淺談當(dāng)前制造企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

賀英

摘 要：為了加強(qiáng)企業(yè)的銷售行為，強(qiáng)化內(nèi)部管理，防止在企業(yè)運(yùn)行過程中出現(xiàn)舞弊和做假賬的行為，建立適合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的銷售與收款內(nèi)部控制制度具有重要意義，而內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理環(huán)節(jié)中最重要的組成部分，它的建立決定了經(jīng)營收入的水平。企業(yè)要生存和發(fā)展是以追求利潤最大化為目標(biāo)的，必須建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動按照一定的正常秩序來運(yùn)行，能夠自我調(diào)整能夠自我制約或減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高企業(yè)的整體效益。

關(guān)鍵詞：銷售與收款；內(nèi)部控制；制造企業(yè)

一、內(nèi)部控制制度的重要性

銷售是企業(yè)經(jīng)營的重要關(guān)鍵環(huán)節(jié)，貨款收入是企業(yè)創(chuàng)造利潤的重要來源，也是企業(yè)的其他社會投資項目的重要資金支持，是企業(yè)的生存和發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果企業(yè)在銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制上面除了問題，則會導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂甚至發(fā)生破產(chǎn)的危險。企業(yè)產(chǎn)品的售賣與收銀環(huán)節(jié)不僅對于企業(yè)的內(nèi)控有著非常重要的作用，并且不僅要符合企業(yè)的總體制度框架下，還得要細(xì)化，通過職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)，流程等確保實(shí)現(xiàn)銷售收入的真實(shí)性，以及貨款回收的及時性等，保證了企業(yè)可以長久，持續(xù)，健康的發(fā)展下去。

企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)包括了很多復(fù)雜的環(huán)節(jié)，如果企業(yè)沒有一個良好的且規(guī)范化的內(nèi)部控制制度，則很容易出現(xiàn)在實(shí)施這些環(huán)節(jié)的時候發(fā)生混亂的狀況從而導(dǎo)致企業(yè)的管理手段失效，甚至?xí)霈F(xiàn)付出更高的費(fèi)用卻得不到和很好地收益的情況。另一方面，良好的內(nèi)部控制制度可以保證職工的工作熱情，充分發(fā)揮出員工的內(nèi)在潛能，從而為能實(shí)現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)價值做出自己的貢獻(xiàn)?！邦櫩途褪巧系邸比绻麤]有了客戶，那么企業(yè)便沒有了創(chuàng)造價值的地方。如果企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致客戶信息缺失或不完整或是對客戶的信用記錄掌握不夠準(zhǔn)確沒有準(zhǔn)確的催款目標(biāo)，那么就會使得企業(yè)的收益大打折扣。

除了以上所述，內(nèi)控制度還包括以下幾個方面：

（一）銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度是法律為防止企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂，在對外銷售和內(nèi)部收款兩方不能達(dá)到透明清楚，出現(xiàn)假賬錯賬等行為所規(guī)定的必須遵從的法律要求，我國《會計法》規(guī)定要求各單位應(yīng)當(dāng)建立，健全本單位的會計監(jiān)督制度，防止出現(xiàn)資金循環(huán)周期斷裂，企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)的環(huán)境中。

（二）內(nèi)部控制是防范企業(yè)外部欺詐的重要工具。有效的內(nèi)部控制可以提高勞動生產(chǎn)率，合理規(guī)劃資源配置，提高企業(yè)員工的工作積極性。

二、當(dāng)今企業(yè)的內(nèi)控制度所體現(xiàn)的弊端

銷售與收款業(yè)務(wù)是一個非常危險的工作，因為它所處的環(huán)境跟別的業(yè)務(wù)不一樣，它要天天跟金錢打交道，因此它的危險就表現(xiàn)在了很容易出事故，假賬，錯賬，舞弊私開發(fā)票等問題。其最為常見的問題有：

（一）營業(yè)收款不透明。虛開發(fā)票，故意提前或延遲營業(yè)收款，私下里運(yùn)用個人關(guān)系私自增加營業(yè)額或減少營業(yè)額，使得企業(yè)在的收入與賬目不相符，營業(yè)收入不實(shí)，影響企業(yè)正常的收入和資金運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）銷售收據(jù)保管環(huán)境不夠安全，對收據(jù)的使用不能按照規(guī)定，隨意涂抹發(fā)票收據(jù)使得數(shù)據(jù)不清晰，賬戶信息無法比對，商品的退換貨均不登記在冊，沒有調(diào)整賬戶記錄，使得資產(chǎn)不實(shí)。

