基于CiteSpace的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收研究知識(shí)圖譜分析

【摘要】數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的同時(shí)也給全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理帶來了諸多的難題和挑戰(zhàn)。文章以CNKI收錄的1997—2023年間的200余篇數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域的研究為樣本，運(yùn)用CiteSpace Basic 6.2.R4知識(shí)圖譜軟件對(duì)樣本展開時(shí)間、作者、機(jī)構(gòu)、內(nèi)容等多角度、全方位的分析，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收研究劃分為萌芽（1997—2017）、增長（2017—2021）、穩(wěn)定（2021—2023）三個(gè)階段，從數(shù)字稅內(nèi)涵、稅收治理、稅基侵蝕三個(gè)熱點(diǎn)方面展開綜述，梳理我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的發(fā)展脈絡(luò)并提出研究展望，以期為數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收現(xiàn)代化治理提供思路。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì)；數(shù)字稅；稅收治理；稅基侵蝕

【中圖分類號(hào)】F812.42；F49

★ 基金項(xiàng)目：北京市教育委員會(huì)社會(huì)科學(xué)計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目“北京數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)就業(yè)影響的機(jī)理與路徑研究”（編號(hào)：SZ202114073026）；北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院數(shù)字財(cái)金科技創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目（22KJTD02）；北京市職業(yè)院校教師素質(zhì)提升計(jì)劃-專業(yè)創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)項(xiàng)目。

一、引言

伴隨著全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國際社會(huì)面臨的數(shù)字經(jīng)濟(jì)難題和挑戰(zhàn)也不斷增加，稅收領(lǐng)域亦是如此。我國對(duì)稅收科學(xué)治理要求的日益增高，學(xué)術(shù)界關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的研究如火如荼。本文借助CiteSpace文獻(xiàn)計(jì)量工具對(duì)截至目前的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收研究的演進(jìn)脈絡(luò)和研究熱點(diǎn)進(jìn)行梳理，并總結(jié)提煉形成對(duì)未來數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收研究的展望。

二、數(shù)據(jù)來源與研究方法

（一）數(shù)據(jù)來源

本文以中國知網(wǎng)（CNKI）為數(shù)據(jù)源。鑒于目前在國內(nèi)外關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收制度還沒有形成一個(gè)被廣泛接受的定義，所以在期刊檢索時(shí)設(shè)置“數(shù)字稅”“數(shù)字服務(wù)稅”“數(shù)字管稅”“國際數(shù)字稅”“數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅”為關(guān)鍵詞，期刊來源類別選擇為“北大核心”或“CSSCI”，截至日期為2023年12月28日，共檢索到相關(guān)期刊文章264篇，為保證研究的準(zhǔn)確性，剔除不相關(guān)信息，最終確定樣本量257篇。每篇文獻(xiàn)均包含作者、篇名、來源期刊、關(guān)鍵詞、摘要、機(jī)構(gòu)、發(fā)表日期等信息。

（二）研究方法

本文采用“文獻(xiàn)計(jì)量+可視化知識(shí)圖譜”相結(jié)合的方法展開研究。首先，定量描述文獻(xiàn)數(shù)據(jù)的年度分布情況，形成對(duì)“數(shù)字稅”領(lǐng)域已有研究的基本認(rèn)識(shí)；其次，運(yùn)用文獻(xiàn)可視化軟件CiteSpace進(jìn)行知識(shí)圖譜分析，科學(xué)呈現(xiàn)“數(shù)字稅”領(lǐng)域研究的演變規(guī)律、熱點(diǎn)議題和未來動(dòng)向。CiteSpace是目前學(xué)術(shù)研究中一款優(yōu)秀的文獻(xiàn)計(jì)量軟件，擅長通過可視化的手段呈現(xiàn)某一領(lǐng)域研究成果的結(jié)構(gòu)、規(guī)律和分布情況，展現(xiàn)研究熱點(diǎn)和前沿。本文采用的CiteSpace版本為更新于2023年8月5日的CiteSpace Basic 6.2.R4。

