個(gè)人所得稅促進(jìn)共同富裕的理論機(jī)理與實(shí)現(xiàn)路徑

[摘 要] 個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)對(duì)于推進(jìn)共同富裕意義重大，稅制模式的選擇帶來的調(diào)節(jié)效果不同、稅率的選取帶來的公平效應(yīng)迥異、稅基的確定直接影響稅額的高低、征管機(jī)制與手段決定稅收的安全，是個(gè)人所得稅影響共同富裕的作用機(jī)理。然而，當(dāng)前我國(guó)《個(gè)人所得稅法》在逐步推進(jìn)共同富裕的同時(shí)，也存在著稅制模式有局限、稅率設(shè)計(jì)不盡合理、扣除項(xiàng)目有待調(diào)整、征管力度較為薄弱、稅收權(quán)益難以協(xié)調(diào)等問題，應(yīng)通過有序推進(jìn)綜合所得稅制改革、優(yōu)化邊際稅率設(shè)置、將擴(kuò)大稅基和細(xì)化專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合、加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域高凈值人群的稅收管理、協(xié)調(diào)地區(qū)之間稅收利益分配等方式完善個(gè)人所得稅制度體系，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制、減輕納稅人稅負(fù)，推動(dòng)共同富裕取得實(shí)質(zhì)進(jìn)展。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅；共同富裕；收入分配；財(cái)富積累；專項(xiàng)附加扣除

[DOI編號(hào)] 10.14180/j.cnki.1004-0544.2024.12.015

[中圖分類號(hào)] F812.42; D922.1" " " " " " [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A" " "[文章編號(hào)] 1004-0544（2024）12-0126-12

一、問題提出：共同富裕的本質(zhì)內(nèi)涵及其與個(gè)稅調(diào)節(jié)的關(guān)系

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，“共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要特征”1。實(shí)現(xiàn)共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是人民群眾的共同期盼。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央對(duì)推進(jìn)共同富裕做了新的探索和戰(zhàn)略部署。黨的十九屆五中全會(huì)描繪了2035年基本實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化的明確目標(biāo)，包括“人民生活更加美好，人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”2。黨的二十大報(bào)告更是提出了中國(guó)式現(xiàn)代化是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化的基本理念，要求“堅(jiān)持把實(shí)現(xiàn)人民對(duì)美好生活的向往作為現(xiàn)代化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，著力維護(hù)和促進(jìn)社會(huì)公平正義，著力促進(jìn)全體人民共同富?！?。黨的二十屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》（以下簡(jiǎn)稱“《決定》”）進(jìn)一步提出，要“推動(dòng)人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”1。實(shí)現(xiàn)共同富裕，需要解決如何“富裕”以及怎樣“共富”的問題，而稅收作為財(cái)富分割的利器，既關(guān)系到國(guó)家與民眾收入的多寡，亦關(guān)系著民眾之間的財(cái)富分配是否均衡，通過稅收來切分好國(guó)家發(fā)展的財(cái)富蛋糕，對(duì)于在高質(zhì)量發(fā)展中實(shí)現(xiàn)共同富裕至關(guān)重要。

從共同富裕的本質(zhì)要求來看，其內(nèi)涵包括全體人民的富裕、合理范圍內(nèi)有差別的富裕、全面的富裕、循序漸進(jìn)的富裕、全體成員共享的富裕等多重內(nèi)涵，其實(shí)質(zhì)是所有人的共同發(fā)展2。共同富裕要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，就需要縮小不同群體之間的收入差距和能力差距，以此減小貧富差距、做好合理分配，而個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的利器，能夠在推進(jìn)共同富裕領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。我國(guó)自2019年起實(shí)施新的《個(gè)人所得稅法》，該法通過建立起綜合與分類相結(jié)合的新稅制模式、提高綜合所得的免征額、增加專項(xiàng)附加扣除、擴(kuò)大低檔稅率級(jí)距等方式進(jìn)一步減輕納稅人稅負(fù)，與現(xiàn)代稅法所倡導(dǎo)的稅收公平和量能負(fù)擔(dān)原則相一致，同時(shí)通過新增個(gè)人所得稅的反避稅條款加強(qiáng)了對(duì)財(cái)富積累機(jī)制的規(guī)范，為在合法財(cái)富積累基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)共同富裕提供了空間，極大地增強(qiáng)了人民群眾的獲得感、幸福感和安全感。然而，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中財(cái)富無序積累現(xiàn)象依然頻發(fā)，財(cái)富分配不均衡的狀況較為突出。以衡量財(cái)富分配分化的基尼系數(shù)計(jì)算，我國(guó)的人均可支配收入基尼系數(shù)為0.4683，高于歐美、日等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的水平，貧富差距擴(kuò)大的風(fēng)險(xiǎn)值得警惕。這表明個(gè)人所得稅助推共同富裕實(shí)現(xiàn)依然道阻且長(zhǎng)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的制度設(shè)計(jì)在規(guī)范財(cái)富積累集中效應(yīng)領(lǐng)域存在較大距離，需要加強(qiáng)研究。

當(dāng)前，關(guān)于共同富裕與個(gè)人所得稅之間的關(guān)系，已有不少學(xué)者在我國(guó)實(shí)施共同富裕目標(biāo)背景下展開研究。一是站在綜合的視角來進(jìn)行整體分析。楊志勇（2022）站在整體視角審視了面向共同富裕的中國(guó)稅制改革，提出個(gè)人所得稅制改革需要結(jié)合稅負(fù)歸宿來研究推進(jìn)4。劉鵬巖、楊曉妹（2022）從直接稅的角度分析了稅收促進(jìn)共同富裕的內(nèi)在邏輯與優(yōu)化路徑5。詹靜楠、呂冰洋（2022）主張個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配作用不應(yīng)被高估，社會(huì)保障等轉(zhuǎn)移性支出發(fā)揮著更重要的作用6。二是站在實(shí)證的角度展開效果評(píng)析。史茹潔、周莉（2022）以CHIP數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，測(cè)算了個(gè)人所得稅現(xiàn)行稅制以及將資本所得納入綜合所得的虛擬稅制下不同稅率水平的MT指數(shù)，提出將資本所得納入綜合所得征稅，并將最高邊際稅率調(diào)低，有利于提高收入分配效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)共同富裕7。喬國(guó)良等（2022）檢視共同富裕視角下個(gè)人所得稅收入再分配效應(yīng)，提出我國(guó)個(gè)人所得稅收入占比偏低、居民收入與稅負(fù)不夠匹配、稅制設(shè)計(jì)缺乏彈性等問題尚未得到根本解決8。萬瑩、劉雅楠（2024）提出，個(gè)人所得稅的專項(xiàng)附加扣除具有突出的減稅效應(yīng)與收入分配效應(yīng)，能夠致力于減輕稅收負(fù)擔(dān)、提高中低收入者的可支配收入1。王維嘉、儲(chǔ)德銀、紀(jì)凡（2024）則討論了優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)與促進(jìn)共同富裕的關(guān)系，提出促進(jìn)共同富裕的目標(biāo)不僅需要通過提升直接稅比重逐步形成以直接稅為主體的稅制體系，還要不斷優(yōu)化間接稅的內(nèi)部結(jié)構(gòu)2。三是討論了共同富裕視角下的個(gè)人所得稅改革路徑選擇。徐多（2022）針對(duì)共同富裕需要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和縮小收入差距的雙重機(jī)理，提出提升公平正義綜合施策、采取“停調(diào)強(qiáng)引”精準(zhǔn)施策、強(qiáng)化征管體系科學(xué)施策的政策建議3。顏寶銅（2022）分析了共同富裕視角下個(gè)人所得稅“提低、擴(kuò)中、調(diào)高”的作用路徑，提出樹立共同富裕稅制理念、完善個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)、加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管保障等對(duì)策建議4。陳懿赟（2024）提出，要通過擴(kuò)大個(gè)人所得稅綜合所得征收范圍，改進(jìn)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度等強(qiáng)化再分配中的稅收引導(dǎo)作用5。以上研究表明個(gè)人所得稅制度對(duì)于促進(jìn)共同富裕具有多重意義，但現(xiàn)有研究對(duì)個(gè)人所得稅促進(jìn)共同富裕的機(jī)理分析尤有不足，對(duì)個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)影響共同富裕實(shí)現(xiàn)問題的系統(tǒng)性揭示也存有局限，缺乏“收入端—征管端—分享端”的全鏈條分析。鑒于此，有必要全面檢視、分析個(gè)人所得稅促進(jìn)共同富裕的機(jī)理和存在的問題，針對(duì)性地提出個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、有效鞏固共同富裕成果的對(duì)策建議。

