軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理優(yōu)化探析

摘 要：伴隨著“十四五”規(guī)劃的推進(jìn)，國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的關(guān)注提升到了新的高度，不僅公布了一系列的稅收優(yōu)惠政策，還在銀行貸款、政策幫扶等方面給予了有力支持，為高新技術(shù)企業(yè)的培育發(fā)展提供了良好的營(yíng)商環(huán)境。而高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r除了依賴于外部環(huán)境外，其自身的管理也至關(guān)重要。本文以軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理為研究對(duì)象，首先分析了加強(qiáng)軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要性，然后分析了軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題，最后提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施，以期對(duì)相關(guān)企業(yè)能提供參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理

近幾年來，國(guó)家和各級(jí)政府加大了對(duì)高新企業(yè)的培育與扶持力度，針對(duì)性強(qiáng)化了對(duì)高新企業(yè)的各項(xiàng)扶持、獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼政策，擴(kuò)大了企業(yè)可享受的相關(guān)優(yōu)惠范圍。在此背景下，軟件開發(fā)企業(yè)迎來了很好的發(fā)展機(jī)遇，但是部分軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理卻存在很多問題，嚴(yán)重影響了研發(fā)項(xiàng)目的健康發(fā)展，因此，研究軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問題及其優(yōu)化策略具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理概述

（一）研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理是指從確立研發(fā)項(xiàng)目開始直到項(xiàng)目結(jié)束，在項(xiàng)目全壽命周期內(nèi)有關(guān)于該項(xiàng)目的所有財(cái)務(wù)管理，包括項(xiàng)目的預(yù)算管理、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、資金管理以及項(xiàng)目收益分析等多方面的內(nèi)容[1]。一是預(yù)算管理。通過制定和執(zhí)行預(yù)算，明確項(xiàng)目的收入和支出，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整和控制項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，確保項(xiàng)目資金的投入與項(xiàng)目的需求相符，并避免超支和浪費(fèi)。二是成本控制。通過建立成本核算體系，監(jiān)控和控制項(xiàng)目的成本，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決成本超支問題，確保項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。三是風(fēng)險(xiǎn)管理。通過對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和控制，降低項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。四是資金管理。通過合理的資金籌集和運(yùn)用，確保項(xiàng)目的資金需求得到滿足，避免資金短缺和浪費(fèi)。五是項(xiàng)目收益分析。這是研發(fā)項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)的最終目標(biāo)。通過詳細(xì)的項(xiàng)目收益分析，可以評(píng)估項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益，幫助項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)做出科學(xué)的決策[2]。

（二）加強(qiáng)軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要性

1.有利于增強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的可靠性

無形資產(chǎn)評(píng)估與其他實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估具有較大的區(qū)別，有其自身的內(nèi)在特點(diǎn)和評(píng)估要求。無形資產(chǎn)評(píng)估都是針對(duì)單一獨(dú)立的無形資產(chǎn)進(jìn)行估值，而不是批量評(píng)估，只有區(qū)分開不同的評(píng)估對(duì)象，才能正確如實(shí)地反映評(píng)估對(duì)象的當(dāng)下價(jià)值。無形資產(chǎn)評(píng)估非常復(fù)雜，評(píng)估項(xiàng)目和種類都較多，而且無形資產(chǎn)具有特殊性，同類產(chǎn)品少導(dǎo)致可比性較低，軟件開發(fā)又以高技術(shù)人員的人力成本投入為主，人力成本金額也難以確定。面對(duì)如此復(fù)雜又難以量化的無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，需要科學(xué)的財(cái)務(wù)管理才能做出正確評(píng)估，因此，只有加強(qiáng)軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，才能增強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的可靠性[3]。