三、研究熱點(diǎn)知識(shí)圖譜分析

（一）發(fā)文時(shí)間分布分析

年度發(fā)文數(shù)量可以反映研究主題的發(fā)展程度以及當(dāng)前所處研究階段。我國數(shù)字稅研究論文年度分布（圖1）與美國新墨西哥大學(xué)傳播與新聞學(xué)教授Everett M. Rogers在Diffusion of Innovations’一書中關(guān)于新事物發(fā)展與擴(kuò)散四階段理論呈現(xiàn)出高度一致的特征，可以分為萌芽、增長、穩(wěn)定三個(gè)階段：

1.萌芽階段（1997—2017年）。世界領(lǐng)域數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念首次在專業(yè)文獻(xiàn)中被提出來是在《The Digital Economy： Promise and Peril in the Age of Networked Intelligence》（數(shù)字經(jīng)濟(jì)：網(wǎng)絡(luò)智能時(shí)代的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，Don Tapscott，1996）中。首次在政府層面的提出源于1997年，日本通產(chǎn)省首先將“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”列入到官方用詞。1998年美國商務(wù)部在其發(fā)布的《The Emerging Digital Economy》（新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)）中首次將數(shù)字經(jīng)濟(jì)納入到官方的統(tǒng)計(jì)范疇中。我國學(xué)者在第一時(shí)間敏銳捕捉學(xué)術(shù)熱點(diǎn)和前沿，并開始關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅的研究，但這一時(shí)期發(fā)文量較少，數(shù)字稅的整體關(guān)注度還不高，仍處于研究的萌芽和探索階段。

2.增長階段（2017—2021年）。2016年，習(xí)近平總書記在G20杭州峰會(huì)上做了《G20數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》的專題報(bào)告，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)，2017年我國政府工作報(bào)告中首次提到數(shù)字經(jīng)濟(jì)概念，指出要推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+”深入發(fā)展，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)加快成長；國際上，OECD自2015年起每兩年發(fā)布《OECD數(shù)字經(jīng)濟(jì)展望》，全面呈現(xiàn)全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、政策導(dǎo)向以及供給和需求側(cè)的詳細(xì)數(shù)據(jù)。明確的政策導(dǎo)向和明朗的國際局勢(shì)點(diǎn)燃了國內(nèi)學(xué)者關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的研究熱情，經(jīng)過十年的積淀，文章的創(chuàng)作數(shù)量呈現(xiàn)迅猛增勢(shì)，2017—2018年，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅研究的核心文章增加了6篇，增量幾乎達(dá)到過去十年發(fā)文量的合計(jì)，自此之后直到2021年，相關(guān)研究幾乎呈現(xiàn)直線增長態(tài)勢(shì)。

3.穩(wěn)定階段（2021—2023年）。2021年“十四五”規(guī)劃綱要將“加快數(shù)字化發(fā)展建設(shè)數(shù)字中國”單獨(dú)成篇，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，我國31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）中有29個(gè)出臺(tái)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)政策，數(shù)字經(jīng)濟(jì)國省二級(jí)政策體系基本成型。匯聚政府部門、學(xué)界力量和社會(huì)公眾人士等多方努力的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)順利構(gòu)建并獲得顯著成效，數(shù)字稅研究也進(jìn)入了穩(wěn)定發(fā)展的新階段。

（二）發(fā)文作者共現(xiàn)分析

論文作者共現(xiàn)分析可以有效考察某一研究領(lǐng)域的作者、重要作者群及其之間的關(guān)系。

數(shù)字稅研究作者圖譜共有143個(gè)結(jié)點(diǎn)，61條連接線，網(wǎng)絡(luò)密度為0.006。從整體來看（圖2），數(shù)字稅研究學(xué)者分布相對(duì)分散，且大部分呈現(xiàn)各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，這說明在數(shù)字稅領(lǐng)域?qū)W者之間的學(xué)術(shù)合作尚不廣泛，研究尚未形成健全完善的體系；發(fā)文數(shù)量上，除了發(fā)文量最多的劉奇超、龔輝文、李香菊分別實(shí)現(xiàn)5篇、4篇、4篇的發(fā)文量，另有2位學(xué)者和19位學(xué)者分別完成3篇和2篇的發(fā)文量外，其他119位學(xué)者各完成1篇發(fā)文，這也充分說明對(duì)數(shù)字稅展開長期穩(wěn)定研究的學(xué)者數(shù)量還是相對(duì)比較匱乏的，不利于重大突破性科研成果的產(chǎn)出。但可喜的是，有4篇是以團(tuán)隊(duì)合作形式完成的（表1），且隨著年份往后推進(jìn)，團(tuán)隊(duì)合作的數(shù)量和構(gòu)成都日益豐富，說明機(jī)構(gòu)內(nèi)部科研協(xié)作正逐步推開并壯大。

