基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系研究

［摘 要］本文基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角，分析了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與內(nèi)部控制體系的關(guān)系，指出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題，包括內(nèi)部控制環(huán)境差、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全等七個(gè)方面。針對(duì)這些問(wèn)題，提出了基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建方法，從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等五個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)闡述。研究結(jié)果表明，基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建可以有效提高單位的財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升公共服務(wù)質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控；內(nèi)部控制體系；行政事業(yè)單位

0" " "引 言

行政事業(yè)單位作為國(guó)家的重要公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力直接關(guān)系著國(guó)家的財(cái)政安全和社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。然而，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制方面存在諸多問(wèn)題，如資金使用不規(guī)范、財(cái)務(wù)信息不透明、內(nèi)部控制制度不完善等。這些問(wèn)題不僅影響了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理效果，還可能引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和腐敗問(wèn)題，對(duì)國(guó)家財(cái)政安全和社會(huì)穩(wěn)定造成威脅。因此，從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的視角，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文旨在通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的研究，為行政事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力提供參考。本文首先分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，包括資金使用不規(guī)范、財(cái)務(wù)信息不透明、內(nèi)部控制制度不完善等。其次，從制度建設(shè)、人員培訓(xùn)、監(jiān)督機(jī)制等方面提出了優(yōu)化內(nèi)部控制體系的建議，旨在提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。最后，通過(guò)案例分析，驗(yàn)證了優(yōu)化后的內(nèi)部控制體系在提高財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力方面的有效性。本研究可以為行政事業(yè)單位提供有益的參考，促進(jìn)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理改革和內(nèi)部控制體系建設(shè)。同時(shí)，也可以為相關(guān)政策制定者和研究者提供有益的借鑒和啟示，推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐的發(fā)展。

1" " "財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與內(nèi)部控制體系的關(guān)系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是指通過(guò)一系列手段和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、控制和監(jiān)督，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和保障財(cái)務(wù)安全的過(guò)程［1］。這個(gè)過(guò)程需要行政事業(yè)單位制定相應(yīng)的預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、資金管理等制度和規(guī)定，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施來(lái)防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。內(nèi)部控制體系則是通過(guò)制定和執(zhí)行一系列內(nèi)部控制措施，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督和管理的系統(tǒng)。這個(gè)體系包括行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、人員管理制度等，旨在規(guī)范單位的財(cái)務(wù)管理流程，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高單位的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與內(nèi)部控制體系結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究具有重要的理論和實(shí)踐意義。行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，從而實(shí)現(xiàn)單位長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

2" " "行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

2.1" "內(nèi)部控制環(huán)境差

一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的重視和支持。他們往往只注重業(yè)務(wù)成果，而忽視了內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。此外，一些單位內(nèi)部的組織架構(gòu)不合理，各部門(mén)職責(zé)劃分不清，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法有效實(shí)施。例如，一些單位缺乏明確的職責(zé)分工和權(quán)力制衡機(jī)制，導(dǎo)致權(quán)力過(guò)于集中或出現(xiàn)權(quán)力真空現(xiàn)象。

2.2" "風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

行政事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在較大的不足，缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和方法，無(wú)法對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的分析和評(píng)估［2］。一些單位只注重短期目標(biāo)，而忽視了長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制。此外，一些單位缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不準(zhǔn)確、不全面。

2.3" "內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范

一些行政事業(yè)單位在控制活動(dòng)方面存在不規(guī)范的現(xiàn)象，如預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、審批程序不規(guī)范等，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)活動(dòng)具有隨意性和不規(guī)范性。一些單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在超支和浪費(fèi)現(xiàn)象，甚至存在挪用公款等嚴(yán)重違法行為。此外，一些單位的審批程序不完善，存在先審批后審核的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)漏洞無(wú)法得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。

2.4" "信息溝通不暢

由于行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門(mén)之間的信息溝通不暢，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性無(wú)法得到保障。一些單位缺乏有效的信息共享機(jī)制和平臺(tái)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息無(wú)法及時(shí)傳遞到相關(guān)部門(mén)和人員手中，影響了決策的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。此外，一些單位還存在信息隱瞞或欺詐現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性無(wú)法得到保障。

2.5" "內(nèi)部監(jiān)督不到位

一些行政事業(yè)單位缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行效果無(wú)法得到保障。例如，一些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全或無(wú)法獨(dú)立履行監(jiān)督職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部控制的缺陷無(wú)法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。一些單位還存在對(duì)違規(guī)行為的懲罰力度不夠大或懲罰方式不當(dāng)?shù)葐?wèn)題，導(dǎo)致違規(guī)行為無(wú)法得到有效遏制。

2.6" "人員素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要具備一定的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的人才支持，但目前一些單位的人員素質(zhì)不高，缺乏相關(guān)知識(shí)和技能。一些單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、審計(jì)和分析等操作不熟練，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；一些單位的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握不夠深入，無(wú)法有效發(fā)揮監(jiān)督作用。這些問(wèn)題導(dǎo)致內(nèi)部控制體系的效果大打折扣。

2.7" "外部環(huán)境變化頻繁

行政事業(yè)單位面臨的市場(chǎng)環(huán)境和政策法規(guī)等外部因素變化頻繁，但一些單位的內(nèi)控體系未能及時(shí)跟進(jìn)和調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)控措施滯后或失效。一些單位未能及時(shí)更新預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)和方法，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不理想；一些單位未能及時(shí)了解新的法律法規(guī)要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理存在漏洞。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在著諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅影響了單位自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，也對(duì)國(guó)家財(cái)政安全和社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。因此，需要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的研究和改進(jìn)，提高其有效性和適應(yīng)性，為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

