必須貫徹將黨的領(lǐng)導(dǎo)融入治理體系的要求，落實(shí)單位內(nèi)部各財(cái)會(huì)監(jiān)督主體的范圍、程序和責(zé)任。

1.黨委（黨組）的監(jiān)督范圍、程序和責(zé)任。黨委（黨組）的監(jiān)督是全方位的監(jiān)督，黨內(nèi)監(jiān)督第一位的是黨委監(jiān)督?！兑庖姟芬螅骷夵h委要加強(qiáng)對財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的領(lǐng)導(dǎo)，保障黨中央決策部署落實(shí)到位，統(tǒng)籌推動(dòng)各項(xiàng)工作有序有效開展。因此，黨委（黨組）的監(jiān)督范圍應(yīng)覆蓋單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為權(quán)力運(yùn)行全過程。在單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中，黨委（黨組）發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用。在監(jiān)督程序方面，黨委（黨組）執(zhí)行的是自上而下的組織監(jiān)督程序。通過“三重一大”事項(xiàng)前置研究、內(nèi)部巡察、專項(xiàng)檢查、受理信訪和述責(zé)述廉等方式開展監(jiān)督。在監(jiān)督責(zé)任方面，黨委（黨組）應(yīng)負(fù)的責(zé)任主要有，一是在財(cái)會(huì)干部和人才方面，黨委（黨組）要任命干部選撥人才，更要監(jiān)督干部和人才。黨委（黨組）要按照黨管干部、黨管人才的要求，建立財(cái)會(huì)干部人才的選人用人工作機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)對財(cái)會(huì)人員的要求和規(guī)定。落實(shí)主要負(fù)責(zé)人、分管負(fù)責(zé)人和組織人事部門、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)等職能部門在選任、考察、決策各環(huán)節(jié)的責(zé)任，打造政治過硬、業(yè)務(wù)水平高、敢于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?cái)會(huì)人員隊(duì)伍。二是在單位內(nèi)部治理方面，黨委（黨組）要對單位內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和調(diào)整進(jìn)行研究討論，建立職責(zé)權(quán)限明確，相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部財(cái)會(huì)管理工作機(jī)制。三是在日常監(jiān)督方面，黨委（黨組）要按照《中共中央關(guān)于加強(qiáng)對“一把手”和領(lǐng)導(dǎo)班子監(jiān)督的意見》要求，監(jiān)督單位主要負(fù)責(zé)人履行《會(huì)計(jì)法》和《意見》賦予的責(zé)任。四是在與其他各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)方面，要推動(dòng)建立健全長效機(jī)制，既要使財(cái)會(huì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、巡察監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等增強(qiáng)協(xié)同和聯(lián)動(dòng)，也要保障其他監(jiān)督對財(cái)會(huì)監(jiān)督做好再監(jiān)督。

2.紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的監(jiān)督范圍、程序和責(zé)任。黨的紀(jì)律檢查委員會(huì)是黨內(nèi)監(jiān)督的專責(zé)機(jī)關(guān)，履行監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問責(zé)職責(zé)。國家監(jiān)察體制改革后，各級監(jiān)委與紀(jì)委合署辦公，對所有行使公權(quán)力的公職人員實(shí)行監(jiān)督全覆蓋?！侗O(jiān)察法》對所有行使公權(quán)力的公職人員進(jìn)行監(jiān)察。因此，無論黨員與否，行使公權(quán)力的財(cái)會(huì)人員均接受紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。在單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中，紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督范圍是對財(cái)會(huì)監(jiān)督對象履行職責(zé)、行使權(quán)力情況的監(jiān)督。在監(jiān)督程序上，是對于負(fù)有財(cái)會(huì)監(jiān)督權(quán)的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)人員實(shí)行“監(jiān)督和再監(jiān)督”。單位內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的責(zé)任是，建立財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)人員履行職責(zé)和行使權(quán)力的監(jiān)督工作機(jī)制，主要包括認(rèn)真處理信訪舉報(bào)和問題線索處置、嚴(yán)把干部選撥任用“黨風(fēng)廉潔意見回復(fù)”關(guān)、精準(zhǔn)運(yùn)用監(jiān)督執(zhí)紀(jì)“四種形態(tài)”等方式，對財(cái)會(huì)人員正確履責(zé)、廉潔用權(quán)和遵守職業(yè)道德等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