選擇前20個(gè)節(jié)點(diǎn)（圖3）進(jìn)行微觀剖析可以看出，這些節(jié)點(diǎn)較大且部分呈現(xiàn)圍簇成團(tuán)的喜人態(tài)勢(shì)，說明在數(shù)字稅研究領(lǐng)域處于相對(duì)核心地位的作者已經(jīng)產(chǎn)生團(tuán)隊(duì)協(xié)作的意識(shí)，且有兩大節(jié)點(diǎn)群組其核心節(jié)點(diǎn)在所有節(jié)點(diǎn)中發(fā)文量都是較高的，分別是劉奇超領(lǐng)銜的9人研究團(tuán)隊(duì)和以何楊為核心的3人團(tuán)隊(duì)，劉奇超的發(fā)文量為5篇，何楊的發(fā)文量為3篇，這說明這兩位學(xué)者不僅自身對(duì)數(shù)字稅領(lǐng)域有長期且深入的研究，而且已經(jīng)帶動(dòng)并形成了具有一定規(guī)模的研究團(tuán)隊(duì)，從發(fā)文時(shí)間看（右上角色譜由淺到深代表年份由遠(yuǎn)及近），以何楊為核心的3人團(tuán)隊(duì)近3年活躍度略高于以劉奇超為核心的9人團(tuán)隊(duì)。

（三）發(fā)文機(jī)構(gòu)共現(xiàn)分析

發(fā)文機(jī)構(gòu)共現(xiàn)分析可以有效識(shí)別某一研究領(lǐng)域的主要研究機(jī)構(gòu)并展示相互間的合作關(guān)系。針對(duì)數(shù)字稅的發(fā)文機(jī)構(gòu)進(jìn)行貢獻(xiàn)分析，共識(shí)別出108個(gè)節(jié)點(diǎn)，42條連接線，網(wǎng)絡(luò)密度為0.0073。按發(fā)文數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)（表2），發(fā)文量最多的機(jī)構(gòu)為中國財(cái)政科學(xué)研究院，共計(jì)發(fā)文8篇，其次為中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院和廈門大學(xué)法學(xué)院，發(fā)文量均為7篇；從機(jī)構(gòu)合作來看（圖4），發(fā)文量較高的機(jī)構(gòu)中，中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院、華東政法大學(xué)國際法學(xué)院和中國人民大學(xué)公共管理學(xué)院已初步形成以自身為核心的網(wǎng)狀研究團(tuán)隊(duì)，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院有了一定的團(tuán)隊(duì)研究趨勢(shì)，但尚未形成有效的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，其他節(jié)點(diǎn)間學(xué)術(shù)合作較少，基本處于獨(dú)立研究狀態(tài)，不僅跨地區(qū)合作較少，甚至機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門間的合作也不密切，這是不利于針對(duì)數(shù)字稅從多角度、全方位展開分析和研究的；從發(fā)文時(shí)間看（圖4右上角色譜由淺到深代表年份由遠(yuǎn)及近），中國人民大學(xué)公共管理學(xué)院、西安交通大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院和中國人民大學(xué)法學(xué)院近年活躍度更高。

