高質(zhì)量發(fā)展視角下成人高校內(nèi)部控制優(yōu)化路徑研究

［摘 要］在普通高校規(guī)模極速擴(kuò)張的壓力下，成人高校逐漸明確教育目標(biāo)，創(chuàng)新教學(xué)模式，塑造特色品牌，發(fā)展社區(qū)教育、老年教育，倡導(dǎo)終身學(xué)習(xí)，建立學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育并存的多元化教育體系。業(yè)務(wù)的多樣化發(fā)展必然會(huì)增加收入和支出的復(fù)雜性。在新形勢(shì)下，成人高校必須進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)部控制路徑，為合理使用資金、保障資產(chǎn)安全、確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)與完整、提高資源配置和使用效益，以及有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供保障?；诖耍恼聦?duì)成人高校內(nèi)部控制優(yōu)化的阻礙進(jìn)行分析，探討高質(zhì)量發(fā)展視角下成人高校內(nèi)部控制優(yōu)化路徑，以期提高成人高校的管理能力，促進(jìn)成人高校高質(zhì)量發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］高質(zhì)量發(fā)展；成人高校；內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.12.005

［中圖分類(lèi)號(hào)］F810.6；G647 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）12-00-03

0 " " 引 言

內(nèi)部控制是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提高資金使用效益的必要保障。2016年4月，教育部辦公廳印發(fā)了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，要求各高校參照該文件于年底完成內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施。自此，各高校包括成人高校投入內(nèi)部控制建設(shè)的大潮中。2022年6月，財(cái)政部會(huì)同教育部對(duì)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了修訂，強(qiáng)調(diào)高校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系和監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，這標(biāo)志著高校內(nèi)控建設(shè)和財(cái)務(wù)管理進(jìn)入新的階段。

成人高校作為高等教育的重要組成部分，在教育大發(fā)展的浪潮中，為提升自身生存和發(fā)展能力，不斷探索教學(xué)方法，調(diào)整專(zhuān)業(yè)設(shè)置，體現(xiàn)辦學(xué)特色，優(yōu)化校園文化，多方籌集資金，致力于軟硬件設(shè)施的改造升級(jí)。隨著投入資金的增加，成人高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)變得更加多樣化，項(xiàng)目建設(shè)、設(shè)備采購(gòu)、學(xué)費(fèi)收繳、教學(xué)科研、社會(huì)培訓(xùn)等活動(dòng)帶來(lái)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等不斷增加，業(yè)務(wù)擴(kuò)張給財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。在高質(zhì)量發(fā)展要求下，為了避免資源浪費(fèi)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成人高校應(yīng)當(dāng)每年都編制內(nèi)部控制報(bào)告，因?yàn)楹芏鄡?nèi)部控制問(wèn)題是在報(bào)告編制過(guò)程中凸顯出來(lái)的，如崗位設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)邊界模糊、制度不成體系，以及支出標(biāo)準(zhǔn)、范圍及審批程序未建立或執(zhí)行不到位等。成人高校要以此為依托，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范工作流程，科學(xué)編制預(yù)算，加快年度預(yù)算執(zhí)行，厲行節(jié)約，高效運(yùn)用資金并開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)，以此減少舞弊行為，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高現(xiàn)代化治理能力。

1 " " 相關(guān)理論概述

1.1 " 高質(zhì)量發(fā)展

高質(zhì)量發(fā)展是一種以創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)力的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，它把質(zhì)量作為最重要的考量，并將增進(jìn)人民福祉作為核心目標(biāo)。這種發(fā)展模式以綠色低碳戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，與那些僅追求速度和規(guī)模的傳統(tǒng)發(fā)展模式截然不同，這種模式注重通過(guò)創(chuàng)新來(lái)激發(fā)經(jīng)濟(jì)的活力，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并推進(jìn)綠色生態(tài)的建設(shè)［1］。高質(zhì)量發(fā)展模式倡導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與生態(tài)環(huán)境的和諧相處，強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的重要性。它旨在通過(guò)高效利用資源和推動(dòng)科技創(chuàng)新，增強(qiáng)社會(huì)整體的幸福感。該模式特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、科技進(jìn)步、市場(chǎng)深度融合、社會(huì)公正和環(huán)境保護(hù)的重要性，力圖實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。通過(guò)這種發(fā)展模式，我國(guó)不僅可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，還能確保社會(huì)公平和生態(tài)環(huán)境良好。

1.2 " 內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制理論是企業(yè)管理學(xué)領(lǐng)域的核心概念之一，該理論的基礎(chǔ)是構(gòu)建強(qiáng)健的控制環(huán)境，以預(yù)防、檢測(cè)和糾正潛在的管理缺陷和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立是為了確保組織資產(chǎn)的安全、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，從而支持組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和運(yùn)營(yíng)能力的持續(xù)增強(qiáng)。內(nèi)部控制理論強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的系統(tǒng)性和連續(xù)性，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是識(shí)別和對(duì)抗外部威脅，更包括對(duì)內(nèi)部流程的優(yōu)化和強(qiáng)化。此外，控制活動(dòng)還應(yīng)具體化、正規(guī)化，涵蓋從物理和邏輯訪問(wèn)控制到財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)程序的審核，以防止和減少錯(cuò)誤及欺詐行為［2］。另外，信息與溝通也是內(nèi)部控制理論的核心元素，其強(qiáng)調(diào)信息流的及時(shí)性、透明度和準(zhǔn)確性，認(rèn)為組織應(yīng)通過(guò)建立高效的信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制，確保所有相關(guān)人員及時(shí)獲取關(guān)鍵信息，并能夠在適當(dāng)?shù)膶蛹?jí)進(jìn)行有效的溝通與反饋。