2.有利于企業(yè)申請(qǐng)各項(xiàng)政府補(bǔ)貼及全面享受稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)政府都出臺(tái)了相應(yīng)的扶持、獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)貼政策。如佛山市人民政府發(fā)布了針對(duì)“作品著作權(quán)登記”的資助項(xiàng)目，同時(shí)按照項(xiàng)目交易額的3%給予現(xiàn)金資助。在稅收優(yōu)惠政策方面：一是對(duì)于所在地科技主管部門認(rèn)定的技術(shù)合同，免征納稅人該份合同產(chǎn)生的增值稅；二是經(jīng)科技主管部門認(rèn)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，免征、減征企業(yè)所得稅；三是高新企業(yè)的稅率是15%（普通企業(yè)25%）；四是對(duì)于設(shè)立研發(fā)臺(tái)賬的企業(yè)，可以將研發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除75%；對(duì)于符合條件的科技型中小企業(yè)等企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例甚至可以達(dá)到100%。

綜上，高新技術(shù)企業(yè)加大對(duì)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，不僅有利于企業(yè)獲取更多的政府資助資金，還能更加全面地享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

3.有利于提前規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目，合理調(diào)配企業(yè)各項(xiàng)資源，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)高收益的行為，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)管理工作具有前瞻性和規(guī)劃性。尤其對(duì)于軟件研發(fā)企業(yè)而言，不斷調(diào)整軟件功能，使之更貼合客戶需求，更會(huì)加大研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)性和復(fù)雜性。加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，有利于規(guī)劃資金使用情況，結(jié)合企業(yè)自身資金流的管理情況，提前對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行籌措和調(diào)配，使得企業(yè)能夠高效使用資金，降低企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，有利于調(diào)節(jié)企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿。

軟件開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)過程中，不僅需要面對(duì)各種技術(shù)層面的難題，還要經(jīng)歷錯(cuò)綜復(fù)雜的各項(xiàng)研發(fā)環(huán)境。企業(yè)加大研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，能夠提前規(guī)劃項(xiàng)目后續(xù)過程和資金調(diào)配，減少重復(fù)性工作和后續(xù)等待時(shí)間，不僅可以推進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)程，也可以降低企業(yè)的時(shí)間沉沒成本。

二、軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）人員構(gòu)成比例不科學(xué)，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性

企業(yè)的研發(fā)部門是軟件開發(fā)企業(yè)的核心團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品研發(fā)、科技項(xiàng)目實(shí)施和技術(shù)支持等重要任務(wù)。然而，目前大多數(shù)軟件開發(fā)企業(yè)都是小型或微型企業(yè)，規(guī)模較小。為了降低運(yùn)營(yíng)成本，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通常不會(huì)配備足夠數(shù)量的員工。如果是制造業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)，人員分配更傾向于車間一線生產(chǎn)員工；如果是新型電子商務(wù)或銷售型的高新技術(shù)企業(yè)，人員分配更偏向銷售崗位。對(duì)于以軟件研發(fā)和銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，人員分配更偏向研發(fā)技術(shù)型員工。部分軟件開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)團(tuán)隊(duì)中根本不配備財(cái)務(wù)人員，這會(huì)直接導(dǎo)致研發(fā)過程中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄的缺失，導(dǎo)致研發(fā)臺(tái)賬不能完全記錄研發(fā)過程中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，產(chǎn)生研發(fā)數(shù)據(jù)的遺漏缺失。

（二）研發(fā)過程漫長(zhǎng)，財(cái)務(wù)信息存在滯后性

部分軟件開發(fā)企業(yè)的研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門是相對(duì)獨(dú)立運(yùn)作的部門，部門間的交流不足，研發(fā)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同步性得不到基本保障。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，企業(yè)業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的工作交流產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息傳遞方式已無法適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展需求，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理也造成了不良影響，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制能力被削弱，從而造成企業(yè)核算成本增加。財(cái)務(wù)人員在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般會(huì)采用歷史成本法，但是研發(fā)過程一般都是漫長(zhǎng)的，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息是過去的歷史成本信息，往往與資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值存在滯后性[4]。

