淺析基金會計核算對醫(yī)保基金管理的影響

［摘 要］隨著醫(yī)保事業(yè)的快速發(fā)展，從現行基金會計核算中發(fā)現的問題也越來越多。本文結合現行基金會計核算存在的問題，分析產生的原因，提出了改革的思想和建議，以期為實現醫(yī)保基金的平穩(wěn)持續(xù)運行增值保值提供參考。

［關鍵詞］醫(yī)?；?；會計核算；影響

［中圖分類號］F23 文獻標志碼：A

規(guī)范有效的會計核算，能夠提高會計信息質量，提升業(yè)務水平，為基金科學有效管理提供決策價值。高質量的會計信息應該具備可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性、及時性。隨著醫(yī)療保障事業(yè)改革發(fā)展的快速推進，從現行基金會計核算中發(fā)現的問題也越來越多，亟須加以優(yōu)化和完善。

1 基金會計核算制度的背景

隨著社會經濟的發(fā)展和人民生活水平的提高，社會保險基金的規(guī)模不斷擴大，對基金的管理和核算也提出更高的要求。為規(guī)范社會保險基金的會計處理，提高會計信息質量，財政部制定了《社會保險基金會計制度》（以下簡稱“基金會計制度”），自2018年1月1日起施行。基金會計制度的修訂過程嚴格遵守科學民主決策的原則，經過多輪的征求意見，廣泛聽取各方面意見，形成初稿、征求意見稿、正式稿而后發(fā)布?；饡嬛贫纫?guī)定了社會保險基金會計科目設置、會計報表編制、會計信息披露等方面內容，旨在確保社會保險基金的會計處理符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，提高會計信息質量，保障社會保險基金的安全和完善。

修訂后的基金會計制度的主要內容包括三個方面：一是統一了會計科目設置，包括統一了資產類、負債類、凈資產類和收入支出類，規(guī)范了社會保險基金核算的各個方面；二是會計報表編制，要求編制年度和半年報表，包括資產負債表、利潤表等會計報表和會計報表附注，以反映社會保險基金的財務狀況和運行情況，幫助管理層決策；構建了“一套科目+一套報表”的核算統一框架。三是會計信息披露，為保障公眾的知情權，要求披露基金的財務狀況和運行情況，包括基金的收入、支出、結余等。同時，還要披露基金的投資情況、風險管理等信息。

但是，現行基金會計制度仍存在許多不適應醫(yī)保基金發(fā)展的內容，具體有兩方面原因。一是2018年為統籌推進醫(yī)療、醫(yī)保、醫(yī)藥“三醫(yī)聯動”改革，更好地保障病有所醫(yī)，國家醫(yī)療保障局組建成立，整合人力資源和社會保障部、國家衛(wèi)生和計劃生育委員會、國家發(fā)展和改革委員會、民政部等相關職責，承擔城鎮(zhèn)職工和城鎮(zhèn)居民的基本醫(yī)保與生育保險、新型農村合作醫(yī)療藥品部和醫(yī)療服務價格管理，以及醫(yī)療救助工作的管理職責。但是，基金會計制度并未及時更新。另外，近年來，醫(yī)療保險制度改革快速推進，受社會保險基金會計核算的新趨勢等因素影響，急需對現行的舊制度加以補充、修訂和整合。二是政府會計準則制度自2019年才開始采用權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，繼承了多年來我國行政事業(yè)單位會計改革的有益經驗，反映了當前政府會計改革發(fā)展的內在需要和發(fā)展方向，相對于現行制度有重大創(chuàng)新與突破，但權責發(fā)生制實施的實戰(zhàn)經驗不多，且基金會計未實施權責發(fā)生制的核算方法［1］。

2 現行基金會計核算存在的問題

2.1 收付實現制只能反映當期收支

收付實現制能真實地反映當年的預算收支實際執(zhí)行結果，既能避免預算上的虛假平衡，又便于資金調度和統籌使用。但它只核算有當期收支的資金活動，不能反映當期已經發(fā)生而尚未償付或者收到的資金活動，不能反映基金是否應收盡收；支出不能反映當期實際應付金額，不能反映收支項目的配比情況，以及資金是否已經足額撥付，這樣不真實反映的收支，就會形成管理漏洞，導致決策出現錯誤，從而造成基金風險。此外，還會導致基金征繳中故意延遲撥付，出現人為操作使費用提前征繳和待遇滯后撥付，財務報表反映的當期收支與實際發(fā)生時間并不完全匹配，造成統籌基金存在“假結余、真赤字”的情況。