二、個(gè)人所得稅促進(jìn)共同富裕的機(jī)理分析

個(gè)人所得稅最初被稱為“戰(zhàn)時(shí)稅”，是英國(guó)在18世紀(jì)為應(yīng)對(duì)軍費(fèi)的劇增而開征的新稅種。發(fā)展至今，個(gè)人所得稅在世界各國(guó)普遍開征，對(duì)收入分配發(fā)揮著重要的調(diào)節(jié)作用。作為直接調(diào)節(jié)納稅人的收入的一項(xiàng)稅收，個(gè)人所得稅通過采用超額累進(jìn)稅率的形式，使得納稅人隨著收入的提高而適用更高等級(jí)的稅率，從而達(dá)到對(duì)高收入者多征稅、對(duì)低收入者少征稅的目的，對(duì)收入分配差距起到調(diào)節(jié)作用。總體而言，個(gè)人所得稅主要從稅制模式的選擇、稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整、稅基的確立以及稅收征管制度等方面對(duì)促進(jìn)共同富裕發(fā)揮作用。

（一）稅制模式的選擇帶來的調(diào)節(jié)效果不同

目前世界各國(guó)普遍采取的個(gè)人所得稅制模式有綜合所得稅制、分類所得稅制以及混合所得稅制，不同稅制模式帶來的稅收調(diào)節(jié)效果不盡相同。一是綜合所得稅制。該模式將納稅人的全部所得匯總，根據(jù)不同國(guó)家的稅法要求，遵循一定的扣除規(guī)則，按照一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，就扣除后的余額進(jìn)行征稅。這種方式的優(yōu)點(diǎn)在于能夠考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)了量能課稅的原則，符合稅收調(diào)節(jié)的縱向公平，對(duì)實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)有著積極的作用。二是分類所得稅制。該模式采用源泉扣繳或者納稅人自行申報(bào)的方式，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入分別課稅，這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，對(duì)一個(gè)國(guó)家的征管技術(shù)要求較低。但是，當(dāng)納稅人所得項(xiàng)目較多而享受更多的稅前扣除時(shí)，將導(dǎo)致收入相同的人因?yàn)樗庙?xiàng)目類型不同而適用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，造成納稅人之間的橫向不公平。三是混合所得稅制。該模式是由分類所得稅和綜合所得稅相結(jié)合而成的一種稅收模式，采用“先分后總”方式：首先將納稅人的各項(xiàng)所得按照不同標(biāo)準(zhǔn)課征所得稅，再將納稅人的年度各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總計(jì)算。這種稅制模式一定程度上既方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常征稅工作，也能使納稅能力相同的人稅負(fù)大致相同，對(duì)不同納稅能力的納稅人區(qū)別對(duì)待，從而對(duì)納稅人的收入實(shí)施有效調(diào)節(jié)。

目前我國(guó)采用的是綜合加分類相結(jié)合的混合所得稅制，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第2條的規(guī)定，我國(guó)對(duì)居民個(gè)人的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得實(shí)行年度綜合征收，對(duì)于其他所得則實(shí)行分別征收，對(duì)于促進(jìn)收入分配公平優(yōu)勢(shì)明顯。一方面，通過對(duì)四項(xiàng)具有勞動(dòng)性的所得進(jìn)行綜合征收，能夠宏觀把握納稅人的年度所得，實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的公平調(diào)節(jié)。另一方面，考慮到我國(guó)稅收征管法治建設(shè)相對(duì)滯后，信息制度不完善，將偶然所得、租金所得等分類征收，符合我國(guó)國(guó)情，征收方式也較為簡(jiǎn)便，方便管理。但是，當(dāng)前的混合個(gè)人所得稅制仍存在一定局限，未能考慮納稅人的全部所得，容易造成納稅人之間的稅負(fù)不公平。

（二）稅率選取帶來的公平效應(yīng)不同

稅率是稅法規(guī)定的對(duì)征稅對(duì)象的征收尺度，一定程度上能夠反映納稅人之間的稅負(fù)差異。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的方式，即綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行累進(jìn)稅率，其他各項(xiàng)所得實(shí)行比例稅率。其中累進(jìn)稅率可以做到對(duì)高收入群體多征稅，對(duì)低收入群體少征稅，有利于縮小貧富差距，在促進(jìn)共同富裕方面作用明顯。政府可以合理設(shè)置邊際最高稅率、稅率級(jí)次等要素有效地促進(jìn)社會(huì)收入均衡分配。相較之下，比例稅率在調(diào)節(jié)收入分配方面效果較弱，但計(jì)算簡(jiǎn)便，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款。

稅率對(duì)于稅收收入的影響可以根據(jù)拉弗曲線原理（如圖1所示）來理解：對(duì)于國(guó)家而言，高稅率并不意味著高額的財(cái)政收入，低稅率也并不一定會(huì)帶來低的財(cái)政收入。國(guó)家征稅應(yīng)當(dāng)控制在合理的稅率范圍，以保障適度的稅負(fù)1。因?yàn)檫^高的稅率會(huì)挫傷勞動(dòng)者的積極性，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)停滯甚至倒退，使得納稅人逃稅現(xiàn)象屢禁不止，影響稅基的擴(kuò)大，進(jìn)而影響國(guó)家利用稅收?qǐng)?zhí)行政府職能，阻礙共同富裕的推進(jìn)；而適度的低稅率會(huì)激發(fā)勞動(dòng)者的積極性、促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而擴(kuò)大稅基，稅收收入自然增加，從而保證政府能夠更好地利用稅收進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付、改善民生、發(fā)展經(jīng)濟(jì)等，提升國(guó)民幸福滿意度。以法國(guó)富人稅為例，法國(guó)政府為擺脫財(cái)政赤字，要求在2013年、2014年兩年內(nèi)，為年收入超過100萬歐元的員工繳納名為“特別貢獻(xiàn)”的稅費(fèi)，比率為50%，加上其他名目和各項(xiàng)社會(huì)費(fèi)用，實(shí)際稅率為75%2。該項(xiàng)政策引起了法國(guó)社會(huì)各界的擔(dān)憂，最終導(dǎo)致法國(guó)資本大量外流，就業(yè)崗位萎縮，嚴(yán)重?fù)p害了法國(guó)政府的稅源，法國(guó)最終于2015年取消了該政策。由此可知，公民財(cái)富總量的保有與國(guó)家課稅總量的大小密切相關(guān)，一旦國(guó)家制定的稅率過高，公民保有財(cái)富的量非但不會(huì)增加，反而將呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。因此稅率的制定應(yīng)當(dāng)充分考慮當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境和本國(guó)不同收入群體的比重，將稅率表控制在合理的范圍之內(nèi)，保證稅率有合理的邊界。

（三）稅基的確定直接影響稅額的高低

個(gè)人所得稅的稅基是將納稅人一定時(shí)期內(nèi)取得的總所得在根據(jù)國(guó)家的稅法規(guī)定進(jìn)行一系列扣除之后的余額，在我國(guó)被稱為應(yīng)納稅所得額。稅基的寬窄能夠反映國(guó)家對(duì)于居民收入的調(diào)節(jié)力度。稅基越寬廣，意味著政府對(duì)納稅人的收入調(diào)控范圍越有力；反之，如果稅基較窄，納稅人的許多收入項(xiàng)目未納入調(diào)控范圍，會(huì)助長(zhǎng)納稅人通過轉(zhuǎn)移收入項(xiàng)目來偷逃稅款的傾向，不利于國(guó)家對(duì)收入進(jìn)行調(diào)控，也不利于共同富裕的推進(jìn)。

