企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理研究

【摘要】隨著信息化、大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，數(shù)據(jù)資源已經(jīng)得到越來越多企業(yè)的認(rèn)可，并已成為企業(yè)越來越重要的戰(zhàn)略性資源。作為一種特殊的新型稀缺經(jīng)濟(jì)資源，數(shù)據(jù)資源蘊(yùn)含了巨大的社會(huì)價(jià)值，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出可觀的經(jīng)濟(jì)效益?！镀髽I(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》自2024年1月1日起施行。對企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露方式進(jìn)行規(guī)范。文章在明確會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例詳細(xì)探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量及信息披露方法，并從法律法規(guī)完善、市場監(jiān)督強(qiáng)化、披露框架完善三個(gè)層面總結(jié)帶來的啟示。

【關(guān)鍵詞】信息披露；會(huì)計(jì)計(jì)量；會(huì)計(jì)確認(rèn)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)

【中圖分類號】F231.4

一、引言

現(xiàn)階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)沒有形成一個(gè)權(quán)威的定義，不同學(xué)者往往根據(jù)自身理解給出不同解釋。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一切非結(jié)構(gòu)化和結(jié)構(gòu)化的可計(jì)量可讀取的數(shù)據(jù)資源，其通常是由特定主體合法擁有或控制，并能持續(xù)發(fā)揮作用。其中，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)指的是網(wǎng)頁、文本、音頻、視頻、圖片等，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)指的是以數(shù)字形式存在的傳統(tǒng)意義上的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)既具有無形資產(chǎn)的一般屬性，又具有收益不確定性、累積增值性、時(shí)效性、表外性、價(jià)值密度差異性等特殊性。區(qū)別于其他類型資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠憑借較小的空間、海量的信息等優(yōu)點(diǎn)成為了企業(yè)最為重要的資產(chǎn)[1]。企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)來源主要涉及以下兩個(gè)方面內(nèi)容：其一，通過自身產(chǎn)品平臺收集取得的用戶應(yīng)用數(shù)據(jù)，其是數(shù)據(jù)來源的主要方式；其二，通過合法途徑從其他公司或交易平臺取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理的不準(zhǔn)確在很大程度上阻礙了企業(yè)價(jià)值的真實(shí)反映，從而影響到報(bào)表使用者以及決策者的判斷。如何對企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理逐漸成為企業(yè)決策者關(guān)心的重要問題。因此，本文結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，詳細(xì)探討案例企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量及信息披露方法，并從多個(gè)方面思考帶來的啟示，以期為企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理研究提供參考和借鑒。

二、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)分析

隨著企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量和種類的逐漸增多，其在企業(yè)的價(jià)值增長發(fā)揮的作用越來越明顯。同時(shí)，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有助于幫助信息使用者更好評估企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。但是，受我國相關(guān)法律法規(guī)不完善、數(shù)據(jù)資產(chǎn)自身特殊性等因素影響，現(xiàn)階段數(shù)據(jù)資源尚未納入企業(yè)核算，企業(yè)會(huì)計(jì)處理存在很多難點(diǎn)問題。因此，本文結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露三個(gè)層面詳細(xì)分析企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)，以期為企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理實(shí)踐提供思路。

（一）企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)難點(diǎn)分析

作為會(huì)計(jì)計(jì)量的前提，會(huì)計(jì)確認(rèn)是將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)確定如何進(jìn)行記錄的過程，其在會(huì)計(jì)中扮演著重要的角色，并且貫穿了整個(gè)會(huì)計(jì)工作的始終。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的相關(guān)要求，企業(yè)的數(shù)據(jù)資源符合資產(chǎn)的定義，因此企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為一種資產(chǎn)[2]。但是，現(xiàn)階段不同學(xué)者對數(shù)據(jù)資源應(yīng)該確認(rèn)為哪種資產(chǎn)存在不同觀點(diǎn)，一些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，一些學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該將其確認(rèn)為一種新型資產(chǎn)即數(shù)據(jù)資產(chǎn)。除此之外，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的自身特殊性也在一定程度上增加了會(huì)計(jì)確認(rèn)的難度。

