管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)存貨管理中的應(yīng)用研究

摘要：本文基于價(jià)值鏈視角，深入探討了管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)存貨管理中的應(yīng)用，以W公司為例進(jìn)行了詳細(xì)分析。文章首先綜述了存貨管理與管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀，指出應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的總體思路。其次，介紹了W公司存貨管理的背景及存在的問題，并重點(diǎn)闡述了管理會(huì)計(jì)在W公司存貨管理過程中的具體應(yīng)用，包括搭建組織機(jī)構(gòu)、完善流程標(biāo)準(zhǔn)、深化信息化建設(shè)以及建立業(yè)財(cái)融合管控體系等方面。通過這些措施，W公司有效提升了存貨全價(jià)值鏈管控效率，降低了庫存占用和運(yùn)營(yíng)成本。最后，文章總結(jié)了存貨價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)、手段、支撐和保障，強(qiáng)調(diào)了管理高層重視的基調(diào)、業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)、信息化建設(shè)和人才培養(yǎng)在存貨管理中的重要性，為制造企業(yè)提升存貨管理水平提供了有益借鑒。

關(guān)鍵詞：存貨管理；價(jià)值鏈管理；管理會(huì)計(jì)工具；制造企業(yè)

一、存貨管理與管理會(huì)計(jì)研究綜述

（一）存貨管理應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的目標(biāo)

基于價(jià)值鏈視角識(shí)別分析影響公司存貨管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵因素，明確管理重點(diǎn)，引導(dǎo)全價(jià)值鏈統(tǒng)籌優(yōu)化，搭建集組織、流程、信息化、計(jì)劃、分析、考評(píng)等于一體的全價(jià)值鏈存貨精益管理體系，建立符合大型制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的存貨管控方法，提高全價(jià)值鏈資源利用效率，保障公司“輕資產(chǎn)，重效益”運(yùn)行。

（二）管理會(huì)計(jì)工具方法研究

價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的基本分析方法，1985年，哈佛商學(xué)院麥克爾·波特教授首次提出價(jià)值鏈的概念，該理論指出，在一個(gè)企業(yè)眾多的“價(jià)值活動(dòng)”中，并不是每一個(gè)環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價(jià)值。以價(jià)值鏈為核心的管理會(huì)計(jì)工具組合是一種戰(zhàn)略性的綜合管理工具，將其應(yīng)用于存貨管理中，即將存貨各關(guān)鍵環(huán)節(jié)有機(jī)整合起來，建立起協(xié)同聯(lián)盟關(guān)系。

（三）應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的總體思路

構(gòu)建價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)工具“五維”綜合應(yīng)用保障體系，實(shí)現(xiàn)不同管理會(huì)計(jì)工具在價(jià)值鏈條上的協(xié)同增值效應(yīng)。這五個(gè)維度分別是：企業(yè)戰(zhàn)略，作為管理會(huì)計(jì)工具在價(jià)值鏈中綜合應(yīng)用的導(dǎo)向。價(jià)值創(chuàng)造，是管理會(huì)計(jì)工具融入企業(yè)價(jià)值鏈的終極目標(biāo)。信息化系統(tǒng)建設(shè)，確保管理會(huì)計(jì)工具能夠順利融入價(jià)值鏈。價(jià)值鏈本身，作為管理會(huì)計(jì)工具綜合應(yīng)用的平臺(tái)。業(yè)財(cái)融合，它深化了價(jià)值管理體系，是管理會(huì)計(jì)工具融入企業(yè)價(jià)值鏈的有效手段。

二、W公司存貨管理背景介紹

（一）W公司存貨管理現(xiàn)狀

W公司作為制造企業(yè)，其產(chǎn)品技術(shù)難度大、迭代變更頻繁，且呈現(xiàn)多品種、小批量特點(diǎn)，“十四五”期間，W公司產(chǎn)品型號(hào)任務(wù)不斷增加，營(yíng)業(yè)收入快速增長(zhǎng)，為保證產(chǎn)品及時(shí)交付，W公司存貨規(guī)模也逐年增長(zhǎng)。W公司存貨占營(yíng)業(yè)收入比率達(dá)到40%，高額的庫存占用公司大量資金，物流成本、倉儲(chǔ)成本、損毀成本等與存貨有關(guān)的各項(xiàng)支出也會(huì)隨之增長(zhǎng)，增加了財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。