國(guó)家對(duì)于免征額以及扣除項(xiàng)目的規(guī)定，將直接影響稅基的大小。免征額是稅法規(guī)定的免于征稅的數(shù)額，無論課稅對(duì)象數(shù)額大小，免征額的部分都不征稅。免征額的規(guī)定使特定群體的收入免除在征稅范圍之內(nèi)，照顧低收入群體的最低生活，使稅收負(fù)擔(dān)更加公平合理。一般情況下，提高免征額會(huì)使稅基縮小，反之則將增大稅基。此外，國(guó)家還可以調(diào)整專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等項(xiàng)目，改變稅基的大小。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，美國(guó)稅法規(guī)定，符合條件的教育工作者可以扣除書籍、用品、計(jì)算機(jī)設(shè)備和軟件、教室設(shè)備和課堂上使用的補(bǔ)充材料等費(fèi)用1。德國(guó)稅法規(guī)定納稅人的職業(yè)培訓(xùn)所支付的費(fèi)用可以作為稅前專項(xiàng)扣除，如果個(gè)人參加的教育是為了取得、保障并維持收入，那么這樣的課程支出可以作為稅前專項(xiàng)扣除2。我國(guó)目前的專項(xiàng)扣除包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金等項(xiàng)目。而對(duì)于專項(xiàng)附加扣除，我國(guó)于2022年開始在原有的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的基礎(chǔ)之上新增了3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除3?？茖W(xué)的扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)是促進(jìn)居民收入分配公平、實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕的一項(xiàng)重要手段，為使個(gè)人所得稅的累進(jìn)性更為合理，未來可以考慮繼續(xù)增加一定的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目并對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。

（四）征管機(jī)制與手段決定著稅收的安全

完善的征管機(jī)制以及先進(jìn)的征管手段，對(duì)發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入再分配作用，實(shí)現(xiàn)共同富裕起著關(guān)鍵的作用。首先，完善的征管機(jī)制能夠給納稅人以警醒的作用，一方面可以帶給納稅人最大便利，降低納稅人的納稅成本，同時(shí)減少納稅人偷逃稅款現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面可以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅務(wù)違法行為而產(chǎn)生的征稅成本，提高稅收的行政效率。其次，先進(jìn)的征管手段可以有效查處納稅人偷漏稅款等稅務(wù)違法行為，尤其是在對(duì)高收入群體的稅源監(jiān)控上，可以避免高收入群體利用收入來源范圍廣泛轉(zhuǎn)移所得項(xiàng)目少繳稅款，確保各個(gè)階層、各個(gè)納稅人所應(yīng)繳納的所得稅及時(shí)繳入國(guó)庫，并配合稅收的調(diào)節(jié)作用機(jī)制促進(jìn)共同富裕。

當(dāng)然，要實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法的合理、有效征管，還離不開一系列配套支持：第一，對(duì)納稅人的納稅意識(shí)和能力要求較高。目前我國(guó)采用的是分類綜合所得稅制，其中對(duì)綜合所得項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)要求納稅人對(duì)稅法有一定的了解，并結(jié)合自身情況填寫納稅申報(bào)表，例如子女教育專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、首套住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除，納稅人的正確應(yīng)對(duì)需要付出一定的知識(shí)成本和時(shí)間成本。第二，對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入、財(cái)產(chǎn)等信息進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)控管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否對(duì)納稅人收入進(jìn)行有效的調(diào)控，關(guān)鍵在于能否準(zhǔn)確無誤、完全地獲取納稅人收入信息。一般而言，課稅范圍越廣，實(shí)施監(jiān)控的難度越大。尤其是在高收入群體的監(jiān)管方面，由于高收群體收入來源廣泛，相關(guān)的收入信息來源分散，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時(shí)、準(zhǔn)確無誤地獲取相關(guān)納稅信息資料并進(jìn)行整理匯總，由此可見，建立大數(shù)據(jù)信息共享機(jī)制就顯得尤為重要。第三，需要健全的稅務(wù)違法處罰機(jī)制為稅款征收工作的開展給予法治保障。納稅人的稅務(wù)違法行為會(huì)造成稅款流失、國(guó)家財(cái)政收入減少，如若缺少相應(yīng)的處罰措施或者處罰力度輕微，不但會(huì)導(dǎo)致納稅人肆無忌憚地逃漏稅而無須承擔(dān)相應(yīng)的違法風(fēng)險(xiǎn)成本，還會(huì)無端增加稅務(wù)執(zhí)法成本和查處成本，減少社會(huì)總體效益。因此，健全稅務(wù)違法處罰體系以增加納稅人違法風(fēng)險(xiǎn)成本必不可少。

三、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制約共同富裕實(shí)現(xiàn)的主要問題

“十四五”時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)由高速發(fā)展轉(zhuǎn)為高質(zhì)量發(fā)展，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕成為實(shí)現(xiàn)第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)的重要著力點(diǎn)。然而，我國(guó)全面對(duì)外開放面臨的國(guó)際環(huán)境日益復(fù)雜，后疫情時(shí)代實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇成為首要任務(wù)，同時(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)迭代產(chǎn)生，給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入分配帶來了巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。這在一定程度上影響了共同富裕的實(shí)現(xiàn)，反映在個(gè)人所得稅法領(lǐng)域，個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)與征管還存在以下問題，影響了收入分配公平和共同富裕實(shí)現(xiàn)。

（一）分類綜合所得稅制導(dǎo)致不同收入群體稅負(fù)差異明顯

新個(gè)人所得稅改革將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得納入綜合所得范圍，適用3%—45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率表，其余所得按照分類項(xiàng)目征收，稅率為20%。個(gè)人通過提供勞動(dòng)力取得的收入如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，所得額到達(dá)一定限度時(shí)往往會(huì)課以重稅，而個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、股息紅利等帶有資本性質(zhì)的所得不能客觀反映個(gè)人的努力程度，卻往往課以輕稅。相比而言，資本所（利）得是高收入群體的主要收入來源，其中，股息、債券利息等收益是資本所得中的主要項(xiàng)目，但我國(guó)《個(gè)人所得稅法》對(duì)資本所得規(guī)定了較多的免稅項(xiàng)目和優(yōu)惠政策，使得對(duì)于高收入人群的調(diào)控力度明顯不足。例如，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票免征個(gè)人所得稅；持有上市公司股票超過1年的，對(duì)股息、紅利免征個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人持有國(guó)債、地方政府債券而取得的利息免征個(gè)人所得稅等。一系列的稅收優(yōu)惠規(guī)定加劇了同收入不同稅收負(fù)擔(dān)這一問題，使得不同收入階層之間的貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，有悖于稅收的橫向公平原則。資本利得主要集中于高收入家庭，將資本利得與其他所得區(qū)別開來，可能違背稅收公平原則，且對(duì)資本利得不征稅會(huì)促使高收入群體將其他收入轉(zhuǎn)換成資本利得1。此外，對(duì)于個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往受限于納稅人稅務(wù)資料、會(huì)計(jì)憑證殘缺不全等原因，采取核定征收的方式，適用稅率往往偏低：服務(wù)行業(yè)按照企業(yè)開票額的10%作為核定利潤(rùn)，然后按照5%—35%的稅率表，使得實(shí)際稅負(fù)維持在0.5%—2.19%2。不同收入項(xiàng)目所適用的稅率差異，弱化了個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)效應(yīng)，造成收入相同的不同群體之間稅負(fù)差異不同，從而阻礙著共同富裕目標(biāo)的推進(jìn)。