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量的不對稱性

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的存儲(chǔ)通常對數(shù)據(jù)平臺、數(shù)據(jù)庫等硬件設(shè)施具有較高要求，其存量一般不會(huì)隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)的開采和挖掘而減少。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有可重復(fù)開采性，其價(jià)值具有很強(qiáng)的時(shí)效性，如果使用時(shí)間超過價(jià)值有效時(shí)間，就會(huì)導(dǎo)致數(shù)量和質(zhì)量不對稱性的出現(xiàn)。現(xiàn)有研究主要關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念和運(yùn)營，目前針對其質(zhì)量問題的研究仍然較少[3]。在企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)差異性等因素的共同影響下，大量無效數(shù)據(jù)資產(chǎn)不僅會(huì)影響企業(yè)價(jià)值評估和會(huì)計(jì)確認(rèn)的準(zhǔn)確性，同時(shí)也會(huì)浪費(fèi)大量企業(yè)研發(fā)投入和人力成本。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的范圍較難界定

數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素具有資產(chǎn)的特性，其蘊(yùn)含的巨大價(jià)值已被廣泛認(rèn)可，但是現(xiàn)階段其權(quán)屬屬性認(rèn)定仍然缺失[4]。與其他資產(chǎn)類型相似，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)該滿足可控制、可變現(xiàn)和可計(jì)量三個(gè)條件。但是，由于企業(yè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)的類型繁多，并且不同企業(yè)掌握的數(shù)據(jù)資產(chǎn)數(shù)量存在明顯差異，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的范圍通常較難界定且存在很多爭議。以企業(yè)經(jīng)營過程中使用的客戶、生產(chǎn)經(jīng)營等數(shù)據(jù)為例，由于相關(guān)數(shù)據(jù)的體量較小，因此企業(yè)會(huì)計(jì)處理過程中是否應(yīng)該將其納入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的范圍仍存在很多不同觀點(diǎn)。同時(shí)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)問題主要涉及收益權(quán)、開發(fā)權(quán)、使用權(quán)、所有權(quán)等，其中數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用權(quán)和所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓相對較難界定。部分企業(yè)和個(gè)人對數(shù)據(jù)資產(chǎn)“公有”和“私有”的概念還不夠明確。以公司獲取的公開市場數(shù)據(jù)為例，企業(yè)是否擁有上述數(shù)據(jù)控制權(quán)以及是否應(yīng)該將其納入數(shù)據(jù)資產(chǎn)范圍也存在較大爭議。

（二）企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量難點(diǎn)分析

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評估較難

從評估方法上看，現(xiàn)階段我國尚未形成一套完整的針對數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估體系，現(xiàn)有的資產(chǎn)評估方法主要涉及市場法、收益法和成本法，三種評估方法均有一定局限性且均不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)。與其他類型資產(chǎn)明顯不同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值通常通過物質(zhì)投入來機(jī)械定價(jià)，如水電費(fèi)、折舊、人力等。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的種類也具有多樣性，對于通過交易獲得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，在收益和市場不確定性環(huán)境下，其價(jià)格可能并不完全由市場供需來決定，其價(jià)值評估必然存在一定難度。對于自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，與上一類數(shù)據(jù)資產(chǎn)相比，其投入和產(chǎn)出的不確定性和不對稱性更大。由于該類數(shù)據(jù)資產(chǎn)未發(fā)生交易，其價(jià)值評估也就沒有較為明確的公允價(jià)值，其價(jià)值評估的難度相對更大。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量較難進(jìn)行

與其他資產(chǎn)類型相比而言，數(shù)據(jù)資產(chǎn)高度虛擬，其價(jià)值容易受時(shí)間、使用者、操作方式等因素影響，進(jìn)而導(dǎo)致其后續(xù)計(jì)量較難進(jìn)行。從時(shí)間層面來看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值易受時(shí)效性影響，時(shí)效期一過則價(jià)值銳減，然而其價(jià)值增值也具有無限性，尤其是在使用、交易過程中二次整理開發(fā)可能會(huì)使價(jià)值不斷增高，如技術(shù)研發(fā)數(shù)據(jù)等。從使用者的層面來看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量也存在很多難點(diǎn)問題，尤其是自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)通常需要定期對其進(jìn)行維護(hù)和升級，增加了一定的附加值。企業(yè)參考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的計(jì)量方法，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減值跡象時(shí)需要進(jìn)行減值測試。雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)不涉及物理損耗和折舊問題，但是由于其可變現(xiàn)凈值難以準(zhǔn)確估計(jì)，進(jìn)而對數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量帶來一定難度。

