公立醫(yī)院合同管理中的稅收風(fēng)險及其應(yīng)對策略研究

摘要：公立醫(yī)院作為社會服務(wù)提供者，在合同管理過程中面臨著諸多稅收風(fēng)險。本文旨在探討公立醫(yī)院合同管理中的稅收風(fēng)險及其應(yīng)對策略。文章首先概述了公立醫(yī)院的特點(diǎn)及合同管理的重要性，然后詳細(xì)分析了稅收風(fēng)險在合同管理中的表現(xiàn)形式，接著分析了公立醫(yī)院在合同管理中常見的稅收風(fēng)險問題，包括所得稅管理挑戰(zhàn)、增值稅和其他稅收的合規(guī)問題，以及跨境業(yè)務(wù)帶來的稅務(wù)復(fù)雜性等，最后提出了應(yīng)對這些風(fēng)險的策略，包括全面評估與預(yù)防策略、精準(zhǔn)合同設(shè)計與審查方法、有效稅務(wù)合規(guī)與管理實踐，以及案例研究與最佳實踐分享。最后，總結(jié)了稅收風(fēng)險管理的重要性，并為公立醫(yī)院管理者提供了實用的建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；合同管理；稅收風(fēng)險；應(yīng)對策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20242730

公立醫(yī)院作為社會服務(wù)的關(guān)鍵提供者，肩負(fù)著維護(hù)人民健康和提供醫(yī)療服務(wù)的關(guān)鍵義務(wù)。在面對復(fù)雜的醫(yī)療需求和日益增長的管理壓力時，公立醫(yī)院普遍使用合同管理來優(yōu)化資源配置和服務(wù)效率。但是合同管理過程中存在的稅收風(fēng)險卻常常被忽視或忽略，這種風(fēng)險很有可能嚴(yán)重影響了醫(yī)院的財務(wù)穩(wěn)定性和經(jīng)營效率。稅收風(fēng)險這個概念不僅僅局限于財務(wù)損失，還包含可能導(dǎo)致的法律責(zé)任和公眾信任危機(jī)。在公立醫(yī)院的合同管理中，這類風(fēng)險很有可能來源于稅收政策的不確定因素、合同設(shè)計的漏洞、跨境交易的復(fù)雜性等多方面的因素。因而，深刻理解和高效管理稅收風(fēng)險對于公立醫(yī)院的持續(xù)健康經(jīng)營而言尤為重要。

一、公立醫(yī)院合同管理概述

（一）公立醫(yī)院的特點(diǎn)

公立醫(yī)院作為國家或地方政府直接管理或支持的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在提供醫(yī)療服務(wù)的同時，承擔(dān)著社會責(zé)任和公共服務(wù)的使命。其特點(diǎn)主要有：第一，首要目標(biāo)是服務(wù)群眾，而非營利。公立醫(yī)院要提供基本醫(yī)療，特別是為弱勢人群提供服務(wù)。第二，依靠政府資金支持，以保持運(yùn)營與發(fā)展。第三，管理通常比較規(guī)范，決策過程受法律法規(guī)和行政指導(dǎo)的影響。第四，作為公共部門，公立醫(yī)院的服務(wù)水平與公眾信任感尤為重要。其服務(wù)水平直接影響公眾的健康和社會穩(wěn)定。

（二）合同管理的定義與重要性

合同管理是指公立醫(yī)院為實現(xiàn)特定目標(biāo)而與內(nèi)外部實體達(dá)成的書面協(xié)議的全過程管理，包括合同的起草、簽訂、履行以及終止等一系列活動。