（三）客戶信用記錄沒有明確在冊。對每一位簽約客戶都要開始建立信用檔案，并且編輯數(shù)據(jù)庫，如果需要調(diào)整用戶信用等級，則要根據(jù)相關(guān)記錄提出調(diào)整方案，并且企業(yè)要根據(jù)客戶的信用情況建立賒賬條件，對于已經(jīng)賒賬且信用等級不高的用戶，需要完成本次賬目的還款之后再決定能否繼續(xù)給與其供貨。

（四）由于員工的職業(yè)能力不夠，使得公司賬務(wù)處理不規(guī)范，銷售信息反饋不當(dāng)；客戶信用情況不明確；應(yīng)收賬戶戶名與貨款張冠李戴；壞賬，錯賬報備改進(jìn)不及時，同一會計期間前后賬務(wù)處理方法不一致等等。

三、企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的措施

（一）客戶簽單?？蛻粝忍岢鲆螅俑鶕?jù)要求編制清單出貨，驗貨，最后審批并進(jìn)行記錄在冊。為了確保內(nèi)部控制程序能合理的進(jìn)行實(shí)施，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)，權(quán)限，確保銷售與收款業(yè)務(wù)之間能互相制約互相監(jiān)督。

（二）賒銷制度。個企業(yè)可以根據(jù)自身條件來建立客戶信用制度。賒銷制度的管理分為兩部分的內(nèi)容，一個是制定最低額度，其中的額度大小是根據(jù)信用等級來確定的；二是日常的賒銷管理。

（三）安排發(fā)貨。部門主管要嚴(yán)格按照制度檢查是否發(fā)貨單據(jù)齊全并辦理發(fā)貨出庫的具體事宜。

（四）按照出庫單出貨。存貨部門管理人員必須要嚴(yán)格監(jiān)督出貨，以防有未在清單上的物品被私自帶出。

（五）發(fā)票過賬。為了確保銷售的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)對賬單追蹤有自己的方法，在最后生成總賬需要憑證時，應(yīng)能聯(lián)查到相關(guān)收據(jù)，保證銷售的完整性。

（六）收款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。銷售人員應(yīng)該將銷售收款及時入賬，不得賬外賒賬或是私自賒賬，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸現(xiàn)款。

（七）應(yīng)收賬款清賬。單位在選擇客戶時應(yīng)當(dāng)考核客戶的信用等級，財務(wù)狀況等有關(guān)情況，降低賬款回收所存在的風(fēng)險。

四、企業(yè)案例分析

2010年12月，華盛公司成立調(diào)查小組，對電焊條的子公司的銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)電焊條子公司在生產(chǎn)過程中都是按照銷售合同進(jìn)行生產(chǎn)的。當(dāng)生產(chǎn)車間完成產(chǎn)品后，填制產(chǎn)品入庫單，檢驗合格后入庫存放。其業(yè)銷售部門根據(jù)合同編制發(fā)貨通知單，再分別通知倉庫發(fā)貨和運(yùn)輸進(jìn)行運(yùn)送，產(chǎn)品發(fā)出后，銷售部門根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票，并登記在冊，負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)牟块T將發(fā)票一同交給財務(wù)部門，財務(wù)部門將工作人員與合同比對無誤之后便可出具運(yùn)雜費(fèi)清單，通知出納辦理貸款結(jié)算并對賬戶處理。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)此公司并未設(shè)獨(dú)立的客戶信用調(diào)查機(jī)構(gòu)，在財務(wù)部門和銷售部門也沒有專人負(fù)責(zé)此項工作。

此案例與我們有所啟發(fā)：企業(yè)的產(chǎn)品銷售是企業(yè)獲得價值的重要環(huán)節(jié)，因此做好銷售環(huán)節(jié)的控制對于整個的內(nèi)部控制來說是非常重要的，同時企業(yè)也得要根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定適合自己企業(yè)環(huán)境和文化的制度，因為企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)的外部運(yùn)營是有緊密相連的，他不會脫離企業(yè)獨(dú)立發(fā)展，所以內(nèi)部控制制度必須要與企業(yè)內(nèi)部的管理和外部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要相適應(yīng)才能使得企業(yè)可以發(fā)展的更快生存的更長久。

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