（二）W公司存貨管理存在的問題

1.庫存管理重視程度尚需提升。公司的計(jì)劃管理采取剛性戰(zhàn)略，這決定了其核心挑戰(zhàn)在于確保生產(chǎn)任務(wù)的準(zhǔn)時(shí)完成。因此，業(yè)務(wù)部門普遍對(duì)庫存管理和成本效益的關(guān)注不足，導(dǎo)致了“重交付、輕效益”的現(xiàn)象，進(jìn)而引發(fā)了持續(xù)的高額投入和提前投入。

2.計(jì)劃管理精細(xì)程度尚需加強(qiáng)。公司銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)三大業(yè)務(wù)計(jì)劃尚不完全匹配，存在層層放大的“滾雪球”現(xiàn)象。同時(shí)業(yè)務(wù)端對(duì)客戶需求變化不敏感、信息傳遞不及時(shí)、計(jì)劃變更不同步等問題造成非必要庫存的占用。

3.業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合程度尚需深化。存貨管理涉及生產(chǎn)、采購(gòu)、質(zhì)量、技術(shù)、銷售、計(jì)劃、財(cái)務(wù)等多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和部門，在管控過程中，各部門往往從自身利益角度考慮，目標(biāo)導(dǎo)向及協(xié)同效應(yīng)不強(qiáng)，業(yè)財(cái)合力未最大程度發(fā)揮。

三、W公司管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于存貨管理過程分析

（一）搭建組織機(jī)構(gòu)，保障存貨價(jià)值鏈管理工作推進(jìn)

為保障存貨管理工作有序高效推進(jìn)，W公司成立以總經(jīng)理為組長(zhǎng)、主管財(cái)務(wù)及生產(chǎn)的副總經(jīng)理為副組長(zhǎng)的存貨管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)決策存貨管理實(shí)施過程的重大事項(xiàng)。工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)存貨管理辦公室，由財(cái)務(wù)部門和生產(chǎn)部門聯(lián)合開展相關(guān)組織協(xié)調(diào)及統(tǒng)計(jì)匯報(bào)工作等。組建規(guī)劃、銷售、采購(gòu)、工藝、設(shè)計(jì)、質(zhì)量、庫房等跨多業(yè)務(wù)部門的存貨管理團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)成員各司其職、分工協(xié)作，共同推進(jìn)公司存貨精益管理體系建設(shè)工作[1]。

（二）完善流程標(biāo)準(zhǔn)，指引存貨價(jià)值鏈管理工作開展

W公司梳理與存貨管理業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)流程，將存貨管理業(yè)務(wù)以場(chǎng)景圖形式進(jìn)行直觀呈現(xiàn)，找到問題發(fā)生的根源，為業(yè)務(wù)管理的優(yōu)化與效能提升提供依據(jù)。同時(shí)W公司聘請(qǐng)專家對(duì)流程體系進(jìn)行評(píng)審，全體系流程細(xì)分到各個(gè)業(yè)務(wù)動(dòng)作點(diǎn)，組織各部門對(duì)存貨各流程進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，將業(yè)務(wù)斷點(diǎn)連接，業(yè)務(wù)短板加強(qiáng)，從而規(guī)范存貨管控流程。

（三）深化信息化建設(shè)，支撐存貨價(jià)值鏈管理工作實(shí)施

W公司以ERP系統(tǒng)為核心，集成MES制造執(zhí)行系統(tǒng)、生產(chǎn)協(xié)同平臺(tái)、PDM數(shù)字設(shè)計(jì)與工藝系統(tǒng)、WMS倉儲(chǔ)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷系統(tǒng)等外圍系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源頭的唯一性和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)交互的實(shí)時(shí)性。同時(shí)，W公司正在構(gòu)建一個(gè)業(yè)財(cái)協(xié)同的預(yù)算管理平臺(tái)信息化系統(tǒng)，該系統(tǒng)以合理的預(yù)算邏輯將各類業(yè)務(wù)計(jì)劃與業(yè)務(wù)預(yù)算有效對(duì)接，形成一個(gè)服務(wù)于整體存貨目標(biāo)的預(yù)算模型，能夠快速進(jìn)行數(shù)據(jù)測(cè)算，從而有效提升存貨管理的工作效率。