合同管理在公立醫(yī)院中是一項關(guān)鍵的管理活動。在合同管理的幫助下，公立醫(yī)院能夠合理配置資源，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)收益和管理效率。合同管理有利于規(guī)范醫(yī)院和供應(yīng)商、服務(wù)商相互之間的關(guān)系，保證服務(wù)質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)化操作。較好的合同管理能夠降低醫(yī)院所面臨的法律風(fēng)險，保證自身活動依法依規(guī)，防止合同糾紛和經(jīng)濟(jì)損失。公立醫(yī)院作為公共機(jī)構(gòu)，合同管理要符合相關(guān)部門的監(jiān)管要求，體現(xiàn)社會責(zé)任和公共利益。

二、稅收風(fēng)險在公立醫(yī)院合同管理中的表現(xiàn)

（一）稅收風(fēng)險的定義與分類

稅收風(fēng)險指在合同管理過程中，由于稅法規(guī)定或稅務(wù)實施不當(dāng)，可能導(dǎo)致公立醫(yī)院面臨的稅務(wù)問題或稅務(wù)風(fēng)險。稅收風(fēng)險通常可以分成以下四類：

第一，避稅風(fēng)險。公立醫(yī)院在合同簽署或執(zhí)行中會利用稅法漏洞或模糊不清的規(guī)定來減輕稅負(fù)，如通過不正確的稅收規(guī)避手段來達(dá)到降低納稅的目的。

第二，偷稅風(fēng)險。公立醫(yī)院有心或無意地通過虛報賬務(wù)、少報收益等方式來降低具體應(yīng)繳納的稅款，違背稅收法律的行為。

第三，滯納金和罰款風(fēng)險。因為未及時執(zhí)行稅務(wù)責(zé)任或是未按期付款稅金，可能造成公立醫(yī)院需要繳納額外的滯納金或罰款。

第四，未來稅收法律變更風(fēng)險。稅收法律和政策的變化可能會對公立醫(yī)院現(xiàn)階段的合同管理產(chǎn)生影響，比如，減稅政策的取消或變更會影響稅收成本預(yù)期。

（二）合同管理中可能存在的稅收風(fēng)險案例

在公立醫(yī)院的合同管理中，存在多種可能造成稅收風(fēng)險的具體案例。

假如合同總金額和實際所提供的服務(wù)或貨品不符合，可能造成稅務(wù)部門懷疑該交易的真實性，進(jìn)而影響稅收申報和計算。

涉及到跨境業(yè)務(wù)或貨物的合同，要特別注意有關(guān)國家或地區(qū)的稅收法律，以避免因為跨境交易而造成的稅務(wù)風(fēng)險。

公立醫(yī)院與承包方或經(jīng)銷商簽訂的合同中，如果對方未能履行稅務(wù)義務(wù)或者未能提供符合法規(guī)的發(fā)票和稅務(wù)文件，可能涉及到公立醫(yī)院的稅務(wù)責(zé)任。

（三）稅收風(fēng)險對公立醫(yī)院合同管理的影響

公立醫(yī)院假如未能按時或恰當(dāng)繳納稅款，可能面臨稅務(wù)懲罰和稅款滯納金的現(xiàn)象。這種額外成本也會增加醫(yī)院的財務(wù)壓力，影響到正常運(yùn)營和財務(wù)健康。稅務(wù)違規(guī)操作還會導(dǎo)致附加的罰款和利息費(fèi)用，進(jìn)一步加大財務(wù)壓力。解決稅務(wù)爭議和糾紛需要大量的管理時間和精力，這會影響到醫(yī)院高管對日常運(yùn)營及戰(zhàn)略規(guī)劃的專注力。假如醫(yī)院要進(jìn)行稅務(wù)審計，團(tuán)隊必須花費(fèi)大量時間協(xié)助審計工作，而不是專注于管理醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略。稅務(wù)違反規(guī)定可能會致使大眾對醫(yī)院的信任度降低，尤其是對于公立醫(yī)院這種社會機(jī)構(gòu)，其聲譽(yù)和公眾形象對長遠(yuǎn)發(fā)展尤為重要。公眾的信任度降低會嚴(yán)重影響醫(yī)院的患者流量和社會支持度。稅務(wù)違規(guī)行為可能會讓醫(yī)院遭遇法律訴訟，不僅會增加經(jīng)營不確定性，還會危害醫(yī)院的財務(wù)安全和長期發(fā)展。