（三）企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露難點(diǎn)分析

作為企業(yè)的一種重要資源，數(shù)據(jù)資產(chǎn)對企業(yè)的發(fā)展起著越來越重要的作用，其規(guī)范披露能夠滿足會(huì)計(jì)信息可靠性和企業(yè)預(yù)測控制未來價(jià)值變化的需要。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)仍處在不斷的變化中，交易模式還不夠成熟，按《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》將數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)。對于大多數(shù)企業(yè)而言，數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息仍是盲區(qū)，其對數(shù)據(jù)市場的了解還不夠全面，進(jìn)而導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)對其信息披露的重視程度嚴(yán)重不足。

三、科大訊飛數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理分析

科大訊飛股份有限公司（以下簡稱“科大訊飛”）成立于1999年，專業(yè)從事電子政務(wù)系統(tǒng)集成、語音信息服務(wù)、軟件及芯片產(chǎn)品開發(fā)、智能語音及語言技術(shù)研究，并擁有訊飛輸入法、靈犀語音助手等優(yōu)秀產(chǎn)品?？拼笥嶏w的數(shù)據(jù)資源主要涉及互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)和非互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)兩種類型，其中前者指的是通過多種渠道（如開放平臺、訊飛輸入法等）收集大量的信息，后者指的是企業(yè)在教育、法律等領(lǐng)域通過大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段收集處理的數(shù)據(jù)。為了最大程度發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，科大訊飛構(gòu)建了數(shù)字化和智能化的環(huán)境，并利用AI算法處理分析海量數(shù)據(jù)，進(jìn)而得出有效信息。由于企業(yè)在新準(zhǔn)則實(shí)施之前尚未納入企業(yè)核算，進(jìn)而導(dǎo)致科大訊飛大量數(shù)據(jù)資源游離于資產(chǎn)負(fù)債表外，企業(yè)的實(shí)際價(jià)值很難通過財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行準(zhǔn)確反映。因此，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理要求，結(jié)合案例詳細(xì)探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露方法。

（一）科大訊飛數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法分析

現(xiàn)階段不同學(xué)者對數(shù)據(jù)資源應(yīng)該確認(rèn)為哪種資產(chǎn)存在不同觀點(diǎn)，一些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，一些學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該將其確認(rèn)為一種新型資產(chǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有非獨(dú)占性、數(shù)據(jù)化、規(guī)模性等特殊性，其中第一項(xiàng)特殊性指的是數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有一定的可共享性，這與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)存在很多不同之處，第二項(xiàng)特殊性也與無形資產(chǎn)存在明顯不同，其指的是信息化發(fā)展至新階段而形成的新類型財(cái)產(chǎn)載體，第三項(xiàng)特殊性即數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有規(guī)模性，不具規(guī)模或者較為分散的零星數(shù)據(jù)往往不滿足確認(rèn)條件。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，雖然該類資產(chǎn)滿足有關(guān)定義，但是將其簡單確認(rèn)為無形資產(chǎn)存在一定不合理性，因此企業(yè)需要單獨(dú)設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)條件、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及科目設(shè)置

與其他類型資產(chǎn)相似，不是所有的數(shù)據(jù)資源都能確認(rèn)為資產(chǎn)，其確認(rèn)必須滿足以下條件：其一，成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身的資產(chǎn)定價(jià)和未來收益均具有不確定，而且目前沒有活躍公開的交易市場，進(jìn)而導(dǎo)致價(jià)值具有一定的不確定性，但是隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)定性研究的逐步深入以及各類評估模型定價(jià)的構(gòu)建，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本價(jià)值可靠計(jì)量終將成為可能；其二，未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入。該確認(rèn)條件主要涉及四種情形，分別為直接帶來經(jīng)濟(jì)利益流入、提升企業(yè)核心競爭力、帶來良好企業(yè)形象以及優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)管理模式，其他情形則不滿足上述確認(rèn)條件，相關(guān)資源不應(yīng)該確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。就確認(rèn)時(shí)點(diǎn)而言，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源進(jìn)行差異化處理。對于自己生產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，由于沒有經(jīng)過加工的數(shù)據(jù)也能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此企業(yè)應(yīng)該在數(shù)據(jù)資源加工完成之日確認(rèn)為資產(chǎn)。對于外購取得的數(shù)據(jù)資源而言，企業(yè)應(yīng)該在取得控制權(quán)時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)范疇的觀點(diǎn)已被廣泛認(rèn)可，但是具體會(huì)計(jì)科目設(shè)置上仍存在很多分歧，一些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一些學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該在無形資產(chǎn)科目下設(shè)置相應(yīng)二級科目。為了提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表反映的準(zhǔn)確性，企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級科目更為合理，詳細(xì)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況如表1所示。分析表1可得，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源可具體劃分為自產(chǎn)和外購兩種類型，因此需要在一級會(huì)計(jì)科目下設(shè)置自用資產(chǎn)和交易資產(chǎn)兩個(gè)二級科目，對于交易類數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，為了準(zhǔn)確反映相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)情況，企業(yè)需要在一級會(huì)計(jì)科目下設(shè)置交易資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)二級科目，同時(shí)還需要設(shè)置相應(yīng)備抵科目。