（四）研究內(nèi)容分析

1.關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析是對(duì)關(guān)鍵詞在某一領(lǐng)域的研究文章中共現(xiàn)的頻次進(jìn)行的分析，通過關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，可以有效窺察某一研究領(lǐng)域的研究主題和熱點(diǎn)。本文考察的257篇有效文獻(xiàn)中，數(shù)字稅領(lǐng)域的重要高頻關(guān)鍵詞如表3所示，體現(xiàn)在CiteSpace關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜（圖5）中，節(jié)點(diǎn)的大小代表關(guān)鍵詞的共現(xiàn)頻次，節(jié)點(diǎn)越大，表明出現(xiàn)的頻率越高，且從近些年研究熱度來看（圖5右上角色譜由淺到深代表年份由遠(yuǎn)及近），數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字稅、數(shù)字貿(mào)易、稅收征管、稅收治理、雙支柱為研究熱點(diǎn)和前沿。

從中心性上看，在CiteSpace中，中心性代表關(guān)鍵詞在不同文章中的連接和樞紐作用，中心性數(shù)值越大，代表關(guān)鍵詞的連接和樞紐作用更強(qiáng)，一般來說中心性超過0.1的節(jié)點(diǎn)稱為關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，在Cite Space節(jié)點(diǎn)中以圓環(huán)密度和延伸連接線表示，圓環(huán)密度越密集，對(duì)外連接線越多越粗，說明中心性越高。本文研究的數(shù)字稅關(guān)鍵詞中數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字稅、數(shù)字貿(mào)易的中心性均在0.1以上，屬于更為核心的關(guān)鍵詞范疇。

2.關(guān)鍵詞聚類分析

關(guān)鍵詞聚類分析是基于關(guān)鍵詞之間的關(guān)系對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類用以了解主題研究情況的分析。通過關(guān)鍵詞聚類分析，可以有效實(shí)現(xiàn)對(duì)研究熱點(diǎn)的分類概括。通過對(duì)數(shù)字稅研究的257篇核心文獻(xiàn)進(jìn)行關(guān)鍵詞聚類分析，可以得到聚類圖譜如圖6所示。

通常來說，關(guān)鍵詞聚類分析需要考察兩類指標(biāo)，一類是聚類有效性的考察，包括聚類模塊值（Q值，一般認(rèn)為Q>0.3聚類結(jié)構(gòu)顯著）和聚類平均輪廓值（S值，一般認(rèn)為S>0.5聚類合理，S>0.7聚類令人信服）；另一類是聚類重要性的考察，一般聚類數(shù)字越小其所包含的關(guān)鍵詞越多，該聚類越重要。圖6中Q值0.6316，S值0.8494，聚類結(jié)構(gòu)顯著，效果良好，值得信服。數(shù)字稅關(guān)鍵詞按照重要性可以概括為9大類，從重要性上來說，稅收治理、歐盟、全球治理排名前三，從最新研究熱度上來看，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、全球治理是近兩年學(xué)者們重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

3.關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析

關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析是針對(duì)關(guān)鍵詞在某一時(shí)間段內(nèi)的重要程度和被關(guān)注度進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)分析。通過關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析，可加深對(duì)研究熱點(diǎn)隨著時(shí)間推移變動(dòng)規(guī)律的了解。通過對(duì)數(shù)字稅研究的257篇核心文獻(xiàn)進(jìn)行關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析，得到突現(xiàn)圖譜如圖7所示。

通過分析關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖譜，我們可以得到關(guān)鍵詞出現(xiàn)和消失的時(shí)間點(diǎn)、持續(xù)的時(shí)間長度、突現(xiàn)強(qiáng)度等信息，突現(xiàn)強(qiáng)度越高、持續(xù)時(shí)間越長的關(guān)鍵詞說明在研究領(lǐng)域內(nèi)受關(guān)注的程度也越高。對(duì)于數(shù)字稅領(lǐng)域來說，從2015年至今，關(guān)鍵詞的更新迭代速度還是比較快的，一般1～2年的時(shí)間會(huì)呈現(xiàn)關(guān)鍵詞的研究迭代，每一關(guān)鍵詞的持續(xù)時(shí)間也比較短。2021年前的關(guān)鍵詞基本持續(xù)時(shí)間都在一年，說明對(duì)于數(shù)字稅的研究尚呈現(xiàn)探索階段，未能形成集中一致、值得深度挖掘的研究方向。2021年起，利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕成為新的研究熱點(diǎn)，截至目前已經(jīng)持續(xù)了兩年的時(shí)間，研究強(qiáng)度也尚未達(dá)到之前年度關(guān)鍵詞的程度，應(yīng)該在未來年度內(nèi)會(huì)繼續(xù)維持研究熱度，這說明在數(shù)字稅領(lǐng)域，利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕是密切程度高、影響程度大、值得深入挖掘的領(lǐng)域。