3" " "基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建

3.1" "優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

3.1.1" "提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度

單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制體系的建設(shè)和執(zhí)行中起著至關(guān)重要的作用。領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵因素之一［3］。因此，領(lǐng)導(dǎo)需要轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效率等方面的重要作用。領(lǐng)導(dǎo)需要積極參加內(nèi)部控制相關(guān)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)活動(dòng)，了解內(nèi)部控制的基本原理、政策法規(guī)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷提高自身的內(nèi)部控制素養(yǎng)。

3.1.2" "完善內(nèi)部控制組織架構(gòu)

行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)或委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定和監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。該部門(mén)或委員會(huì)應(yīng)由具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員組成，以確保內(nèi)部控制的有效性和可行性［4］。明確各部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，確保各部門(mén)在內(nèi)部控制中扮演適當(dāng)?shù)慕巧?。各部門(mén)應(yīng)明確自己的職責(zé)范圍，并與其他部門(mén)進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)，以確保內(nèi)部控制的協(xié)同運(yùn)作。應(yīng)建立相互制衡、相互監(jiān)督的機(jī)制，以防止權(quán)力濫用和內(nèi)部控制的漏洞。例如，可以將審批權(quán)限分散給不同部門(mén)，確保每個(gè)決策都經(jīng)過(guò)多個(gè)部門(mén)的審核和審查。定期評(píng)估和改進(jìn)內(nèi)部控制體系，以確保其有效性和適應(yīng)性。

3.1.3" "加強(qiáng)員工培訓(xùn)和教育

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)員工的崗位和職責(zé)要求，制訂詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃。培訓(xùn)計(jì)劃應(yīng)包括內(nèi)部控制的基本原理、相關(guān)法律法規(guī)、實(shí)踐操作技巧等內(nèi)容，以確保員工具備必要的內(nèi)部控制意識(shí)和能力。定期開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解。培訓(xùn)可以采取多種形式，如講座、研討會(huì)、案例分析等，以增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)和實(shí)踐能力。建立內(nèi)部控制知識(shí)庫(kù)，將內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)、法規(guī)和最佳實(shí)踐整理成文檔，方便員工查詢(xún)和學(xué)習(xí)。知識(shí)庫(kù)可以包括內(nèi)部控制的基本原理、流程和操作指南等內(nèi)容。

3.2" "建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

為了有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立由專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制人員和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)人員組成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組。該小組的職責(zé)是全面、準(zhǔn)確地識(shí)別和分析單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)采取相應(yīng)的措施加以控制和管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組應(yīng)通過(guò)收集和分析相關(guān)信息，了解行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。這些信息主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算執(zhí)行情況、政策法規(guī)等。根據(jù)收集的信息，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組應(yīng)能夠識(shí)別出行政事業(yè)單位潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。

3.3" "規(guī)范控制活動(dòng)

3.3.1" "預(yù)算管理和審批程序

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，避免超支和浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立完善的審批程序，明確各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限和責(zé)任，防止未經(jīng)授權(quán)的支出和報(bào)銷(xiāo)。

3.3.2" "會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告

單位應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告制度，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析和利用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處置潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.3" "資產(chǎn)管理和處置

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立完善的資產(chǎn)管理制度，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)管理、定期盤(pán)點(diǎn)和報(bào)廢處理。對(duì)于重大資產(chǎn)處置事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)集體決策程序，確保資產(chǎn)的安全和完整。

3.4" "加強(qiáng)信息溝通與共享

3.4.1" "建立信息溝通機(jī)制

單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部信息溝通機(jī)制，通過(guò)采取定期召開(kāi)財(cái)務(wù)匯報(bào)會(huì)議、發(fā)布財(cái)務(wù)信息、設(shè)立意見(jiàn)箱等措施，及時(shí)公布財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

3.4.2" "加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作與溝通

各業(yè)務(wù)部門(mén)之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)作與溝通，確保財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息在不同部門(mén)之間的順暢傳遞。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極與外部相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和協(xié)作，獲取更多的信息和支持。

3.4.3" "建立信息共享平臺(tái)

通過(guò)建立信息共享平臺(tái)或利用現(xiàn)有的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)等手段，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息的集中管理和共享利用。這有助于提高信息利用效率和決策科學(xué)性。

3.5" "強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)

3.5.1" "建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)

單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制委員會(huì)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)具備獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠客觀地評(píng)估和報(bào)告內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性。

3.5.2" "實(shí)施全面審計(jì)

行政事業(yè)單位應(yīng)定期進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行等進(jìn)行全面檢查和評(píng)估。同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重大項(xiàng)目，確保資金使用的合規(guī)性和效益性。

3.5.3" "加強(qiáng)日常監(jiān)督

除了全面審計(jì)外，單位還應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督工作。包括對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題。日常監(jiān)督應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況采取多種形式，如定期檢查、隨機(jī)抽查等。

3.5.4" "建立獎(jiǎng)懲機(jī)制

為了激勵(lì)員工積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)并嚴(yán)格遵守相關(guān)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位還可以建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制和責(zé)任追究制度，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度并有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的部門(mén)和個(gè)人給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反內(nèi)部控制制度導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的部門(mén)和個(gè)人進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，通過(guò)明確的獎(jiǎng)懲措施來(lái)激勵(lì)約束員工。

4" " "結(jié)論與建議

文章從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的視角，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行了深入研究和分析。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制方面存在諸多問(wèn)題，需要采取措施加以解決。為此，本文提出可采用優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、規(guī)范控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息溝通與共享以及強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)等措施，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，為行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供保障和支持。

主要參考文獻(xiàn)

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［收稿日期］2023-12-22

［作者簡(jiǎn)介］丁道香（1982— ），女，山東棗莊人，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。