（三）研發(fā)階段內(nèi)研發(fā)費(fèi)用歸集不齊全、各項(xiàng)費(fèi)用性質(zhì)不明確

漫長(zhǎng)、復(fù)雜的研發(fā)模式容易使研發(fā)費(fèi)用歸集與實(shí)際情況不符，可能會(huì)把不屬于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用列支在研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬中。比較常見的問題是：一是將與研發(fā)項(xiàng)目不相關(guān)的日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用列支在研發(fā)臺(tái)賬中，例如中介代理費(fèi)、通信費(fèi)等；二是將研發(fā)人員日常的福利費(fèi)用列支在研發(fā)臺(tái)賬中，例如研發(fā)人員加班餐費(fèi)、加班產(chǎn)生的交通費(fèi)等；三是歸集到研發(fā)臺(tái)賬中的費(fèi)用流程不規(guī)范，沒有流程審批環(huán)節(jié)，費(fèi)用歸集分配環(huán)節(jié)的原始憑證不齊全。

此外，部分軟件開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在日常工作中，研發(fā)費(fèi)用的資本化與費(fèi)用化處理不恰當(dāng)。主要體現(xiàn)為大型企業(yè)往往通過增加無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，達(dá)到增加企業(yè)資產(chǎn)的目的，容易人為地把應(yīng)該費(fèi)用化的數(shù)據(jù)進(jìn)行資本化處理；中小企業(yè)由于財(cái)務(wù)人員數(shù)量較少，所以為了降低財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜性和工作難度，同時(shí)也為了降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的入賬通常人為地把數(shù)據(jù)全部進(jìn)行費(fèi)用化處理。這些賬務(wù)處理都不能真實(shí)全面地反映企業(yè)真實(shí)的研發(fā)數(shù)據(jù)，從而對(duì)企業(yè)的研發(fā)水平披露產(chǎn)生一定的影響。

三、軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化措施

（一）明確人員需求，科學(xué)建立崗位結(jié)構(gòu)，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性

一是明確項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的人員需求。進(jìn)行充分的崗位分析和評(píng)估，明確軟件研發(fā)項(xiàng)目的工作內(nèi)容、技能要求以及人員數(shù)量需求，確保在研發(fā)團(tuán)隊(duì)中配備足夠的財(cái)務(wù)人員，以保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄和管理。

二是科學(xué)建立崗位結(jié)構(gòu)。根據(jù)軟件研發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)和需求，建立科學(xué)合理的崗位結(jié)構(gòu)，并明確財(cái)務(wù)部門的職責(zé)和崗位要求，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄、財(cái)務(wù)分析、成本控制等方面的工作，同時(shí)，確保研發(fā)團(tuán)隊(duì)中的其他職能部門（如技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品管理等）與財(cái)務(wù)部門之間的協(xié)作和溝通。

三是保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性。財(cái)務(wù)部門在軟件研發(fā)項(xiàng)目中起到重要的監(jiān)控和管理作用，他們應(yīng)確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確記錄和及時(shí)更新，包括項(xiàng)目成本、預(yù)算執(zhí)行情況、收支情況等，同時(shí)，建立內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制，確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的合理使用和風(fēng)險(xiǎn)控制[5]。

（二）健全完善研發(fā)財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)各部門之間的信息交流

一是建立研發(fā)財(cái)務(wù)管理制度。制定并健全詳細(xì)的研發(fā)財(cái)務(wù)管理制度，明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理流程和責(zé)任分工，包括項(xiàng)目預(yù)算編制、資金使用審批、成本控制、財(cái)務(wù)報(bào)表和分析等方面，確保整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理有章可循，規(guī)范和透明。

二是加強(qiáng)部門間信息交流。建立有效的信息交流機(jī)制，促進(jìn)各部門之間的緊密合作和溝通。財(cái)務(wù)部門應(yīng)與研發(fā)部門、項(xiàng)目管理部門等密切配合，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)展、成本變動(dòng)等信息，同時(shí)，研發(fā)部門和其他相關(guān)部門也要及時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供項(xiàng)目進(jìn)度、成本支出等相關(guān)數(shù)據(jù)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