四、研究述評(píng)

根據(jù)CiteSpace文獻(xiàn)計(jì)量結(jié)果，將我國學(xué)術(shù)領(lǐng)域?qū)?shù)字稅的研究歸納為數(shù)字稅內(nèi)涵、稅收治理、稅基侵蝕三個(gè)主要方面。

（一）數(shù)字稅內(nèi)涵

現(xiàn)行文獻(xiàn)關(guān)于數(shù)字稅內(nèi)涵的研究并不僅僅局限于數(shù)字稅這一個(gè)稅種，而是在于探討面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)衍生出的一系列稅收利益分配不均問題，是對(duì)在強(qiáng)調(diào)物理存在的工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的現(xiàn)行稅制予以調(diào)整和優(yōu)化，還是開征系列專門針對(duì)數(shù)字化特征的新稅種，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)行的稅收分配關(guān)系進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)這個(gè)問題，部分學(xué)者建議開征數(shù)字服務(wù)稅。王明澤（2023）認(rèn)為我國應(yīng)當(dāng)采用“近期——遠(yuǎn)期”兩步走策略，逐步建立數(shù)字服務(wù)稅；薛榆淞（2022）認(rèn)為將數(shù)字服務(wù)稅作為常設(shè)稅種是具有正當(dāng)性和必要性的；謝波峰（2023）認(rèn)為要針對(duì)數(shù)據(jù)要素的“數(shù)據(jù)稅收”進(jìn)行特殊的稅收處理，出臺(tái)創(chuàng)新的稅收政策，而不只是簡單套用當(dāng)前的稅收政策。也有相當(dāng)一部分的學(xué)者認(rèn)為結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征對(duì)現(xiàn)有稅收制度體系進(jìn)行優(yōu)化和完善是更適合我國國情的選擇。賀娜等（2022）認(rèn)為在我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)與各領(lǐng)域融合發(fā)展還不夠成熟充分的情況下，不可貿(mào)然征收數(shù)字服務(wù)稅；李帥（2023）認(rèn)為我國的數(shù)字服務(wù)稅應(yīng)該作為現(xiàn)有稅收制度補(bǔ)充完善的一部分，即將數(shù)字服務(wù)稅作為消費(fèi)稅的子稅目進(jìn)行立法固化；王宏偉（2023）認(rèn)為在堅(jiān)持稅收基本原則的基礎(chǔ)上，優(yōu)化現(xiàn)行增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度，是解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題的關(guān)鍵。

將數(shù)字服務(wù)這類數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代重要的商業(yè)資源和價(jià)值創(chuàng)造模式列入征稅范圍對(duì)于提高稅收效率、保障稅收公平具有重要的意義，從長遠(yuǎn)來看，是大勢(shì)所趨。單獨(dú)開征數(shù)字服務(wù)稅確實(shí)能夠從一定程度上解決價(jià)值創(chuàng)造與收益分配時(shí)空錯(cuò)配難題，且單獨(dú)開征的方式與一國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)體系相對(duì)獨(dú)立，制度相對(duì)簡單，征管較為方便。但簡單地開征數(shù)字服務(wù)稅確實(shí)容易帶來雙重征稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等問題，且數(shù)字服務(wù)并不能完全脫離傳統(tǒng)商業(yè)模式而存在，除了數(shù)字產(chǎn)業(yè)化類型的企業(yè)業(yè)務(wù)鏈條和利潤歸屬都圍繞數(shù)字服務(wù)展開外，大部分?jǐn)?shù)字化類型的企業(yè)數(shù)字服務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)交織，利潤歸屬劃分困難，從這個(gè)角度來說，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行優(yōu)化不失為解決上述問題的有效手段，但迥異于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的數(shù)字經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)依賴、高度流動(dòng)、交易虛擬、業(yè)務(wù)模糊等特征為現(xiàn)行稅制帶來了極大的制度沖擊和征管挑戰(zhàn)，一個(gè)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征的優(yōu)化型稅制的構(gòu)建并非一項(xiàng)短期工程。