（四）建立業(yè)財(cái)融合管控體系，提升存貨全價(jià)值鏈管控效率

1.存貨生產(chǎn)環(huán)節(jié)管理。首先，生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)是存貨流轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，通過工藝改進(jìn)、生產(chǎn)組織管理方面分析，從技術(shù)與能力方面開展固底板、補(bǔ)短板、強(qiáng)長(zhǎng)板工作，縮短生產(chǎn)周期，減少生產(chǎn)等待、不增值活動(dòng)的浪費(fèi)，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率。其次，開展價(jià)值流分析及專項(xiàng)改進(jìn)，有效降低產(chǎn)品生產(chǎn)周期[2]。最后，開展從材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、裝配試車全過程問題梳理及改善工作，選取典型件號(hào)，完成產(chǎn)品現(xiàn)狀價(jià)值流圖繪制及瓶頸問題識(shí)別，根據(jù)問題層級(jí)建立多項(xiàng)公司級(jí)改善項(xiàng)目和車間級(jí)改善項(xiàng)目，通過改善有效壓縮產(chǎn)品生產(chǎn)周期，促進(jìn)存貨降低。W公司持續(xù)推動(dòng)計(jì)劃下達(dá)、物資采購(gòu)、零組件加工、產(chǎn)品裝配測(cè)試及發(fā)運(yùn)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)收集與迭代，確保期量數(shù)據(jù)從訂單到交付的OTD全流程實(shí)現(xiàn)全面覆蓋管理。優(yōu)化迭代期量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)上萬余條，通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的不斷完善和迭代，提高SAP、MES系統(tǒng)的線上計(jì)劃準(zhǔn)確性，支撐生產(chǎn)計(jì)劃落地，加快車間APS高級(jí)排產(chǎn)的推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)期量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)時(shí)監(jiān)控和定期更新。

2.存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)管理。存貨采購(gòu)管理涵蓋外購(gòu)原材料、成附件、配套件等業(yè)務(wù)，包含編制采購(gòu)計(jì)劃、選取供應(yīng)商、簽訂采購(gòu)合同、接收物資到貨、物資檢驗(yàn)、物資入庫等流程，通過完善供應(yīng)商體系、提高供應(yīng)鏈整體效率、加強(qiáng)采購(gòu)管理、推動(dòng)物資齊套性，縮短采購(gòu)周期，降低檢驗(yàn)成本的浪費(fèi)，減少因缺乏齊套性導(dǎo)致的等待時(shí)間。首先，制定供應(yīng)商安全庫存管控策略，規(guī)避供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)"""梳理瓶頸產(chǎn)品供應(yīng)商情況，加大供應(yīng)商尋源力度，開發(fā)備選供應(yīng)商，結(jié)合產(chǎn)品年度需求價(jià)值、需求穩(wěn)定性、供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等多維度因素，制定供應(yīng)商安全庫存管控策略，推進(jìn)由供應(yīng)商提前對(duì)公司外購(gòu)產(chǎn)品分別進(jìn)行合理儲(chǔ)備，有效規(guī)避供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)供應(yīng)商培育幫扶，提升存貨穩(wěn)定性。W公司針對(duì)供應(yīng)商的瓶頸問題進(jìn)行診斷，識(shí)別其能力上的薄弱環(huán)節(jié)，并制定相應(yīng)的培育與支持策略。通過在技術(shù)管理、質(zhì)量管理、生產(chǎn)管理等多個(gè)方面制定詳細(xì)的培育支持行動(dòng)計(jì)劃，提升供應(yīng)商的能力短板，規(guī)范操作流程，以縮短采購(gòu)周期。最后，精益采購(gòu)計(jì)劃管理，降低采購(gòu)成本。完善外購(gòu)物資ABC分類，結(jié)合分類優(yōu)化物資儲(chǔ)存流轉(zhuǎn)期量，以生產(chǎn)滾動(dòng)計(jì)劃需求為依據(jù)，以生產(chǎn)齊套為重點(diǎn)，控制物資入庫節(jié)拍。如對(duì)于資金大的物資減少儲(chǔ)備，采購(gòu)難度大的物資適當(dāng)增加儲(chǔ)備，資金少容易采購(gòu)的物資減少儲(chǔ)備并采用分批供貨的方式減少庫存占用。