三、公立醫(yī)院合同管理中常見的稅收風(fēng)險問題

（一）所得稅管理的挑戰(zhàn)

在公立醫(yī)院的合同管理中，所得稅是一個重要的稅收層面，牽涉到醫(yī)院從合同中獲得的收入及相關(guān)的費(fèi)用扣除，關(guān)鍵在于收入確認(rèn)與實際服務(wù)的匹配問題。醫(yī)院必須保證合同收入和實際所提供的醫(yī)療服務(wù)相符，否則可能造成稅務(wù)部門對所得稅申報的審查和質(zhì)疑。其次是支出的合理性，醫(yī)院必須準(zhǔn)確記錄和合理扣減各項費(fèi)用，如醫(yī)療服務(wù)成本和設(shè)備維護(hù)費(fèi)用。與稅法規(guī)定不符或提供不了相應(yīng)的支持文件，可能造成稅務(wù)機(jī)構(gòu)拒絕扣除費(fèi)用，從而增加醫(yī)院的稅務(wù)壓力。除此之外，異地項目涉及不同地區(qū)的稅收政策和規(guī)定，可能造成稅務(wù)處理的復(fù)雜性和風(fēng)險，包含跨境交易的稅務(wù)影響或雙重征稅的潛在風(fēng)險。

（二）增值稅和其他稅收的合規(guī)問題

在公立醫(yī)院合同管理中，除了所得稅外，增值稅和其他相關(guān)稅收也是關(guān)鍵的管理考慮因素。首先是增值稅的適用問題，醫(yī)院所提供的部分醫(yī)療服務(wù)根據(jù)法律規(guī)定需要征收增值稅，而另一些可能能夠享受免稅或零稅率。因而，醫(yī)院必須保證合同中涉及的增值稅處理符合法律法規(guī)，防止重復(fù)納稅或遭受稅務(wù)糾紛。除此之外，公立醫(yī)院還需關(guān)注其他各種稅收的適用狀況，如營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。這些稅收種類很有可能因為地區(qū)和國家不同而要求各有不同，醫(yī)院首先要了解并妥善處理這種稅收，保證自身合法合規(guī)，避免因為疏忽大意而引發(fā)潛在的風(fēng)險。

（三）跨境業(yè)務(wù)帶來的稅務(wù)復(fù)雜性

涉及跨境業(yè)務(wù)的公立醫(yī)院合同管理，稅收繳納工作更加復(fù)雜。當(dāng)醫(yī)院從境外供應(yīng)商采購醫(yī)療器械或者服務(wù)時，可能會涉及到不同國家的增值稅或其他類似稅種。醫(yī)院需要遵循有關(guān)的跨境稅務(wù)要求，比如，利用雙邊或多邊稅務(wù)協(xié)定避免或減少雙重征稅。未妥善處理跨境供應(yīng)鏈里的稅務(wù)申報和交納，可能造成偷漏稅或者未繳納稅款，進(jìn)而引起稅務(wù)糾紛案件和罰款?？缇硺I(yè)務(wù)還可能受外匯匯率波動的影響，這也使得原定合同成本和實際支付成本有所不同，進(jìn)而影響到財務(wù)預(yù)算和成本管理。外匯匯率的變化也可能影響到跨境業(yè)務(wù)的稅務(wù)申請，特別是與進(jìn)出口貿(mào)易有關(guān)的增值稅和關(guān)稅申報。醫(yī)院要了解和運(yùn)用可能出現(xiàn)的外匯匯率波動稅務(wù)協(xié)定，以優(yōu)化跨境業(yè)務(wù)合同的稅務(wù)分配。這種協(xié)約能夠提供減免稅款或避免雙重征稅的機(jī)制，有助于降低稅務(wù)成本，并提高財務(wù)效率。