（二）稅收治理

從歷年文獻(xiàn)來看，稅收治理的研究外延既有全球稅收治理，也有專門針對(duì)國內(nèi)稅收治理的。就全球稅收治理來說，近年來的研究越來越聚焦于跨國公司逃避納稅造成的稅收流失以及發(fā)展中國家的話語權(quán)提升方面。國內(nèi)關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理的研究可以概括為兩個(gè)方面：一是構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)代化稅收治理體系。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，帶來了傳統(tǒng)稅制與數(shù)字時(shí)代征管需求不相匹配的問題，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)貢獻(xiàn)與稅收歸屬不一致產(chǎn)生的管轄權(quán)異議、數(shù)據(jù)要素及其價(jià)值創(chuàng)造的權(quán)屬界定不清導(dǎo)致的數(shù)據(jù)資產(chǎn)課稅問題、稅收制度建設(shè)落后于經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)發(fā)展問題、自然人取得經(jīng)營收入的監(jiān)控及課稅問題等，亟需一套完善的適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征的稅收制度體系，將數(shù)據(jù)的終極價(jià)值通過制度的加持發(fā)揮得淋漓盡致。二是借助數(shù)字技術(shù)和手段提升稅收治理能力。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的多元化屬性帶來市場(chǎng)主體和納稅主體的多元化、越來越多的自然人成為潛在的稅收征納對(duì)象、數(shù)字經(jīng)濟(jì)突破物理空間局限達(dá)成交易和實(shí)現(xiàn)收入的特征進(jìn)一步加大了稅收征管的難度、涉稅信息的采集和使用還沒有形成安全有效的體系路徑，這些都需要研究并發(fā)掘AI技術(shù)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新興數(shù)字產(chǎn)業(yè)，提升稅收治理效能，解決數(shù)字化時(shí)代稅收征管和納稅服務(wù)難點(diǎn)問題。

從稅收治理的目標(biāo)來看，一國之內(nèi)與國家之間還是應(yīng)該加以區(qū)分的。對(duì)于國家之間，我們更應(yīng)該把清晰界定管轄權(quán)、維護(hù)本國稅收利益放在首位；而對(duì)于一國內(nèi)部，我們的稅收治理目標(biāo)更多地應(yīng)該放在彌補(bǔ)現(xiàn)行稅收制度中的數(shù)字服務(wù)、靈活用工治理缺陷、平衡數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差異體現(xiàn)稅收公平等方面。這個(gè)時(shí)候，構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)代化稅收治理體系和借助數(shù)字技術(shù)和手段提升稅收治理能力絕不是兩個(gè)獨(dú)立的問題，而是一個(gè)問題的兩個(gè)相輔相成的方面，既要通過制度建設(shè)讓數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為稅收收入的重要來源，又要充分利用數(shù)字技術(shù)讓制度執(zhí)行更具指向性和準(zhǔn)確性。在這個(gè)過程中，也要充分考慮數(shù)字技術(shù)運(yùn)用帶來的征管效率提升所引致的納稅人實(shí)際稅負(fù)提升問題，避免影響稅收中性。