（二）稅率設(shè)計(jì)框架與當(dāng)前發(fā)展理念不相契合

就我國(guó)個(gè)人所得稅法中的稅率設(shè)計(jì)來看，當(dāng)前主要存在以下設(shè)計(jì)不合理的情形。

第一，個(gè)人所得稅綜合所得邊際稅率設(shè)置偏高弱化了人力資本積累的效用。目前我國(guó)的綜合所得邊際最高稅率為45%，不僅高于經(jīng)營(yíng)所得35%的邊際最高稅率，更高于分類所得項(xiàng)目的20%稅率。加之21世紀(jì)歐美、日韓等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體紛紛開展信息技術(shù)革命，普遍對(duì)個(gè)人所得稅制訂了降低綜合所得邊際最高稅率、減少綜合所得稅率級(jí)次等優(yōu)化方案，如芬蘭下調(diào)個(gè)人所得稅最高邊際稅率至31.5%，2018年OECD成員國(guó)平均邊際最高稅率為38.54%3。早有學(xué)者對(duì)稅收和勞動(dòng)供給的關(guān)系展開過研究：稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響不大，但從分層情況看，稅收對(duì)于高收入階層、知識(shí)階層的勞動(dòng)供給是強(qiáng)相關(guān)的4。黨的二十大報(bào)告指出，“科技是第一生產(chǎn)力、人才是第一資源、創(chuàng)新是第一動(dòng)力”5，過高的邊際稅率一定程度上阻礙了國(guó)外高端人才的涌入，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致本國(guó)人才的外流，給我國(guó)的各行業(yè)、各領(lǐng)域的專業(yè)人才、急需人才帶來較大的稅收負(fù)擔(dān)，客觀上也不符合科教興國(guó)戰(zhàn)略。因此，我國(guó)有必要優(yōu)化個(gè)人所得稅的稅率、稅率級(jí)次等要素，以減少高新技術(shù)人才外流、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，從而在世界科技前沿以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域占據(jù)話語權(quán)。

第二，收入分配效果不明顯助推了資本的無序擴(kuò)張。資本利得和綜合所得之間的稅法差異，會(huì)導(dǎo)致納稅人之間因所得項(xiàng)目不同而適用不同稅率，一定程度上違背了稅收的橫向公平。根據(jù)胡潤(rùn)百富發(fā)布的《2022意才·胡潤(rùn)財(cái)富報(bào)告》，截至2022年1月1日，中國(guó)擁有千萬人民幣資產(chǎn)的高凈值家庭數(shù)量達(dá)到211萬戶，較上年增長(zhǎng)2.5%；擁有億元人民幣資產(chǎn)的超高凈值家庭數(shù)量達(dá)到13.8萬戶，較上年增長(zhǎng)3.5%，我國(guó)高凈值人群數(shù)量不斷攀升且收入形態(tài)更趨多元6。以上數(shù)據(jù)表明，即便是在新冠疫情帶來經(jīng)濟(jì)下行的大背景之下，我國(guó)的高凈值人群數(shù)量依然有所增長(zhǎng)，而就富人收入來源的構(gòu)成來看，其大多數(shù)所得為資本利得，綜合所得的累進(jìn)稅率表對(duì)此類人群的調(diào)節(jié)作用效果并不明顯，難以體現(xiàn)稅收的公平。此外，過高的個(gè)人所得稅邊際稅率也助推了高收入人群產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī)，越是高收入群體，越有能力聘請(qǐng)稅務(wù)人員為其“出謀劃策”，采用多種方式逃避稅款。近年來我國(guó)高凈值收入人群（如某些明星、網(wǎng)紅等）偷逃稅款事件頻繁發(fā)生，突出反映了我國(guó)個(gè)人所得稅制度稅率設(shè)計(jì)的不完善。

（三）稅基和專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目有待調(diào)整優(yōu)化

個(gè)人所得稅系以凈所得為應(yīng)納稅額，需要按照主觀凈所得和客觀凈所得的原理，允許從個(gè)人所得中扣除為取得收入而產(chǎn)生的成本、費(fèi)用及損失，將個(gè)人及家庭所發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用、福祉和社會(huì)公正等因素納入考量范圍。但從當(dāng)前我國(guó)的稅基和扣除項(xiàng)目制度安排來看，仍存在以下問題：

第一，免征額與稅率級(jí)次規(guī)定難以適配地區(qū)之間居民工資水準(zhǔn)差距。我國(guó)新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后，僅2019年1月—10月合計(jì)減稅額就達(dá)到4480.84億元，其中由于實(shí)施提高免征額和優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)翹尾因素所帶來的減稅額為3958.9億元①，使老百姓的稅收負(fù)擔(dān)大幅減低。以免征額和稅率級(jí)次為例，根據(jù)新舊工資薪金稅率表測(cè)算，此次免征額上調(diào)與稅率級(jí)次調(diào)整，諸多工薪納稅人將實(shí)現(xiàn)不同程度的減稅，其中月收入在5000元以下的納稅人稅負(fù)可降低100%，月收入在10000以下元的納稅人稅負(fù)可降低89.2%，月收入在20000元以下的納稅人稅負(fù)可降低約54.2%。因此隨之而來的問題也很明顯：各地區(qū)之間的收入水平差距較大，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于收入水平較低，大多都能免除課稅，但經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)人們的收入水平高，需要在面對(duì)高昂生活成本的同時(shí)繳納相當(dāng)數(shù)量的個(gè)人所得稅。從圖2中可以看到，提高免征額、增加專項(xiàng)附加扣除所導(dǎo)致的收入再分配效應(yīng)有所下降，反映出我國(guó)免征額和稅率級(jí)次的調(diào)整未能很好地適應(yīng)收入分配的公平性要求。

第二，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目有待細(xì)化。2019年我國(guó)推出的個(gè)人所得稅改革，增加了子女教育、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，而隨著《關(guān)于提高個(gè)人所得稅有關(guān)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)發(fā)〔2023〕13號(hào)）的發(fā)布，2023年我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目開始增加到七項(xiàng)，子女教育和贍養(yǎng)老人的扣除標(biāo)準(zhǔn)也有所提升。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，扣除項(xiàng)目也亟須進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。以首套住房貸款利率為例，我國(guó)各地房?jī)r(jià)高低不一，但《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》中卻規(guī)定房貸利息支出按照1000元/月，這樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)未免過于“一刀切”，難以實(shí)現(xiàn)稅收的縱向公平1。再以贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)附加扣除為例，2023年調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)以后對(duì)于贍養(yǎng)一位及以上的老人，均按照3000元/月進(jìn)行扣除。然而，受到我國(guó)長(zhǎng)期以來“一孩政策”的影響，傳統(tǒng)四世同堂的家庭結(jié)構(gòu)已基本消失，對(duì)于大部分80后家庭而言，他們所處的家庭結(jié)構(gòu)為“4+2+1”，倘若依照國(guó)家生育政策生二孩或三孩，他們的家庭結(jié)構(gòu)或演化為“4+2+2”或演化為“4+2+3”，隨之而來的育兒經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)將會(huì)成倍增加2。按照現(xiàn)行贍養(yǎng)老人的扣除制度規(guī)定，家庭支出壓力較大的家庭卻與家中贍養(yǎng)老人數(shù)量較少的家庭享受同等的扣除待遇，且稅法規(guī)定不允許扣除贍養(yǎng)公婆、岳父母的支出，有失公允。此外，有的老人享受高額退休金和各種補(bǔ)貼，身體健康；有的老人沒有津貼補(bǔ)助，體弱多病且行動(dòng)不便，況且不同年齡段的老人需要的贍養(yǎng)成本也不盡相同，統(tǒng)一實(shí)行3000元3的扣除標(biāo)準(zhǔn)未能考慮納稅人的實(shí)際稅負(fù)狀況，對(duì)于家庭經(jīng)濟(jì)開支較大的中等收入群體，無疑是提高了其個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，稅收的公平性原則沒有得到很好的貫徹。