3.存貨倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)管理。存貨庫房管理包含存貨驗(yàn)收入庫、存貨收發(fā)、配送、統(tǒng)一發(fā)運(yùn)、存貨盤點(diǎn)、不良物資處置等存貨相關(guān)管理業(yè)務(wù)，立足價(jià)值流管理，對(duì)于重復(fù)、勞動(dòng)量大、不增值業(yè)務(wù)，建立業(yè)務(wù)外包機(jī)制，加強(qiáng)特殊庫存的管理，加快物流一體化進(jìn)程，降低庫存資金占用，減少保管成本浪費(fèi)、驗(yàn)收入庫等待浪費(fèi)、搬運(yùn)浪費(fèi)等。首先，建立庫房管理業(yè)務(wù)外包機(jī)制，降低庫存占用。W公司與X公司簽署供應(yīng)鏈集成服務(wù)戰(zhàn)略合作框架協(xié)議，以輔助類業(yè)務(wù)外包作為出發(fā)點(diǎn)，在部分金屬、非金屬類原材料采購(gòu)、庫存管理，下料加工、廠內(nèi)物流配送、余料再利用等領(lǐng)域開展了深入合作。從庫存占用角度出發(fā)，業(yè)務(wù)外包單位按公司需求配送原材料，按實(shí)際需用量與公司進(jìn)行結(jié)算，一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)零庫存管理，有效降低輔助材料存貨積壓風(fēng)險(xiǎn)。其次，全流程物料可視化跟蹤，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化管理。W公司利用信息化手段開展存貨物料流轉(zhuǎn)全流程足跡追溯可視化管理。以外購(gòu)存貨物料驗(yàn)收到存貨物料入庫為切入點(diǎn)，開展存貨物料配送到生產(chǎn)準(zhǔn)備貫穿管理，結(jié)合存貨物料WMS系統(tǒng)建立存貨物料信息的一碼到底、產(chǎn)品入庫控制、計(jì)劃期量管控等全流程管控看板，實(shí)現(xiàn)存貨物料全流程足跡追溯可視化管理[3]。最后，定期庫存物資清查，夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。W公司定期組織相關(guān)部門，開展存貨專項(xiàng)清查，全面摸清存貨現(xiàn)狀，庫房對(duì)存貨進(jìn)行了無死角清查，對(duì)于帶有隔離標(biāo)簽、限制使用或外觀存在問題的物資，組織相關(guān)部門明確處理意見，并負(fù)責(zé)返修或報(bào)廢等后續(xù)處理工作；對(duì)于長(zhǎng)期積壓的物料，組織各部門核查其形成原因，并確定相應(yīng)的處理方案，徹底清除庫存積壓，提出存貨管理策略，建立長(zhǎng)效機(jī)制，確保資產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)與完整性，為提升資產(chǎn)運(yùn)行效率和效益打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[4]。