（三）稅基侵蝕

稅基侵蝕是指在全球經(jīng)濟(jì)一體化和數(shù)字化的背景下，跨國企業(yè)利用各國稅制差異和征管漏洞以及國際稅收規(guī)則的不足采取轉(zhuǎn)移利潤等各類措施，最大限度減少總體稅負(fù)，甚至達(dá)到不征稅的效果，從而對(duì)各國稅收基礎(chǔ)造成的侵害。目前國際范圍內(nèi)針對(duì)稅基侵蝕行為主要存在兩種解決的辦法。一是以征收數(shù)字服務(wù)稅為主要手段的單邊方案，在歐盟的帶動(dòng)下，法國、英國、西班牙等國家相繼推出數(shù)字服務(wù)稅，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前已有30多個(gè)國家通過了數(shù)字服務(wù)稅相關(guān)立法。但單邊方案存在各自為政、缺乏協(xié)調(diào)、激化矛盾的弱點(diǎn)。第二則是G20集團(tuán)委托OECD制定并于2013年9月發(fā)布《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃》并陸續(xù)取得系列成果。這其中，雖然只有第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃與成果明確表示與數(shù)字經(jīng)濟(jì)有關(guān)，但實(shí)際上幾乎所有行動(dòng)計(jì)劃的成果和解決方案均與回應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)高度相關(guān)并相互重疊，除此之外，OECD制定的《國際增值稅指南》，也旨在解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下征稅權(quán)和納稅主體的確認(rèn)問題，直到2019年1月，BEPS包容性框架再次提出“雙支柱”國際稅改方案，國際上關(guān)于稅基侵蝕的包容性框架才算達(dá)成初步共識(shí)，基于BEPS行動(dòng)計(jì)劃的各類多邊稅收合作取得突破性進(jìn)展。但目前來看，“雙支柱”方案尚且難以兼顧各方利益訴求，容易引發(fā)諸多技術(shù)、法律問題和政治風(fēng)險(xiǎn)，離各國達(dá)成共識(shí)并立法推進(jìn)還有一段距離。

由OECD主導(dǎo)的應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新變革的國際稅改從長遠(yuǎn)來看，將從根本上改變國際稅收分配格局，塑造多邊共治的國際稅收新秩序。從短期看，OECD牽頭制定的“雙支柱”規(guī)則和指南將在一定程度上抑制各國單獨(dú)開征數(shù)字稅的勢(shì)頭，為我國數(shù)字巨頭企業(yè)在世界市場(chǎng)上的競爭破除阻力，同時(shí)也為有實(shí)力的數(shù)字企業(yè)走出去創(chuàng)造條件。另外，暫時(shí)看支柱一我國企業(yè)在列不多，但隨著我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)銜全球的趨勢(shì)不斷擴(kuò)大，支柱一對(duì)我國企業(yè)的影響將逐步顯現(xiàn)出來；支柱二對(duì)于我國境外企業(yè)的影響也并不明顯，我們需要重點(diǎn)關(guān)注的是境外企業(yè)在我國的所得，避免出現(xiàn)因優(yōu)惠稅率造成外國企業(yè)在我國的實(shí)際稅負(fù)低于15%而將巨額利益拱手他國，留下稅基侵蝕的政策漏洞。

五、研究展望

數(shù)字經(jīng)濟(jì)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展注入了巨大動(dòng)力和活力，同時(shí)也給現(xiàn)行的社會(huì)管理制度和秩序帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收方面，我們應(yīng)該積極學(xué)習(xí)，批判吸收，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，謀求創(chuàng)新。對(duì)內(nèi)以稅收治理現(xiàn)代化為目標(biāo)，取得財(cái)政收入與稅收科學(xué)治理相結(jié)合，在現(xiàn)行基本稅制架構(gòu)的基礎(chǔ)上，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征優(yōu)化調(diào)整重塑出一套既規(guī)范又有一定寬松度的稅收制度，既能夠讓數(shù)字要素為國家財(cái)政收入貢獻(xiàn)力量，又能夠讓稅收在數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)的做強(qiáng)、做優(yōu)、做大中充分發(fā)揮監(jiān)督、引導(dǎo)和激勵(lì)的作用。對(duì)外時(shí)刻關(guān)注OECD稅收研究進(jìn)展，不斷加強(qiáng)國際交流與合作，提升在國際稅收談判和稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)和影響力，并研究制定有效應(yīng)對(duì)國際稅收規(guī)則的中國特色稅務(wù)解決方案，為我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)“走出去”營造良好的國際環(huán)境，同時(shí)瞄準(zhǔn)全球數(shù)字稅收治理的方向，不斷探索創(chuàng)新，推動(dòng)建立和諧多元的國際稅收新秩序中國方案，提升我國在國際稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)，為構(gòu)建未來國際稅收新格局提供中國智慧。

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責(zé)編：楊雪