四、應(yīng)對公立醫(yī)院合同管理中的稅收風(fēng)險的策略

（一）全面風(fēng)險評估與預(yù)防策略

在公立醫(yī)院合同管理中，高效的風(fēng)險評估和預(yù)防是關(guān)鍵。醫(yī)院應(yīng)經(jīng)常對現(xiàn)有和新簽的合同進(jìn)行全方位稅務(wù)風(fēng)險評估。主要包括定期對所有現(xiàn)有和新簽訂的合同進(jìn)行審查，特別關(guān)注合同條款中涉及的稅務(wù)責(zé)任與義務(wù)，保證合同條款明確、合理合法，并和稅法規(guī)定一致，審查合同中涉及的收入確認(rèn)方式，保證合乎稅務(wù)法規(guī)，需注意收入的時間確認(rèn)和方法，防止不正確的稅務(wù)風(fēng)險，保證合同中涉及的支出是有效和必要的，并且能夠提供充分的支持文件或表述，以避免稅務(wù)部門對費(fèi)用的爭議。評估合同涉及到的不一樣稅收種類，如增值稅、所得稅等，保證對每一種稅種的合規(guī)都是有全面的了解和準(zhǔn)備等。設(shè)計并執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部管理程序，確保所有涉稅活動和記錄的準(zhǔn)確性和透明度。包含保證合同收入和費(fèi)用正確核算并記錄，向財務(wù)和合同管理團(tuán)隊提供對于稅務(wù)合規(guī)的培訓(xùn)并持續(xù)教育，確保他們了解最新的稅收法規(guī)及規(guī)定，可以有效應(yīng)對各類稅務(wù)風(fēng)險。定期開展內(nèi)部審計和稅務(wù)合規(guī)檢查，保證合同實施過程中的稅務(wù)風(fēng)險獲得及時發(fā)現(xiàn)和處理。審計一般包括對合同條款、財務(wù)記錄、稅務(wù)報告的全方位審查。與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通機(jī)制，及時掌握和適應(yīng)稅務(wù)法規(guī)的改變，保證醫(yī)院在稅務(wù)合規(guī)上和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切的合作關(guān)系。

（二）精準(zhǔn)合同設(shè)計與審查方法

合理的合同設(shè)計與審查是預(yù)防稅收風(fēng)險的關(guān)鍵之所在。合同應(yīng)明確描述服務(wù)的具體內(nèi)容和對價，保證雙方在服務(wù)交付上達(dá)成共識，防止以后因服務(wù)項目不清引起稅務(wù)異議。合同中的付款方式和付款時機(jī)應(yīng)具體注明，包含任何預(yù)付款、分期支付或最終結(jié)算的條件，這有利于避免因為收入確認(rèn)時間或方法不合理而造成的稅務(wù)風(fēng)險，保證合同明文規(guī)定雙方在稅務(wù)層面的責(zé)任與義務(wù)。比如，明確哪一方負(fù)責(zé)支付適用的增值稅或其他稅種，以及稅款的計算基礎(chǔ)和支付時間等細(xì)節(jié)。在合同中開設(shè)風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制，明確雙方對于未來稅務(wù)異議的處理方法。可以包括對稅務(wù)爭議的解決程序、訴訟管轄權(quán)和爭議解決的條件等條款。在合同簽訂以前，保證合同通過經(jīng)驗豐富的稅務(wù)專業(yè)人員進(jìn)行全方位審查。這些專家能夠識別隱性的稅務(wù)風(fēng)險，并提出具體的修訂提議，以保證合同合乎最新稅收法規(guī)及要求。與此同時，合同也應(yīng)經(jīng)過法律專業(yè)人士的審查，以保證合同條款的合法性和有效性。法律專家可以幫助評估合同的執(zhí)行可行性，并在必要時明確提出修改意見，從而減少潛在的法律風(fēng)險。設(shè)計并執(zhí)行嚴(yán)格內(nèi)部的內(nèi)部審批和授權(quán)程序，確保合同在提交稅務(wù)和法律審查以前經(jīng)過適當(dāng)?shù)膬?nèi)部流程，以最大限度地減少審核疏忽造成的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）有效稅務(wù)合規(guī)與管理實踐