2.科大訊飛數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

為了推動(dòng)學(xué)科智慧教學(xué)模式的創(chuàng)新，科大訊飛利用物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等智能信息技術(shù)打造智能、高效的課堂，實(shí)現(xiàn)了虛擬現(xiàn)實(shí)一體化的全場景教學(xué)應(yīng)用。通過上述智慧課堂項(xiàng)目，科大訊飛掌握了海量教學(xué)數(shù)據(jù)。截至2020年底，智慧課堂產(chǎn)品共覆蓋34個(gè)省級行政單位3萬多所學(xué)校，課堂效率顯著提升。對于自行開發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，科大訊飛能準(zhǔn)確記錄數(shù)據(jù)資源形成發(fā)生的人力、技術(shù)、設(shè)備（折舊）等成本，其成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。由于科大訊飛實(shí)施智慧課堂項(xiàng)目投入的人力、技術(shù)、設(shè)備等成本可以可靠計(jì)量，因此相關(guān)數(shù)據(jù)資源滿足“成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量”的會(huì)計(jì)確認(rèn)條件?？拼笥嶏w通過整理、分析掌握的教學(xué)數(shù)據(jù)可以顯著提升學(xué)校的課堂效率，進(jìn)一步促進(jìn)智慧課堂產(chǎn)品覆蓋范圍，客戶來源進(jìn)一步擴(kuò)大，智慧課堂產(chǎn)品已經(jīng)成為企業(yè)重要的利潤增長點(diǎn)之一。同時(shí)，在政策允許的前提下，科大訊飛可以出售部分教學(xué)數(shù)據(jù)，使相關(guān)數(shù)據(jù)資源直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。作為一家網(wǎng)絡(luò)科技公司，科大訊飛擁有海量的數(shù)據(jù)資源，同時(shí)這些資源也是企業(yè)發(fā)展和取得經(jīng)濟(jì)利益的重要因素，因此相關(guān)數(shù)據(jù)資源滿足“未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”這一確認(rèn)條件。由此可以看出，科大訊飛的數(shù)據(jù)資源滿足數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件，加工完成時(shí)企業(yè)需要將相關(guān)數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，詳細(xì)賬務(wù)處理的借記科目和貸記科目應(yīng)該分別為“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”和“貨幣資金”。

（二）科大訊飛數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法分析

1.科大訊飛數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量

為了準(zhǔn)確計(jì)量各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將以前單一的計(jì)量屬性轉(zhuǎn)變?yōu)槲宸N計(jì)量屬性，并且各類計(jì)量屬性有其特殊的適用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)。從會(huì)計(jì)計(jì)量的真實(shí)性和可靠性角度來看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量屬性應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的獲取方式進(jìn)行差異化處理。對于自行開發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，如果無法獲得公開報(bào)價(jià)，企業(yè)初始計(jì)量應(yīng)該采用歷史成本法，即將生產(chǎn)過程中會(huì)耗費(fèi)的資源按照其權(quán)重進(jìn)行加權(quán)平均。歷史成本計(jì)量屬性具有操作簡便、可靠性等優(yōu)勢，但是其也存在信息相關(guān)性較差、不能反饋真實(shí)的信息等缺陷。如果能獲得公開報(bào)價(jià)，企業(yè)應(yīng)該采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。對于外購的數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，如果不存在活躍市場，企業(yè)可以將對價(jià)作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。存在活躍市場的，企業(yè)可直接將其公允價(jià)值作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。自行開發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)估價(jià)面臨較大困難，通過購買方式獲得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)估價(jià)相對容易[5]。以科大訊飛智慧課堂項(xiàng)目開發(fā)的海量教學(xué)數(shù)據(jù)為例，由于現(xiàn)階段企業(yè)無法在大數(shù)據(jù)交易平臺獲得公開報(bào)價(jià)，為了最大程度保證會(huì)計(jì)信息可靠性，相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)該采用歷史成本法進(jìn)行初始計(jì)量。假設(shè)，科大訊飛根據(jù)人力、物料、技術(shù)、設(shè)備等資源權(quán)重進(jìn)行加權(quán)平均，最終計(jì)算得出該數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額為2900萬元。