2.2 征收對賬機制不順暢

會計信息質量有相關性、可理解性、重要性、謹慎性和及時性信息等要求，按照這些要求，基金會計核算時就需對醫(yī)保征收的全過程全環(huán)節(jié)核算。包括醫(yī)保征收的每個環(huán)節(jié)都涉及不同系統之間的交互，不同數據庫之間數據的核對。但由于系統不兼容等原因，經常會出現對賬數據龐雜、分賬數據困難的問題，導致記賬數據不一致，影響了會計信息的質量。需要上述部門協同推進建立醫(yī)?；饘~機制，規(guī)范醫(yī)保、財政、稅務和國庫等部門間的對賬行為，提高對賬頻率，實現逐月對賬、明細對賬、確保醫(yī)?；鸷怂愕耐暾?、真實性、準確性和及時性。

2.3 部分基金會計核算不統一

一是有的地區(qū)為長期護理險開設單獨銀行賬戶、單獨設立會計賬套，有的地區(qū)沒有單獨開設賬戶，實際執(zhí)行與“基金單獨管理，專款專用”的要求不一致，且未在基金決算中反映護理保險基金。二是實際工作中，多數地區(qū)沒有單獨開設獨立賬戶核算醫(yī)療救助和大額醫(yī)療費用補助基金。三是個人賬戶共濟使用的財務處理方式不統一，有的地區(qū)記入個人賬戶待遇支出，有的地區(qū)則記入個人賬戶其他支出。四是醫(yī)院結余留用和醫(yī)保分擔超支部分核算辦法未明確。

2.4 跨省異地就醫(yī)清算資金量大

在跨省異地就醫(yī)費用中，醫(yī)?；鸩糠衷诟魇￠g實行先預付后清算，費用清算按照國家統一清算，由參保省與就醫(yī)省進行按月劃撥。清算資金實行全額清算，各省之間、省級與地市級醫(yī)保部門之間，每月的劃款鏈條較長，對賬工作量大，還容易導致財政資金過度占用，需要協同做好資金劃撥和收款工作，經辦機構負責協調和督促按規(guī)定及時撥付資金。

2.5 存款優(yōu)惠利率未得到執(zhí)行

部分地區(qū)的基金存儲銀行及有關管理部門對基金的保值增值意識不強，存在未積極解決未整改到位的，以及前期未發(fā)現的涉及社?；鸫鎯︺y行優(yōu)惠利率未執(zhí)行到位的問題。部分地區(qū)未執(zhí)行保值增值的規(guī)定，未做理財計劃，而是全部作為活期，結息利息低于公布的三個月整存整取利率，少收利息。這要求經辦機構認真梳理養(yǎng)老保險基金未執(zhí)行優(yōu)惠利率、社?；饍?yōu)惠利率執(zhí)行標準不一致等問題，研究未按規(guī)定計息、政策執(zhí)行不到位的主要原因。

2.6 經辦機構多頭開設基金收支賬戶

根據《財政部關于印發(fā)〈社會保險基金財務制度〉的通知》（財社〔2017〕144號）第四十七條規(guī)定：“加強社會保險基金賬戶管理，清理歸并社會保險基金收入戶和支出戶，根據業(yè)務工作實際情況，合理確定開戶數量。新設經辦機構原則上只開設一個收入戶和一個支出戶?！泵總€醫(yī)保經辦單位收入戶和支出戶只能各開設一個賬戶，但部分設區(qū)市違反規(guī)定，多設立基金和收支賬戶，導致有多個收入戶、多個支出戶。

2.7 市級統籌未得到完全落實

根據目前基金市級統籌管理要求，為保證基金安全，基金收入應及時足額上繳至市級財政專戶統一管理，但部分設區(qū)市未將資金上繳市級財政專戶。

3 現行基金會計核算對基金管理的影響

3.1 無法準確反映收入情況

一是由于采用收付實現制，只能反映財務收支中以現金收入的部分，未對當期和未來的醫(yī)?；鹗杖肭闆r作出反饋，會忽略較多隱性的債權債務，導致會計信息無法全面準確完整地反映出某一時期的收入情況，這就會導致管理人員的決策失誤。以收付實現制為基礎的基金會計核算只能反映出醫(yī)保基金已經發(fā)生、收到的收入，如實反映國家社會保障預算的收支和結余情況，但無法全面準確完整地反映出某一時期應該體現的收入狀況。例如，對于無法反映的欠繳個人和企業(yè)，若采用收付實現制，就難以通過收入數據看出日后需要催繳、補繳的數據，造成數據上的脫節(jié)，不利于基金收入安全，進而影響到資金管理。二是對于一次性繳費的情況，它的收入是一次性確認的，但支出卻被分攤到所有的會計年度，若這時采用收付實現制會造成收支項目不配比，不能真實反映當年收支結余的情況。會計報表體現的收入數據前期結余多，后期結余比較少，無法真實準確地將收入歸屬于應歸屬的期間，難以體現收入和支出比例協調性原則，也無法全面客觀地體現醫(yī)保基金的會計核算情況，引發(fā)了負面的后果，讓決策人員出現錯誤。