高效的稅務(wù)合規(guī)管理策略能夠幫助醫(yī)院減少稅收風(fēng)險。公立醫(yī)院務(wù)必全面了解所在地的稅法規(guī)定，特別是與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的規(guī)定。這些規(guī)定涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多個方面。在合同管理環(huán)節(jié)中，應(yīng)保證全部稅務(wù)申報和繳納都符合當(dāng)?shù)氐姆梢蟆ａt(yī)院應(yīng)當(dāng)建立并執(zhí)行內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)程序，確保稅務(wù)活動及合同管理遵照統(tǒng)一的政策和流程。這些流程應(yīng)包含但是不限于確保準(zhǔn)時申報所有適用的稅種，避免因延遲申報引起處罰。保證申報準(zhǔn)確，并按時繳納應(yīng)納稅額，避免因為不正確申請或少報而引起的稅務(wù)風(fēng)險。建立和完善審計準(zhǔn)備流程，確保在稅務(wù)審計發(fā)生時可以積極應(yīng)對。

（四）案例研究與實踐經(jīng)驗分享

分享案例研究與良好實踐有利于醫(yī)院開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)和優(yōu)化稅務(wù)管理。挑選實例進(jìn)行深入分析，尤其是牽涉到公立醫(yī)院合同管理的例子。剖析實例中存在的稅務(wù)難題，包含不正確申請、不合理籌備或合同歸類不正確等。匯總每一個案例中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，明確造成難題的主要原因和可能的整改措施。根據(jù)研究積累的經(jīng)驗，提升醫(yī)院的稅務(wù)辦理流程，保證數(shù)據(jù)可靠、合規(guī)。通過對比以往所發(fā)生的稅務(wù)實例，醫(yī)院能夠汲取經(jīng)驗教訓(xùn)，為以后的合同管理提供更為精準(zhǔn)的稅務(wù)指導(dǎo)。積極與稅務(wù)管理行業(yè)協(xié)會建立合作關(guān)系，共享稅務(wù)管理工作的實踐案例和行業(yè)趨勢。定期開展稅務(wù)管理的經(jīng)驗總結(jié)大會，邀請別的公立醫(yī)院參加，共享案例和解決方案。邀約稅務(wù)專家為醫(yī)院員工提供定制化的稅務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，尤其是與合同管理有關(guān)的稅務(wù)政策及實施。這種學(xué)習(xí)和優(yōu)化的過程不但可以在內(nèi)部推廣，還能在行業(yè)內(nèi)分享，共同推動整個行業(yè)稅務(wù)管理能力提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝健.論“以數(shù)治稅”背景下企業(yè)加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理的對策[J].商場現(xiàn)代化，2022（22）：144-146.

[2]李文芳.企業(yè)合同管理過程中如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險[J].商業(yè)文化，2021，（11）：54-55.

[3]郭昕兢，郭迪旻.公立醫(yī)院個人所得稅征收過程中存在的問題及對策建議[J].經(jīng)濟(jì)師，2022（7）：87-88.

[4]蘇小青.淺析企業(yè)稅務(wù)管理與風(fēng)險防范措施[J].全國商情·理論研究，2021，（27）：59-61.

[5]姜偉.公立醫(yī)院稅務(wù)管理實踐探討[J].首席財務(wù)官，2023，19（8）：179-181.

[6]汪倩倩.新個稅背景下公立醫(yī)院涉稅實務(wù)及風(fēng)險防范[J].質(zhì)量與市場，2022，（11）：172-174.

作者簡介：宿沙沙（1985），女，山東濟(jì)南人，本科，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向為財政稅收。