2.科大訊飛數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

后續(xù)計(jì)量是對經(jīng)初始計(jì)量后的資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期末發(fā)生價(jià)值變動(dòng)時(shí)進(jìn)行新的計(jì)量[6]。根據(jù)期間發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)來看，科大訊飛后續(xù)計(jì)量主要涉及以下內(nèi)容：其一，減值準(zhǔn)備的提取?？拼笥嶏w通過智慧課堂項(xiàng)目開發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值可能會(huì)隨技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生一定變化，如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生減值跡象，科大訊飛應(yīng)該對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行減值測試，價(jià)值降低時(shí)需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。其二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)更新。科大訊飛對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的更新主要涉及非技術(shù)更新和技術(shù)更新兩種類型，前者主要針對功能維護(hù)的物理更新，其通常不會(huì)帶來功能性變化，相關(guān)支出應(yīng)該進(jìn)行費(fèi)用化處理。后者主要針對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的技術(shù)性改良，其通常會(huì)帶來功能性變化，相關(guān)支出應(yīng)該進(jìn)行資本化處理。其三，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的期末價(jià)值變動(dòng)。受市場方面的影響，期末科大訊飛數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值可能發(fā)生變動(dòng)，因此企業(yè)應(yīng)該在期末對其價(jià)值進(jìn)行重新確定。其四，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的處置。假設(shè)，2020年10月30日科大訊飛通過智慧課堂項(xiàng)目開發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生減值，經(jīng)重新測算該數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值變化為2650萬元，12月1日科大訊飛以3150萬元的價(jià)格全部出售上述數(shù)據(jù)資產(chǎn)。發(fā)生減值時(shí)，科大訊飛應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄（以萬元為單位）：

借：數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值損失 250

數(shù)據(jù)資產(chǎn) 2650

貸：數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2900

出售時(shí)，科大訊飛需要做如下會(huì)計(jì)分錄（以萬元為單位）：

借：銀行存款 3100

貸：數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2900

營業(yè)外收入 200

（三）科大訊飛數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露分析

為了增加財(cái)務(wù)信息的可靠性，科大訊飛需要對數(shù)據(jù)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和表外披露。表內(nèi)確認(rèn)重點(diǎn)披露初始確認(rèn)金額、期末金額、減值準(zhǔn)備、交易金額等數(shù)據(jù)，具體披露方法可參考其他類型資產(chǎn)。僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)難以充分反映內(nèi)外部信息使用者關(guān)注的信息，企業(yè)需要進(jìn)一步披露相關(guān)補(bǔ)充信息[7]。表外披露指的是通過附注和其他報(bào)告形式披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)信息，其是對財(cái)務(wù)報(bào)表的合理延伸和發(fā)展。與表內(nèi)確認(rèn)相比，表外披露具有可以揭示非財(cái)務(wù)信息、揭示定性事實(shí)、反映預(yù)測信息等特點(diǎn)。雖然實(shí)務(wù)中一些企業(yè)能自愿披露未能在表內(nèi)確認(rèn)的信息，但是數(shù)據(jù)資產(chǎn)表外披露內(nèi)容仍存在較大缺陷。為了使數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露的信息要素更加全面，科大訊飛應(yīng)該在表外重點(diǎn)披露基本信息、確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)信息、資產(chǎn)評估價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)信息等內(nèi)容，詳細(xì)披露框架如表2所示。

分析表2可得，基本信息旨在對財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行進(jìn)一步說明。第二部分信息旨在詳細(xì)說明會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量方法。資產(chǎn)評估價(jià)值部分旨在詳細(xì)披露評估相關(guān)內(nèi)容，其披露原因?yàn)閿?shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)較大，企業(yè)需要定期進(jìn)行價(jià)值評估。由于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有不確定性、高盈利性等特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露的重點(diǎn)。