4.存貨財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)管理。存貨財(cái)務(wù)管理貫穿存貨全流程價(jià)值鏈，建立業(yè)財(cái)一體的財(cái)務(wù)核算流程，并提供高質(zhì)量的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)分析?；跇I(yè)務(wù)數(shù)據(jù)開展存貨指標(biāo)預(yù)測(cè)，為業(yè)務(wù)改善提供數(shù)據(jù)支撐。開展存貨考核，強(qiáng)化過程引導(dǎo)，推動(dòng)業(yè)務(wù)開展，實(shí)現(xiàn)管理效益最大化。首先，建立業(yè)財(cái)一體的財(cái)務(wù)核算流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享。W公司依托信息化平臺(tái)在財(cái)務(wù)核算上以業(yè)務(wù)為驅(qū)動(dòng)，所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都直接由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)生成，建立了合同—訂單—收發(fā)貨/報(bào)工（同時(shí)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)憑證）—預(yù)制發(fā)票—生成財(cái)務(wù)憑證的業(yè)財(cái)一體的財(cái)務(wù)核算流程，打通了業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)的透視途徑，以進(jìn)行財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息的雙向追溯，為過程管控和業(yè)財(cái)分析奠定基礎(chǔ)[5]。其次，開展存貨日常及專項(xiàng)分析，提高存貨精益管理水平。按月跟蹤存貨占用情況，從產(chǎn)品、物料、賬齡等角度進(jìn)行分析和匯總，并將數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞至相關(guān)業(yè)務(wù)部門和生產(chǎn)單位，促使各業(yè)務(wù)部門挖掘問題產(chǎn)生根源，制定解決問題措施。不定期進(jìn)行存貨專項(xiàng)分析及晾曬，對(duì)重點(diǎn)機(jī)型、重點(diǎn)件號(hào)細(xì)化分析，以小見大，以點(diǎn)帶面，舉一反三，有針對(duì)性地進(jìn)行整改，切實(shí)解決存貨管理存在的問題。最后，構(gòu)建存貨預(yù)測(cè)監(jiān)控模型，實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵指標(biāo)的偏差預(yù)警。W公司從資源投入與流出的視角以及業(yè)務(wù)流程的流轉(zhuǎn)角度出發(fā)，分別建立了總額存貨和分類存貨的監(jiān)測(cè)模型。通過周期性的預(yù)測(cè)與追蹤，能夠有效辨識(shí)存貨超標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)及偏差狀況，為業(yè)務(wù)優(yōu)化和制定糾正措施提供了堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支持。

四、總結(jié)

（一）管理高層重視的基調(diào)是存貨價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)

存貨管理涉及的部門廣、人員多、管控對(duì)象復(fù)雜，方案需要財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門反復(fù)論證推敲、持續(xù)完善補(bǔ)充，公司層面的高度重視和資源保障是部署開展工作的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)是存貨價(jià)值鏈開展的手段

存貨管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及供產(chǎn)銷等全業(yè)務(wù)價(jià)值鏈條，存貨管理絕不是財(cái)務(wù)部門的“單口相聲”，需財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、設(shè)計(jì)部門等積極聯(lián)動(dòng)、常態(tài)互動(dòng)，切實(shí)推動(dòng)管控效率，才能促進(jìn)存貨管理水平穩(wěn)步提升。

（三）信息化建設(shè)存貨價(jià)值鏈管理的支撐

ERP、MES、WMS、全面計(jì)劃、全面預(yù)算等信息系統(tǒng)的應(yīng)用與集成，可實(shí)現(xiàn)存貨全要素、全業(yè)務(wù)鏈、全生命周期信息共享與管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)海量業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的自動(dòng)獲取、收集、匯總、分析，有效提升存貨管理效率，支撐經(jīng)營(yíng)決策。

（四）人才培養(yǎng)是存貨價(jià)值鏈管理的保障

存貨管理對(duì)人員素質(zhì)要求極高，既需要懂財(cái)務(wù)管理，又要懂業(yè)務(wù)實(shí)際。既要考慮本部門情況，又要考慮全局。既需要會(huì)專業(yè)，還要會(huì)溝通，復(fù)合人才隊(duì)伍建設(shè)是存貨管理的重要保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙水道，劉俊鵬．基于供應(yīng)鏈視角的“兩金”管控價(jià)值管理模型——以航空制造業(yè)為例［J］．航空財(cái)會(huì)，2020（4）：13-17．

[2]董嘯塵．基于BI技術(shù)的存貨管控探索與實(shí)踐［J］．會(huì)計(jì)之友，2022（4）：39-44．

[3]曹旭琴．大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)存貨管理信息化建設(shè)探討［J］．納稅，2020，14（24）：99-100．

[4]丁平．大數(shù)據(jù)思維與企業(yè)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的幾點(diǎn)思考[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2020（6）：76-77．

[5]張英明．?dāng)?shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型研究[J]．會(huì)計(jì)之友，2021（11）：31-36．

（作者簡(jiǎn)介：關(guān)鑫，中國(guó)航發(fā)哈爾濱東安發(fā)動(dòng)機(jī)有限公司財(cái)務(wù)管理部部長(zhǎng)、高級(jí)會(huì)計(jì)師）