（四）對(duì)高收入人群的征管規(guī)范機(jī)制較為薄弱

隨著自然人中高凈值群體的增加，對(duì)其的專門稅收征管機(jī)制建設(shè)也亟待加強(qiáng)。但從目前來看，我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)高收入人群的稅收征管還存在以下薄弱之處：

第一，監(jiān)管措施不完善。一方面，財(cái)產(chǎn)登記制度不夠完善。銀行難以杜絕納稅人利用他人身份信息前來開戶的行為，使得高收入群體利用他人賬戶轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)從而規(guī)避較高個(gè)人所得稅率的現(xiàn)象屢禁不止；另一方面，我國(guó)各部門、各地區(qū)乃至境內(nèi)外相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享系統(tǒng)存在較多缺陷，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人其他省份或境外的財(cái)產(chǎn)信息資料較為困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下只能通過納稅人提交的納稅資料、會(huì)計(jì)憑證等資料來獲取納稅人的財(cái)產(chǎn)狀況，出于保護(hù)個(gè)人隱私、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)高收入納稅人實(shí)施有效監(jiān)控。

第二，征管難度較大。首先，高收入納稅人的收入來源多樣化，既有股票、期權(quán)等可以核定數(shù)額的財(cái)產(chǎn)，也有古玩字畫、珠寶玉石這種難以核定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，納稅人可能任職受雇于某公司，也可能私下經(jīng)營(yíng)著小型公司，從事房地產(chǎn)開發(fā)、股權(quán)投資等業(yè)務(wù)。復(fù)雜多樣的財(cái)產(chǎn)以及收入來源，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言形成了較大的征管挑戰(zhàn)。其次，高收入群體的避稅能力更強(qiáng)，他們有足夠的財(cái)力聘請(qǐng)更為專業(yè)的團(tuán)隊(duì)在霍爾果斯、喀什等“稅收洼地”設(shè)立空殼公司，通過轉(zhuǎn)移其他地區(qū)的收入、隱瞞收入、虛構(gòu)交易等手段逃避高額的稅率。此外，高收入群體也可以通過跨國(guó)資本流動(dòng)來轉(zhuǎn)移和隱匿財(cái)產(chǎn)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收帶來較大難度。

第三，對(duì)于大額偷逃稅行為的處罰力度不足。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于偷稅行為，根據(jù)涉稅金額，可以處0.5倍以上5倍以下罰款。但事實(shí)上，在實(shí)際的執(zhí)法過程中，對(duì)于涉稅金額較大的案件卻很少處以1倍以上的罰款。且根據(jù)我國(guó)2009年的《刑法修正案（七）》規(guī)定，“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的……，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳滯納金，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任”4。這使得相關(guān)逃稅主體所面臨的懲罰成本較低，也正因如此，許多高收入納稅人鋌而走險(xiǎn)，造成了我國(guó)稅款的大量流失。

（五）地區(qū)間稅收利益難以協(xié)調(diào)

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是對(duì)每月取得的所得進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，第二年度匯算清繳，多退少補(bǔ)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第9條規(guī)定的扣繳義務(wù)制度，納稅人如果在任職受雇單位所在地之外的省、自治區(qū)、直轄市取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，需要先由其所得來源地的其他單位或個(gè)人代為預(yù)扣預(yù)繳，按照20%的稅率進(jìn)行預(yù)扣，由此導(dǎo)致匯算清繳地與所得來源地之間稅收權(quán)益分配不公。假定納稅人在外省市、縣取得3000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬，所得來源地則需要扣除800元后，即對(duì)2200元進(jìn)行預(yù)繳，但是納稅人次年將其計(jì)入綜合所得時(shí)，則是按照3000×（1%—20%），即對(duì)2400元在任職受雇所在地進(jìn)行匯算清繳。當(dāng)納稅人綜合所得應(yīng)納稅所得額未超過14.4萬元時(shí)（未超過3.6萬元，稅率為3%；超過3.6萬元未超過14.4萬元，稅率為10%），那么對(duì)于該勞務(wù)報(bào)酬所得，將出現(xiàn)在預(yù)扣預(yù)繳地取得稅收收入?yún)s由匯算清繳地退還應(yīng)納稅款的現(xiàn)象；而當(dāng)納稅人綜合所得應(yīng)納稅所得額超過14.4萬元時(shí)，那么對(duì)于該勞務(wù)報(bào)酬所得，則會(huì)出現(xiàn)預(yù)扣預(yù)繳地扣繳總額不足需要在匯算清繳地補(bǔ)繳應(yīng)納稅款的現(xiàn)象，實(shí)質(zhì)上是匯算清繳地占用了應(yīng)當(dāng)由預(yù)扣預(yù)繳地征收的稅款。由此帶來的地區(qū)之間稅收權(quán)益的不平等使得匯算清繳地與預(yù)扣預(yù)繳地政府之間稅收收入難以得到有效均衡，導(dǎo)致地區(qū)之間的發(fā)展不平衡。尤其是大量零工經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在稅收歸屬上帶來了預(yù)扣預(yù)繳的支付地原則與匯算清繳的居住地原則的沖突，這將在一定程度上影響地方政府發(fā)揮其財(cái)政職能，不利于公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供。此外，一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)往往會(huì)制定較為優(yōu)惠的稅收政策，如通過先征后返、部分返還、財(cái)政補(bǔ)貼等政策招商引資、吸引高端人才流入。部分地區(qū)為了異地引稅，對(duì)明星、主播成立的工作室等個(gè)人或合伙制企業(yè)執(zhí)行核定征收，不僅造成了地區(qū)之間的稅收不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，更造成了稅款的大量流失，嚴(yán)重削弱了稅收在調(diào)節(jié)收入分配中的效果。

四、共同富裕目標(biāo)下的個(gè)人所得稅制度優(yōu)化

共同富裕的實(shí)現(xiàn)機(jī)理需要兼顧富裕與共富二者的協(xié)調(diào)推進(jìn)，這就要求在保持經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)，不斷縮小收入差距，就個(gè)人所得稅的稅制特點(diǎn)而言，其與共同富裕的實(shí)現(xiàn)路徑天然契合。黨的二十大報(bào)告指出，在完善分配制度過程中，應(yīng)當(dāng)“完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入” 1。黨的二十屆三中全會(huì)《決定》則明確，要健全直接稅體系，完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度2。針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)助力共同富裕的困境，可考慮從以下方面進(jìn)行針對(duì)性完善。

（一）有序推進(jìn)綜合所得稅制改革

考慮到我國(guó)個(gè)人所得稅的征管模式尚不完善，未來可以考慮在繼續(xù)實(shí)行混合所得稅制的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大將分類所得納入綜合所得的范圍。一是可以適當(dāng)簡(jiǎn)化稅制。鑒于經(jīng)營(yíng)所得與綜合所得之間在實(shí)施的累進(jìn)稅制、匯算清繳制度以及法定扣除項(xiàng)目上具有一定類似性，將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得征稅具有一定可行性3。但即便在將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得征稅后，依然要解決經(jīng)營(yíng)所得與勞務(wù)報(bào)酬所得存在大量的稅目競(jìng)合問題4，對(duì)此，仍須根據(jù)納稅人提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來確定收入性質(zhì)，從形式上將“依法經(jīng)過行政許可登記”作為界定經(jīng)營(yíng)所得的標(biāo)準(zhǔn)，從實(shí)質(zhì)上將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的自主性、經(jīng)營(yíng)所得的穩(wěn)定性和持續(xù)性、商業(yè)目的的合理性作為界定經(jīng)營(yíng)所得的實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。二是進(jìn)一步縮小勞動(dòng)所得與資本利得之間的課稅差距，可以考慮將投資收益、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)性收入和資本利得納入綜合所得的課稅范疇，以此防止高收入群體轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的避稅行為。例如，對(duì)于零薪酬、1元薪酬等通過利用分類所得的20%稅率規(guī)避綜合所得高額稅負(fù)的情形，便可以通過增加綜合所得的范疇來實(shí)行公平征稅。在一定程度上，實(shí)行“勞動(dòng)輕稅，資本重稅”的稅制，能夠確保勞動(dòng)所得收入與資本所得收入的公平，更好地促進(jìn)勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性。同時(shí)，個(gè)人所得稅的納稅單位應(yīng)適時(shí)引進(jìn)家庭因素，搭配物價(jià)指數(shù)機(jī)制，使得個(gè)人所得稅的累進(jìn)性更為合理，為只有一份收入的家庭提供更為人性化的優(yōu)惠政策，并通過為納稅人保留一定的選擇權(quán)，使其能夠以有利于自身的原則做到稅負(fù)的最小化。