四、結(jié)論及啟示

（一）結(jié)論

隨著會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展以及數(shù)據(jù)信息的爆炸式增長，“數(shù)據(jù)是一種資產(chǎn)”的概念被人們提出，然而如何科學(xué)合理地對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，從而進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與計(jì)量是亟待解決的難題。在明確企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)的基礎(chǔ)上，以科大訊飛作為主要研究對象，詳細(xì)分析企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。數(shù)量與質(zhì)量的不對稱性以及范圍較難界定等問題致使數(shù)據(jù)資源應(yīng)該確認(rèn)為哪種資產(chǎn)存在不同觀點(diǎn)。雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)滿足無形資產(chǎn)的有關(guān)定義，但是將其簡單確認(rèn)為無形資產(chǎn)存在一定不合理性，因此科大訊飛需要單獨(dú)設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量難點(diǎn)主要表現(xiàn)在價(jià)值評估和后續(xù)計(jì)量較難進(jìn)行，因此初始計(jì)量科大訊飛需要根據(jù)實(shí)際的獲取方式進(jìn)行差異化處理，后續(xù)計(jì)量則需要重點(diǎn)關(guān)注減值、更新、價(jià)值變動(dòng)及處置等問題。為了增加財(cái)務(wù)信息的可靠性，科大訊飛需要對數(shù)據(jù)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和表外披露，其中表外重點(diǎn)披露基本信息、確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)信息、資產(chǎn)評估價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)信息等內(nèi)容。

（二）啟示

1.完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)法律法規(guī)，出臺會(huì)計(jì)處理操作指引

數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)主要涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、市場交易制度、市場監(jiān)管制度、信息披露制度等。為了提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性，我國應(yīng)在《暫行規(guī)定》的基礎(chǔ)上進(jìn)一步出臺會(huì)計(jì)處理操作指引，盡量減少會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量過程中的主觀判斷，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作能力。例如，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)需要單獨(dú)設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、計(jì)量方法需要根據(jù)實(shí)際的獲取方式進(jìn)行差異化處理等。市場交易制度與監(jiān)管制度的完善通常是數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量、管理的前提，因此我國應(yīng)該進(jìn)一步完善市場交易制度和市場監(jiān)管制度，通過制度的形式明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問題，保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全，降低交易風(fēng)險(xiǎn)。政府部門應(yīng)該協(xié)同交易平臺解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)流通中存在的問題，引導(dǎo)和監(jiān)督數(shù)據(jù)交易平臺完善服務(wù)規(guī)范，保障數(shù)據(jù)市場穩(wěn)步推進(jìn)[8]。

2.加強(qiáng)市場監(jiān)督，提高企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理能力

企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要面臨外部市場風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)變革風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，其中經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為法律、侵權(quán)、安全等風(fēng)險(xiǎn)類型，其發(fā)展對市場的穩(wěn)定性提出了較高要求[9]。結(jié)合案例來看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量方法的選擇主要受數(shù)據(jù)交易平臺、活躍市場等因素影響。對于自行開發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，初始確認(rèn)金額需要根據(jù)是否能在大數(shù)據(jù)交易平臺獲得公開報(bào)價(jià)進(jìn)行確認(rèn)。對于外購的數(shù)據(jù)資產(chǎn)而言，初始確認(rèn)金額需要根據(jù)是否存在活躍市場進(jìn)行確認(rèn)。由此可以看出，穩(wěn)定活躍的市場必然有助于數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理及價(jià)值評估的順利進(jìn)行。因此，我國應(yīng)該在完善市場交易制度和市場監(jiān)管制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)市場監(jiān)督，降低市場信息不對稱性，并逐步建立具有普遍適用性的數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評估體系，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

3.推進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表改革，完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露框架

經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展以及相關(guān)政策法規(guī)的滯后性使表內(nèi)確認(rèn)和表外披露均存在一些缺陷。現(xiàn)行政策法規(guī)下現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表體系不夠完善，財(cái)務(wù)報(bào)表無法涵蓋的“新資源”的出現(xiàn)，現(xiàn)有體系偏向于財(cái)務(wù)資本的計(jì)量和披露，進(jìn)而容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)信息造假等現(xiàn)象出現(xiàn)。為了促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)、可靠反映與利益相關(guān)者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，我國應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)一步推進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表改革，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表的覆蓋范圍。在此基礎(chǔ)上，我國需要進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露框架，注意定性與定量相結(jié)合，逐步建立報(bào)表附注披露與表內(nèi)列示相結(jié)合的列報(bào)模式。

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責(zé)編：夢超