三是強(qiáng)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析與報(bào)告。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，提供有關(guān)項(xiàng)目成本、效益、投資回報(bào)等方面的報(bào)告。通過深入分析，為企業(yè)決策提供重要依據(jù)，提出財(cái)務(wù)優(yōu)化建議，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

四是培養(yǎng)跨部門合作意識(shí)。鼓勵(lì)不同部門之間的合作與協(xié)作，培養(yǎng)跨部門的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)；組織定期的部門間會(huì)議或溝通，分享項(xiàng)目進(jìn)展和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，解決問題和提出改進(jìn)建議?？傊?，要通過加強(qiáng)各部門之間的信息交流和合作，實(shí)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理的全面性和協(xié)同性。

（三）細(xì)化研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算要求，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用管理

一是明確人力成本的組成。在軟件研發(fā)企業(yè)中，人力成本是研發(fā)費(fèi)用中最大的支出，包括工資薪金、社會(huì)保障費(fèi)用和住房公積金三個(gè)方面。

二是詳細(xì)記錄和分?jǐn)側(cè)肆Τ杀?。企業(yè)應(yīng)明確研發(fā)人員在各研發(fā)項(xiàng)目上的時(shí)間歸屬，并詳細(xì)記錄工作工時(shí)和員工考勤資料；通過準(zhǔn)確分?jǐn)偢黜?xiàng)人力成本數(shù)據(jù)到研發(fā)項(xiàng)目臺(tái)賬中，反映真實(shí)的成本信息。

三是科學(xué)管理固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)用。研發(fā)過程中使用的高價(jià)值固定資產(chǎn)形成的資產(chǎn)折舊費(fèi)用也是研發(fā)費(fèi)用中的重要部分。企業(yè)應(yīng)安排專人管理固定資產(chǎn)，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，并準(zhǔn)確區(qū)分日常管理使用和研發(fā)活動(dòng)使用的資產(chǎn)；規(guī)范資產(chǎn)管理臺(tái)賬，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)折舊并準(zhǔn)確入賬。

四是規(guī)范委外開發(fā)的財(cái)務(wù)管理。委外開發(fā)是軟件研發(fā)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中重要的一環(huán)。企業(yè)在選擇委托開發(fā)受托方時(shí)，應(yīng)進(jìn)行全面的背景調(diào)查，并與受托方明確研發(fā)效果和要求，簽訂標(biāo)準(zhǔn)版的《委托技術(shù)開發(fā)合同》并敦促受托方在簽訂合同后第一時(shí)間到當(dāng)?shù)丶夹g(shù)管理部門進(jìn)行“技術(shù)合同認(rèn)定登記”，出具相關(guān)登記證明。在推進(jìn)技術(shù)開發(fā)過程中，雙方應(yīng)及時(shí)溝通并形成相關(guān)的溝通交流文件留底備查。

五是完善款項(xiàng)審批流程和費(fèi)用歸集制度。企業(yè)應(yīng)完善款項(xiàng)審批流程，確保費(fèi)用的合規(guī)性；形成完整并可追溯的費(fèi)用歸集制度，明確各項(xiàng)費(fèi)用的支付屬性和使用時(shí)間段；從源頭嚴(yán)格控制，降低研發(fā)費(fèi)用過度費(fèi)用化或資本化的現(xiàn)象。

軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)體系化工作，企業(yè)只有清楚認(rèn)識(shí)到研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要性，科學(xué)匹配各部門人員、完善研發(fā)財(cái)務(wù)管理制度、細(xì)化財(cái)務(wù)核算，做好研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，才能對(duì)研發(fā)費(fèi)用起到“保質(zhì)保量”的效果。在研發(fā)費(fèi)用“利益最大化”的前提下，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高利潤(rùn)，提升綜合實(shí)力，樹立正面可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)形象。

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