2 nbsp; " 成人高校內(nèi)部控制優(yōu)化的阻礙

2.1 " 對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平和重視度有待提高

提到內(nèi)部控制，成人高校教職工潛意識(shí)會(huì)認(rèn)為其應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，與自己無(wú)關(guān)，對(duì)內(nèi)部控制的了解不夠全面，片面地將學(xué)校的內(nèi)部控制簡(jiǎn)單等同于費(fèi)用支付等財(cái)務(wù)收支控制，忽略了合同管理、工程采購(gòu)等事項(xiàng)的控制。事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門(mén)只是內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的最終執(zhí)行者，要想避免風(fēng)險(xiǎn)且成功實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，關(guān)鍵在于要有“一盤(pán)棋”的思想、全員參與的意識(shí)和業(yè)務(wù)全過(guò)程管理的系統(tǒng)性規(guī)范，還要有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持［3］。但部分成人高校對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位或不夠重視，未能營(yíng)造全員參與的氛圍和環(huán)境，阻礙了內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展，使得內(nèi)部控制的效果達(dá)不到預(yù)期。

2.2 " 預(yù)算管理意識(shí)有待增強(qiáng)

有些成人高校的業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算管理意識(shí)薄弱，對(duì)預(yù)算編制不夠重視，缺乏全盤(pán)考量，預(yù)算編制帶有主觀性和隨意性。例如，一些建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算編制常常急于啟動(dòng)，缺乏必要的事前評(píng)估和精確的資金需求分析，這不僅使得預(yù)算計(jì)劃難以真實(shí)反映項(xiàng)目需求，還常常導(dǎo)致資金估算不合理。此外，一些部門(mén)在填制績(jī)效目標(biāo)表時(shí)采取隨意的態(tài)度，缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，導(dǎo)致績(jī)效評(píng)估結(jié)果與實(shí)際工作效果不相符，而這種不理想的績(jī)效評(píng)估反過(guò)來(lái)又會(huì)對(duì)下一年度的預(yù)算編制和資金分配產(chǎn)生不良影響，從而形成一個(gè)惡性循環(huán)。

2.3 " 固定資產(chǎn)管理存在信息不全、賬實(shí)不符的現(xiàn)象

成人高校固定資產(chǎn)管理普遍存在信息不全面、資產(chǎn)信息缺失或錯(cuò)誤、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、管理不同步等問(wèn)題。例如，資產(chǎn)名稱(chēng)、編號(hào)、使用部門(mén)、使用人、啟用日期等核心信息不完整或錯(cuò)誤，致使后續(xù)資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)和分析出現(xiàn)偏差。固定資產(chǎn)處置不及時(shí)，對(duì)已到報(bào)廢期限、無(wú)法使用的資產(chǎn)不及時(shí)進(jìn)行清理、處置，占用了學(xué)校存量資產(chǎn)指標(biāo)，影響了學(xué)校的資產(chǎn)購(gòu)置。未建立固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬或建賬不全、不細(xì)，很多時(shí)候只是以流水賬的方式記錄，有時(shí)候流水賬式記錄也做不好，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符。

2.4 " 內(nèi)控制度不健全、不夠系統(tǒng)

內(nèi)部控制工作涉及預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等多方面的內(nèi)容。一些成人高校建立了相關(guān)內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)流程，但是這些制度大多由各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)單獨(dú)制定，互不關(guān)聯(lián)，缺少系統(tǒng)性，且長(zhǎng)時(shí)間不進(jìn)行更新，存在制度上的漏洞。一旦財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)疏于監(jiān)督，內(nèi)控工作就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

2.5 " 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督不到位

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是衡量學(xué)校內(nèi)控體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的關(guān)鍵。雖然大部分成人高校制定了內(nèi)部控制制度，但在具體實(shí)施過(guò)程中，由于內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的缺失和監(jiān)督機(jī)制不完善，其內(nèi)部控制流于形式，作用發(fā)揮有限。立足于實(shí)際，建立內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)和執(zhí)行上的缺陷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成人高校內(nèi)控體系建設(shè)的弱點(diǎn)、難點(diǎn)很有必要。

2.6 " 內(nèi)部控制的信息化建設(shè)滯后

在內(nèi)部控制中，利用信息化、智能化手段有助于內(nèi)部控制措施落地。目前，成人高校內(nèi)部控制信息化建設(shè)項(xiàng)目大多是單項(xiàng)的、零散的，各部門(mén)運(yùn)用的管理軟件相互獨(dú)立，如招生系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)、支付系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)分別隸屬于不同的部門(mén)，信息不能共享，互聯(lián)互通力度不夠，大大影響了內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。