3.基層黨組織和黨員的監(jiān)督范圍、程序和責(zé)任。在單位內(nèi)部，黨的基層組織應(yīng)當(dāng)發(fā)揮戰(zhàn)斗堡壘作用履行監(jiān)督職責(zé)，黨員應(yīng)當(dāng)積極行使黨員權(quán)利義務(wù)開展監(jiān)督，發(fā)揮自下而上的民主監(jiān)督作用。根據(jù)《中國共產(chǎn)黨章程》規(guī)定，凡是有正式黨員三人以上的，都應(yīng)成立黨的基層組織。在單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)基層黨組織和黨員要嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《意見》等法律法規(guī)，在確定單位內(nèi)部財(cái)會(huì)崗位職責(zé)和權(quán)限，制定財(cái)會(huì)工作流程，建立健全內(nèi)部管理制度等方面發(fā)揮核心作用。財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)基層黨組織和黨員應(yīng)嚴(yán)格黨的組織生活，發(fā)揚(yáng)民主監(jiān)督，開展批評和自我批評，認(rèn)真梳理財(cái)會(huì)人員在行使資金收支、票據(jù)使用、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算等財(cái)會(huì)行為和會(huì)計(jì)資料管理方面權(quán)力行使中的權(quán)力風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、履責(zé)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等，發(fā)揮近距離優(yōu)勢，監(jiān)督財(cái)會(huì)人員切實(shí)履行職責(zé)，維護(hù)和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員自我約束，遵守職業(yè)道德，發(fā)現(xiàn)違反紀(jì)律問題及時(shí)教育或者處理，揭露和糾正工作中存在的缺點(diǎn)和問題，同違法違規(guī)行為作堅(jiān)決斗爭。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督范圍、程序和責(zé)任。審計(jì)監(jiān)督與財(cái)會(huì)監(jiān)督同屬于黨和國家監(jiān)督體系的組成部分。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)監(jiān)督章節(jié)要求，對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。從以上規(guī)定可知，在單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中，履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于監(jiān)督主體之一，其監(jiān)督范圍應(yīng)包括財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。在監(jiān)督程序上，單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)在黨委（黨組）的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，圍繞本單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為的特點(diǎn)，制定審計(jì)監(jiān)督計(jì)劃，通過對財(cái)政財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，獨(dú)立或與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等監(jiān)督力量協(xié)同配合開展監(jiān)督。在單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是除財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)自身監(jiān)督之外，能夠起到專業(yè)監(jiān)督作用的監(jiān)督力量。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分履行監(jiān)督責(zé)任，發(fā)揮好對財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為的專業(yè)監(jiān)督作用。

5.財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督范圍、程序和責(zé)任。構(gòu)建單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，必須強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效監(jiān)督，切實(shí)發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的專業(yè)監(jiān)督職能作用。在由黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等構(gòu)成的黨和國家監(jiān)督體系中，司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督和統(tǒng)計(jì)監(jiān)督屬于專業(yè)監(jiān)督。對于經(jīng)濟(jì)工作的監(jiān)督，財(cái)會(huì)監(jiān)督則是其他專業(yè)監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)。在《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的制度體制下，單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為是否合法合規(guī)，都屬于財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為通過財(cái)會(huì)資料記錄和反映單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中公權(quán)力行使的違法違紀(jì)行為總是離不開對財(cái)會(huì)工作和財(cái)會(huì)資料的弄虛作假。若財(cái)會(huì)監(jiān)督嚴(yán)格有效，可以從源頭上杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生。同時(shí)，也為司法監(jiān)督獲得證據(jù)、審計(jì)監(jiān)督獲得依據(jù)和統(tǒng)計(jì)監(jiān)督獲得數(shù)據(jù)提供保證。