（二）削減級(jí)次并降低綜合所得邊際最高稅率

我國(guó)個(gè)人所得稅邊際最高稅率為45%，于1994年設(shè)定。而在全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨復(fù)雜化以及國(guó)家間稅收競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的大背景之下，為防止高凈值人群收入外遷和高端人才外溢的現(xiàn)象，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)過高的稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以應(yīng)對(duì)其他國(guó)家下調(diào)稅率帶來的沖擊。一般來說，過高的稅率會(huì)減少納稅人的稅后可支配收入，降低其消費(fèi)需求和投資需求，同時(shí)也會(huì)使稅負(fù)較高的人產(chǎn)生強(qiáng)烈的逃漏稅心理。我國(guó)當(dāng)前中低收入群體占比較高，通過削減稅率級(jí)次、下調(diào)最高稅率，能夠增加這部分群體的稅后可支配收入，提升他們的消費(fèi)、投資能力。此外，高收入群體稅負(fù)感較重，通過下調(diào)最高稅率進(jìn)行“限高”，能夠提高高收入群體的納稅遵從度，更好地避免稅款流失，保證不同收入的納稅人能根據(jù)實(shí)際情況確定稅負(fù)大小，維護(hù)稅收的縱向公平，同時(shí)確保同等納稅能力的人不會(huì)因?yàn)閭€(gè)別逃稅現(xiàn)象而遭致稅收橫向不公平。而對(duì)于如何擴(kuò)大中等收入群體比重的問題，有學(xué)者提出了“提低”的觀點(diǎn)，基本思路則是推動(dòng)越來越多的低收入者增收，讓更多人向中等收入群體流動(dòng)，最終形成中間大、兩頭小的橄欖型結(jié)構(gòu)1。對(duì)此，我國(guó)可以參照這一基本思路，一方面，通過降低邊際最高稅率的方式防止資金出逃，如可在將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得后，通過降低綜合所得45%的最高邊際稅率為35%，將其與經(jīng)營(yíng)所得保持一致，以促進(jìn)高收入群體的納稅遵從。另一方面，可適當(dāng)削減稅率級(jí)次，在降低最高邊際稅率基礎(chǔ)上，宜繼續(xù)簡(jiǎn)化稅制，將稅率級(jí)次控制在4～6級(jí)，如可考慮設(shè)置5級(jí)稅率，將目前綜合所得的前兩級(jí)（不超過3.6萬元、3.6萬元～14.4萬元）的稅率級(jí)距合并適用3%的稅率，將現(xiàn)有綜合所得的3級(jí)和4級(jí)（14.4萬元～30萬元，30萬元～42萬元）稅率級(jí)距合并適用10%的稅率，后面三級(jí)稅率級(jí)距不變，分別適用20%、30%和35%的稅率2，由此既符合“提低、擴(kuò)中、調(diào)高”的共同富裕目標(biāo)要求，也能根據(jù)納稅人的收入水平分層設(shè)置更加科學(xué)的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)功能。

（三）擴(kuò)大稅基并細(xì)化專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)

為更好地規(guī)范我國(guó)新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的發(fā)展，同時(shí)確保對(duì)滿足納稅人基本生活需要的項(xiàng)目進(jìn)行合理的基本減除費(fèi)用和專項(xiàng)扣除，有必要從以下方面加以完善。

第一，適度擴(kuò)大稅基范圍。隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的發(fā)展，出現(xiàn)了許多新型收入渠道，例如，主播帶貨取得的傭金收入、主播取得的打賞收入、微信小商家，再如游戲代練收入、二手交易、網(wǎng)上授課等零工經(jīng)濟(jì)。然而，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》系按照所列舉的項(xiàng)目進(jìn)行征稅，按照現(xiàn)有稅目安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確劃分其稅目歸屬，進(jìn)而難以將這些收入有效地納入監(jiān)管范圍之內(nèi)，不僅對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅收入產(chǎn)生了較大的沖擊，也會(huì)使得納稅人之間稅負(fù)不公，不利于收入的合理分配。加之我國(guó)將免征額提升至5000元后，稅基大幅減少，因此有必要將零工經(jīng)濟(jì)納入相應(yīng)監(jiān)管范圍，以應(yīng)對(duì)免征額提高帶來的稅基沖擊。對(duì)此，建議參照市場(chǎng)準(zhǔn)入的“負(fù)面清單”規(guī)則對(duì)征稅項(xiàng)目進(jìn)行負(fù)列舉，規(guī)定個(gè)人的不征稅收入、免稅收入等，將其他收入盡量納入監(jiān)管范圍，對(duì)納稅人的全部收入進(jìn)行合理分配，調(diào)節(jié)貧富差距。同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行體制空白領(lǐng)域的征管工作，推進(jìn)針對(duì)當(dāng)下網(wǎng)絡(luò)交易、直播打賞、游戲代練等零工經(jīng)濟(jì)的稅收立法工作，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門對(duì)難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的個(gè)人所得根據(jù)法律授權(quán)進(jìn)行確定，以此提升現(xiàn)行稅法對(duì)新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的適配性。

第二，對(duì)專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行人性化調(diào)整。當(dāng)今生活形式多元，生計(jì)支出較以往發(fā)生了巨大的變化，可以考慮適當(dāng)增加或調(diào)整稅前扣除項(xiàng)目。例如為順應(yīng)國(guó)家生育政策的變化，可以根據(jù)子女?dāng)?shù)量的變化，增加子女教育專項(xiàng)附加扣除的額度，對(duì)于多子女家庭，不應(yīng)當(dāng)采取簡(jiǎn)單疊加的方式來計(jì)算扣除額度，而應(yīng)采取累進(jìn)扣除的方式，以此減少多孩家庭的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)?？紤]到計(jì)劃生育政策的路徑依賴帶來了當(dāng)下獨(dú)生子女較多的問題，可以將贍養(yǎng)配偶父母納入贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除范圍之內(nèi)，同時(shí)考慮被贍養(yǎng)老人年齡段不同，制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，例如對(duì)60歲—69歲、70歲—79歲、80歲—89歲、90歲以上（含）的老人，可以在現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，在1000元/人—2000元/人的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)增加設(shè)置不同的扣除級(jí)次。與此同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，在主要工作城市有自有住房的納稅人無法享受住房租金專項(xiàng)附加扣除，而當(dāng)下房地產(chǎn)公司大多出售的是期房，購(gòu)房者未能入住自有房屋，若選擇租賃房屋，則無法享受住房租賃扣除，有失公允。因此可以考慮允許新房購(gòu)買者持購(gòu)房合同等相關(guān)證明，在新房未入住前享受住房租賃專項(xiàng)附加扣除。此外，相比以個(gè)人為申報(bào)單位的稅收制度，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，建立以家庭為單位的納稅申報(bào)單位，更符合當(dāng)下共同富裕背景下的稅收原則。因此可以考慮在納稅主體中引入家庭因素，由原來的個(gè)人申報(bào)改為家庭聯(lián)合申報(bào)，不同家庭享受不同的待遇扣除標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)Φ褪杖爰彝ァ⒆优袄先溯^多的家庭起到特殊照顧的作用，更好地發(fā)揮稅收的橫向公平作用，調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。