3 " " 高質(zhì)量發(fā)展視角下成人高校內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

3.1 " 提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視度

成人高校要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其內(nèi)控意識(shí)，強(qiáng)化其對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。成人高?？刹捎脤?zhuān)題講座、案例分析等多種方式進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)，宣傳內(nèi)控的重要性，培育內(nèi)控文化，讓內(nèi)控觀念深入人心［4］。成人高校要強(qiáng)調(diào)全員參與，積極推進(jìn)各部門(mén)協(xié)同參與內(nèi)控工作流程的完善，注重風(fēng)險(xiǎn)防控，為內(nèi)部控制有效開(kāi)展?fàn)I造良好的生態(tài)環(huán)境。管理層要高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，將建立健全內(nèi)部控制工作制度作為重要工作，層層落實(shí)責(zé)任，常抓

不懈［5］。

3.2 " 進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)

為了進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部員工的預(yù)算管理意識(shí)，成人高校需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的宣傳，使全體員工正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的重要性，還需要集中精力制定一系列具體而有效的預(yù)算管理策略。另外，教育和培訓(xùn)也是增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)的重要手段，因此，成人高校要定期舉辦預(yù)算管理工作坊和研討會(huì)。這些活動(dòng)應(yīng)特別針對(duì)學(xué)校管理層和財(cái)務(wù)工作人員，旨在深化他們對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行及監(jiān)控的認(rèn)識(shí)，提高他們的預(yù)算管理能力。

3.3 " 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，構(gòu)建固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)。利用條形碼、芯片技術(shù)對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的類(lèi)型、金額、規(guī)格、品牌、購(gòu)進(jìn)日期等進(jìn)行“實(shí)名認(rèn)證”，隨時(shí)掌握設(shè)備類(lèi)型、報(bào)廢年限及其歸口部門(mén)等情況，靈活、高效、準(zhǔn)確地提取固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，這樣有利于與財(cái)務(wù)對(duì)賬，實(shí)現(xiàn)賬、卡、物相符。

3.4 " 更新和完善制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

在高質(zhì)量發(fā)展背景下，成人高校需要及時(shí)更新和完善內(nèi)部管理制度，以適應(yīng)內(nèi)部控制的新要求。首先，制度更新應(yīng)聚焦于增強(qiáng)制度的適應(yīng)性和靈活性，使之能夠迅速響應(yīng)外部環(huán)境的變化。例如，建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，確保教學(xué)內(nèi)容、方法及評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與時(shí)俱進(jìn)［6］。其次，成人高校應(yīng)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量。成人高校通過(guò)簡(jiǎn)化程序、明確責(zé)任分工，并采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)等，可有效減少冗余操作，提升內(nèi)部控制效能。

3.5 " 加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)是內(nèi)控體系中的關(guān)鍵一環(huán)，成人高校要逐步完善內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)部控制工作更加高效地開(kāi)展［7-8］。成人高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)控流程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。成人高校還要有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，將定期審計(jì)與不定期審計(jì)相結(jié)合，并將內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)和不足及時(shí)反饋給相關(guān)部門(mén)，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，促進(jìn)內(nèi)控工作落到實(shí)處。總之，成人高校要找出內(nèi)部控制工作中存在的疏漏和問(wèn)題，不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

3.6 " 統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

目前，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段已經(jīng)在各行各業(yè)得到廣泛應(yīng)用，成人高校應(yīng)利用新技術(shù)提高內(nèi)部控制工作效率，建設(shè)一體化信息管理系統(tǒng)，統(tǒng)籌推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)［9-10］。將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)嵌入業(yè)務(wù)流程，將權(quán)限設(shè)置、業(yè)務(wù)辦理流程、部門(mén)審核、制度規(guī)范和表單金額等嵌入智能化信息系統(tǒng)，從而切實(shí)提高內(nèi)部控制執(zhí)行效率和效果。例如，將學(xué)生錄取、繳費(fèi)、選課考試、獲取學(xué)分、畢業(yè)審核等業(yè)務(wù)流程全部嵌入系統(tǒng)，環(huán)環(huán)相扣，做到系統(tǒng)自動(dòng)審核，這樣能確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到全過(guò)程控制，真正使內(nèi)部控制要求和措施得到有效落實(shí)。隨著預(yù)算一體化系統(tǒng)的實(shí)施，成人高校要將預(yù)算編制與執(zhí)行、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、決算編制、信息公開(kāi)等模塊互相銜接，自動(dòng)生成和獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，強(qiáng)化預(yù)算硬約束。

4 " " 結(jié)束語(yǔ)

新形勢(shì)下，成人高校要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就必須在思想、行動(dòng)上更加重視內(nèi)部控制建設(shè)，從營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境著手，通過(guò)完善內(nèi)部控制制度、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、樹(shù)立預(yù)算管理意識(shí)、引入信息化管理系統(tǒng)以及加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督等措施提高內(nèi)部控制質(zhì)量，最大限度保證資金安全、業(yè)務(wù)規(guī)范，以更好地實(shí)現(xiàn)成人高校高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。

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