在單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)及財(cái)會(huì)人員通過實(shí)施財(cái)務(wù)管理和發(fā)生會(huì)計(jì)行為對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展直接監(jiān)督，監(jiān)督范圍是對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。真實(shí)性審查，是指檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為的依據(jù)是否為實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。合法性審查，是指檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，拒絕違法亂紀(jì)行為。合理性審查，是指檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)收支是否客觀、適度，是否符合預(yù)算目標(biāo)，相關(guān)管理人員有無濫用自由裁量權(quán)，以保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支符合特定的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。

監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，要求單位內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)及財(cái)會(huì)人員在全面深入?yún)⑴c經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中履行監(jiān)督職能。監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，要求單位內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)及財(cái)會(huì)人員依據(jù)國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的合法性履行監(jiān)督職能。監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性，要求單位內(nèi)部財(cái)會(huì)人員運(yùn)用各類財(cái)會(huì)工具，通過職業(yè)判斷對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)履行監(jiān)督職能。因此，在監(jiān)督程序上，嚴(yán)格有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督必須建立在單位內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)及財(cái)會(huì)人員全面參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，形成業(yè)財(cái)融合的監(jiān)督工作機(jī)制。

財(cái)政部在出臺(tái)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出，業(yè)財(cái)融合就是要通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮財(cái)會(huì)工作的重要作用。當(dāng)前，技術(shù)進(jìn)步使得會(huì)計(jì)核算的自動(dòng)化、智能化程度不斷提升，標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)場景的會(huì)計(jì)核算工作可交給計(jì)算機(jī)完成，通過員工自助式報(bào)銷，計(jì)算機(jī)根據(jù)既定規(guī)則直接生成會(huì)計(jì)憑證。財(cái)會(huì)人員可以從繁瑣的基礎(chǔ)核算工作中解脫出來，向業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)管理決策轉(zhuǎn)型。財(cái)會(huì)人員在掌握財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，也要通曉相關(guān)的技術(shù)和管理業(yè)務(wù)知識(shí)。

6.其他內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督范圍、程序和責(zé)任。除以上五個(gè)方面的財(cái)會(huì)監(jiān)督主體外，根據(jù)單位性質(zhì)、規(guī)模等不同，單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體還可能包括統(tǒng)計(jì)、法律、研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等各方面。例如，單位內(nèi)部的統(tǒng)計(jì)、法律等機(jī)構(gòu)，在履行各自職責(zé)時(shí)，往往會(huì)運(yùn)用到財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)人員提供的數(shù)據(jù)、報(bào)表、記錄等工作成果，與此同時(shí)也要發(fā)揮好對財(cái)會(huì)工作的監(jiān)督作用。又例如，單位內(nèi)部的研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)在接受財(cái)會(huì)監(jiān)督的同時(shí)，也要發(fā)揮與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)形成相互牽制、相互監(jiān)督的作用。因此，結(jié)合各單位的實(shí)際情況，其他單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體，要根據(jù)自身工作特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程等，在單位黨委（黨組）的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，明確相應(yīng)的監(jiān)督范圍、程序和責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系橫向到邊、縱向到底全覆蓋。

四、結(jié)語

構(gòu)建單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，要按照“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子”的要求，認(rèn)真落實(shí)《意見》規(guī)定，突出黨內(nèi)監(jiān)督的政治引領(lǐng)作用，以法律法規(guī)為依據(jù)，明確單位內(nèi)部各監(jiān)督主體責(zé)任，有效發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

（作者單位：江蘇省演藝集團(tuán)有限公司）