第三，建立指數(shù)化費(fèi)用扣除模式并完善地方政府自主調(diào)節(jié)機(jī)制。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的最新數(shù)據(jù)，我國(guó)2023年全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出為32994元，較上一年增長(zhǎng)8.6%，其中，上海、北京城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出分別為54919元、50897元，而中西部地區(qū)的河南、江西和青海則分別為25570元、27733元和25373元。各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不一，居民人均收入與消費(fèi)水平相差甚大，城鄉(xiāng)之間差異也很懸殊，各地居民所需的生計(jì)費(fèi)用不盡相同，況且從新的免征額變動(dòng)至今，全國(guó)居民人均消費(fèi)支出已從2019年的21559元上升至2023年的26796元，其中扣除價(jià)格因素后的實(shí)際增長(zhǎng)比例要大打折扣。因此，有必要考慮引入物價(jià)因素，對(duì)免征額建立指數(shù)化的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)對(duì)不斷攀升的生活、住房、娛樂等支出壓力。還可以適當(dāng)賦予地方政府一定的自主權(quán)，允許當(dāng)?shù)卣鶕?jù)本地發(fā)展?fàn)顩r對(duì)專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。例如，針對(duì)子女繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除和嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除，可根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)狀況，適當(dāng)提高對(duì)東部沿海地區(qū)的子女教育附加扣除標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)城市的嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（四）加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域高凈值人群的稅收管理

對(duì)于重點(diǎn)領(lǐng)域高凈值人群而言，在不減損其工作生產(chǎn)積極性的同時(shí)，應(yīng)依法加強(qiáng)稅收管理，以達(dá)到對(duì)其更加公平課稅的狀態(tài)。

第一，完善財(cái)產(chǎn)登記制度并加強(qiáng)對(duì)納稅人收入事項(xiàng)監(jiān)督。我國(guó)當(dāng)下實(shí)行的是個(gè)人所得稅代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度，因此，工薪階層繳納的個(gè)人所得稅比較真實(shí)，相比之下高收入群體收入不透明且存在很多不主動(dòng)申報(bào)納稅的行為，從而導(dǎo)致大多數(shù)工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，有違公平1。因此有必要建立全國(guó)范圍內(nèi)乃至全球范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)登記系統(tǒng)，成立相關(guān)的稅收監(jiān)管小組，對(duì)高收入納稅人的財(cái)產(chǎn)實(shí)施監(jiān)控，防止納稅人通過親朋好友賬戶向境外轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)格落實(shí)企業(yè)對(duì)于高收入群體的代扣代繳制度，從而防止納稅人利用變更收入類型的方式來逃避高稅率。同時(shí)做好稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，針對(duì)高收入納稅人設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、投資合伙企業(yè)等行為，嚴(yán)格審核納稅人提交的企業(yè)規(guī)劃書、業(yè)務(wù)說明書等相關(guān)資料，并隨時(shí)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行必要的納稅檢查。

第二，建立更具針對(duì)性的第三方涉稅信息傳遞與交換工作機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有全面獲取了高收入群體的各項(xiàng)信息，才能對(duì)納稅人是否遵守稅法并按時(shí)納稅作出合理的判斷。從部分發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，美國(guó)就曾成立“全球財(cái)富行業(yè)團(tuán)隊(duì)”，對(duì)高收入高凈值個(gè)人進(jìn)行全面稅務(wù)審計(jì)；英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署成立了高凈值個(gè)人管理部門，并在12個(gè)主要城市設(shè)立調(diào)查組；日本國(guó)稅廳專門設(shè)立個(gè)人課稅部，負(fù)責(zé)高收入高凈值人群的標(biāo)準(zhǔn)劃定、管理和調(diào)查等工作1。不難看出，加強(qiáng)涉稅信息的交換一方面可以做到對(duì)高凈值人群實(shí)施監(jiān)管，另一方面可以對(duì)高凈值人群的親朋好友的重大涉稅交易事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)審查，避免高凈值群體利用政策漏洞，轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)或者虛報(bào)收入類型等行為的發(fā)生。同時(shí)，注重與境外政府或地區(qū)的信息交換工作，及時(shí)掌握高收入納稅人的跨國(guó)涉稅信息。

第三，加強(qiáng)稅收違法懲戒。共同富裕還意味著要在合法規(guī)范財(cái)富積累的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)共富，為防止高凈值群體資本無序擴(kuò)張帶來的財(cái)富壟斷，可以通過建立更強(qiáng)有力的稅收征管機(jī)制以及反避稅、反偷稅漏稅、逃稅罪等制度設(shè)計(jì)對(duì)納稅人的違法犯罪行為進(jìn)行精準(zhǔn)打擊，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高凈值納稅人的收入較之以前得到了很大的提高，因此，可以考慮在原有刑法中“首罰不刑”規(guī)定的基礎(chǔ)上，適當(dāng)設(shè)置一些涉案金額的條件規(guī)定，對(duì)于涉案金額巨大的案件，即便是首次接受行政處罰，仍然可以給予一定的刑事處罰，以此增加納稅人的違法成本。

（五）協(xié)調(diào)地區(qū)之間稅收利益分配

在個(gè)人所得稅綜合所得地區(qū)差異的彌合上，需要堅(jiān)持“稅源貢獻(xiàn)原則”，在由不同地方政府間就同一稅源進(jìn)行分配時(shí)，確保各地所分配的收入與其培養(yǎng)稅源的規(guī)模相一致，從而有效平衡地區(qū)之間的稅款差異，保障地方政府職能的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于納稅人因跨地區(qū)取得收入需要在收入來源地進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳、在機(jī)構(gòu)所在地或居住地等場(chǎng)所匯算清繳而導(dǎo)致稅源劃分不合理、擴(kuò)大地區(qū)之間稅收收入差距的現(xiàn)象，可以考慮完善各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人涉稅信息的交換機(jī)制，方便扣繳地稅務(wù)機(jī)關(guān)與申報(bào)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行涉稅信息的報(bào)送?？劾U地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向申報(bào)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人的涉稅信息，申報(bào)地稅務(wù)機(jī)關(guān)在次年匯算清繳時(shí)，計(jì)算其“占用”或“承擔(dān)”扣繳地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款，及時(shí)將稅款歸還給扣繳地稅務(wù)機(jī)關(guān)或向扣繳地稅務(wù)機(jī)關(guān)索取稅款。當(dāng)前隨著共享經(jīng)濟(jì)、零工經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所取得收入的稅基流動(dòng)性較大，而由預(yù)扣預(yù)繳地與匯算清繳地根據(jù)勞動(dòng)者所創(chuàng)造的價(jià)值來進(jìn)行稅源的劃分，能夠使各地財(cái)政收入各得其所，進(jìn)而減少地區(qū)間的收入分配差距。此外，針對(duì)地方之間的稅額不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，可以考慮禁止地方政府自行出臺(tái)變相的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策并及時(shí)進(jìn)行清理。具體而言，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持法治原則，最大程度建立共識(shí)，消除歧義2。對(duì)于新出臺(tái)的免稅或減稅政策，應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院嚴(yán)格遵守《個(gè)人所得稅法》第4條和第5條，“國(guó)務(wù)院規(guī)定，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”3的做法，有效限制不同地區(qū)間的稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)，更好地協(xié)調(diào)地區(qū)之間稅收利益分配。

五、結(jié)語

當(dāng)前制約我國(guó)共同富裕目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一大難題在于不同群體間的貧富差距較大，要推動(dòng)共同富裕的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，就應(yīng)當(dāng)規(guī)范不同主體間的財(cái)富積累機(jī)制，形成良好的分配預(yù)期，激發(fā)全社會(huì)人民創(chuàng)造價(jià)值的活力，減輕低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)。考慮到《個(gè)人所得稅法》在我國(guó)的運(yùn)行成效及現(xiàn)實(shí)難題，未來應(yīng)當(dāng)從收入端有效地提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，保障公民合法獲取財(cái)產(chǎn)和所得的權(quán)利；從分配端借助個(gè)人所得稅的稅制模式、稅率機(jī)制、稅基確立、稅收征管等多項(xiàng)機(jī)制調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距；從分享端則需要做好個(gè)人所得稅共享收益的地區(qū)平衡，使做出巨大稅源貢獻(xiàn)的地方政府能夠擁有充分的財(cái)政收入為當(dāng)?shù)鼐用裉峁┕伯a(chǎn)品和服務(wù)，由此實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。

責(zé)任編輯" "楊" "幸

基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“新發(fā)展階段促進(jìn)共同富裕的稅法保障研究”（22BFX090）。

作者簡(jiǎn)介：王婷婷（1987—），女，法學(xué)博士，西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授、碩士生導(dǎo)師，重慶市國(guó)際稅收研究會(huì)研究員。

1習(xí)近平：《扎實(shí)推動(dòng)共同富?！罚肚笫恰?021年第20期。

2 《中共十九屆五中全會(huì)在京舉行》，《人民日?qǐng)?bào)》2020年10月30日，第1版。

3習(xí)近平：《高舉中國(guó)特色社會(huì)主義偉大旗幟 為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家而團(tuán)結(jié)奮斗——在中國(guó)共產(chǎn)黨第二十次全國(guó)代表大會(huì)上的報(bào)告》，《人民日?qǐng)?bào)》2022年10月26日，第1版。

1《中國(guó)共產(chǎn)黨第二十屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議文件匯編》，北京：人民出版社，2024年，第20頁。

2參見劉尚希、王志剛、陳龍等：《共同富裕與人的發(fā)展：中國(guó)的邏輯與選擇》，北京：人民出版社，2022年，第1頁。

3參見李實(shí)：《中國(guó)縮小貧富差距，對(duì)世界意味著什么？》，2021年11月23日，https：//mp.weixin.qq.com/s？__biz=MjM5NDI2MDc5NA==amp;mid=2659364899amp;idx=1amp;sn=49e6192ed40740c4fedecfd9eeaa29f9amp;chksm=bdfc 62768a8 beb60bd4c339581ebaa17432f4fba783bab5f3e66d0f7434484febcb3076eafd8amp;scene=27，2024年3月23日。

4參見楊志勇：《面向共同富裕的中國(guó)稅制改革》，《改革》2022年第3期。

5參見劉鵬巖、楊曉妹：《直接稅促進(jìn)共同富裕的內(nèi)在邏輯與優(yōu)化路徑》，《稅務(wù)研究》2022年第10期。

6參見詹靜楠、呂冰洋：《財(cái)政與共同富?！嗑S分配視角下的分析》，《財(cái)政研究》2022年第1期。

7參見史茹潔、周莉：《共同富裕視角下完善我國(guó)個(gè)稅改革的思考》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2022年第9期。

8參見喬國(guó)良、代亮、楊躍民、等：《共同富裕視角下個(gè)人所得稅收入再分配效應(yīng)檢視》，《北方金融》2022年第9期。

1參見萬瑩、劉雅楠：《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的減稅效應(yīng)與收入分配效應(yīng)》，《稅務(wù)研究》2024年第3期。

2參見王維嘉、儲(chǔ)德銀、紀(jì)凡：《稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與共同富裕：作用機(jī)制與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《稅務(wù)研究》2024年第5期。

3參見徐多：《共同富裕視角下的個(gè)人所得稅改革路徑選擇：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是縮小收入差距》，《河南社會(huì)科學(xué)》2022年第5期。

4參見顏寶銅：《共同富裕視角下個(gè)人所得稅“提低、擴(kuò)中、調(diào)高”的作用路徑研究》，《國(guó)際稅收》2022年第11期。

5參見陳懿赟：《關(guān)于稅收在促進(jìn)共同富裕中作用的思考》，《稅務(wù)研究》2024年第2期。

1參見羅美娟、黃麗君：《拉弗最適稅率及其應(yīng)用》，《稅務(wù)研究》2015年第7期。

2參見張寶鈺：《法國(guó)“富人稅”草草退場(chǎng)》，《共產(chǎn)黨員》2015年第3期。

1IRS，Tax Benefits for Education： Information Center，2024年8月23日，https：//www.irs.gov/newsroom/tax-benefits-for-education-information-center，2024年9月27日。

2參見張凱迪：《個(gè)人所得稅教育專項(xiàng)扣除的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與比較》，《財(cái)政科學(xué)》2018年第12期。

3參見《國(guó)務(wù)院關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知》（國(guó)發(fā)〔2022〕8號(hào)）。

1參見彭海艷、羅秦：《個(gè)人資本利得課稅的理論邏輯、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及對(duì)中國(guó)的啟示》，《國(guó)際稅收》2022年第5期。

2參見蔡昌：《我國(guó)個(gè)人所得稅公平性的多維評(píng)價(jià)及制度優(yōu)化路徑》，《中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院學(xué)報(bào)》，2021年第6期。

3參見楊昭、周克清：《對(duì)下調(diào)我國(guó)個(gè)人所得稅最高邊際稅率的思考》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》2020年第5期。

4參見郝碩博：《所得課稅的經(jīng)濟(jì)分析》，北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2003年，第210—215頁。

5習(xí)近平：《高舉中國(guó)特色社會(huì)主義偉大旗幟 為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家而團(tuán)結(jié)奮斗——在中國(guó)共產(chǎn)黨第二十次全國(guó)代表大會(huì)上的報(bào)告》，《人民日?qǐng)?bào)》，2022年10月26日，第1版。

6參見胡潤(rùn)百富調(diào)研院：《2022意才·胡潤(rùn)財(cái)富報(bào)告》，2023年3月10日，https：//www.hurun.net/zh-CN/Info/Detail？num=HDE5A6CH11LE，2023年12月1日。

1劉蓉、寇璇：《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除對(duì)勞動(dòng)收入的再分配效應(yīng)測(cè)算》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》2019年第5期。

2王婷婷：《家庭生育責(zé)任的稅法調(diào)節(jié)：兼評(píng)我國(guó)〈個(gè)人所得稅法〉的改革、不足與完善》，《私法》2020年第2期。

3 贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)?自2023年1月1日起，由每月2000元提高到3000元。

4參見《中華人民共和國(guó)刑法修正案（七）》（中華人民共和國(guó)主席令第十號(hào)）。

1習(xí)近平：《高舉中國(guó)特色社會(huì)主義偉大旗幟 為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家而團(tuán)結(jié)奮斗——在中國(guó)共產(chǎn)黨第二十次全國(guó)代表大會(huì)上的報(bào)告》，《人民日?qǐng)?bào)》2022年10月26日，第1版。

2參見《中國(guó)共產(chǎn)黨第二十屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議文件匯編》，北京：人民出版社，2024年，第37—38頁。

3姜英愛：《個(gè)人所得稅綜合所得擴(kuò)圍改革研究——論經(jīng)營(yíng)所得的納入》，《國(guó)際稅收》2023年第11期。

4余雷：《經(jīng)營(yíng)所得納入個(gè)人所得稅綜合所得征收范圍研究》，《國(guó)際稅收》2022年第12期。

1馬國(guó)勇：《著力促進(jìn)低收入群體邁向共同富?！?，2022年5月10日，https：//m.gmw.cn/baijia/2022-05/10/35724393.html，2024年10月1日。

2國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局課題組：《進(jìn)一步優(yōu)化綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅的對(duì)策建議》，《稅務(wù)研究》2022年第2期。

1方東霖、楊沛民：《高收入群體個(gè)人所得稅征管問題研究》，《稅務(wù)研究》2021年第7期。

1覃木榮：《高收入高凈值自然人稅收征管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒》，《稅務(wù)研究》2022年第4期。

2熊偉：《共同富裕導(dǎo)向下財(cái)稅法的分配職能及其限度》，《法治社會(huì)》2022年第3期。

3參見《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第4條第2款、第5條第2款的規(guī)定。