3.2 無法準確反映支出情況

一是醫(yī)?；鸬闹С鰧ο螅ㄡt(yī)院）與醫(yī)?；鸬闹С龇剑ㄡt(yī)保局），在基金管理上存在較大的差異，由于醫(yī)院會計核算執(zhí)行的是2017年財政部發(fā)布的《醫(yī)院會計制度》的要求，采用的是權責發(fā)生制，這就和當前基金會計制度采用的收付實現制產生了一定的沖突。二是隨著DRG等醫(yī)保支付方式改革的推廣及應用，先看病、后付費的醫(yī)保記賬結算制度已經得到大范圍的推廣，在具體的操作中，要將醫(yī)?；鸬氖芤嬷黧w（被保險人及醫(yī)?；颊撸┖褪褂梅剑ㄡt(yī)院）通過醫(yī)?；鸬闹С鼋痤~準確地反映在醫(yī)療機構的醫(yī)療業(yè)務收入科目當中。但是，當前收付實現制的核算制度，會讓支出與收入的核定上存在較大的偏差。以定點醫(yī)療機構先看病、后付費為例，醫(yī)療保險基金支付在后付制下，體現的是當期支出，無法反映已經發(fā)生醫(yī)療服務但尚未結算的醫(yī)療費用只能在實際發(fā)生支出時體現醫(yī)療基金支出實際結算，這樣就難以全面地反映出醫(yī)?；鸷歪t(yī)院的損益情況，最重要的是在時效性上也存在不足，二者的會計信息存在較大時差。醫(yī)院在決策時參考的醫(yī)?；鹗杖肟傮w情況和醫(yī)保機構的參考時點值不同，就會導致報銷政策上的分歧，這也會對醫(yī)院的總體收益產生較大的負面影響，對于財務報表的真實性、完整性和及時性都會有一定的干擾。

3.3 無法為醫(yī)?；鹗罩ьA算的編制提供參考

基金預算編制堅持人民至上的理念，綜合考慮醫(yī)?；鹗罩?、參保人員變動、各醫(yī)療機構住院人次、次均費用和待遇政策調整等因素，以上年度醫(yī)?；疬\行報表、待遇享受人次等關鍵指標為基礎，科學編制醫(yī)保基金收支預算。收付實現制在收入和支出情況上反映的缺陷，會影響基金預算報表的真實性和正確性。

4 改革思路與建議

4.1 探索構建以收付實現制和權責發(fā)生制為“雙基礎”的會計核算體系

逐步建立以收付實現制和權責發(fā)生制相結合為會計核算基礎，能夠全面系統地反映醫(yī)?；鹫w運營情況的基金會計體系。對同一經濟業(yè)務采用收付實現制和權責發(fā)生制同時記賬核算的平行記賬法，能使醫(yī)保基金的財務信息質量更全面、立體、可用。

4.2 完善基金征收對賬制度

一是強化對賬意識，壓實工作責任。明確內部崗位職責，加強對會計人員的管理，使會計人員在思想上充分認識對賬工作的重要性和必要性，進一步提高對賬技能，提升對賬意識，健全和完善財政專戶部門對賬制度和相互制約、相互糾錯的內控機制，扎實推進對賬信息化管理工作。二是強化溝通協調，夯實工作基礎。充分發(fā)揮聯合聯動機制的作用，加強醫(yī)保部門與財政部門的雙向對賬機制，通過線上溝通和線下開展座談交流會等方式，集思廣益，對優(yōu)化醫(yī)保資金財政專戶對賬方式方法、會計核算等問題逐一進行探討研究，積極推進并建立與財政部門會計對賬的工作機制［2］。

4.3 更新基金會計制度

一是根據醫(yī)療保障部門成立后承接的新職責及日常工作中的意見建議，制定出臺統一的醫(yī)療保障基金會計制度。刪除原制度中關于新農合基金、城鎮(zhèn)居民醫(yī)?；鸬扰f的表述，明確新業(yè)務如長期護理險、醫(yī)療救助、個人賬戶共濟等會計核算辦法的指導意見。二是合理設置收支明細科目，以便直觀反映基金運行情況。針對目前生育保險和職工基本醫(yī)療保險合并實施的情況，現行基金會計將合并生育保險收入并入職工醫(yī)保不單獨核算，生育保險待遇支出列為職工醫(yī)保統籌基金二級科目核算，由于生育保險和醫(yī)療保險的支撐能力相差懸殊，建議仍保留生育保險基金的收支明細核算，以便分析合并實施后生育保險基金的運行情況。

4.4 改革異地就醫(yī)資金清算模式

建立跨省綜合協調機制，通報各省預付金和清算資金按時撥付情況。對拖欠預付金和清算資金的參保省，就醫(yī)省可視情況向部級經辦機構提出終止該參保省的直接結算業(yè)務?？缡‘惖鼐歪t(yī)費用結算和清算過程中形成的暫付款項和暫收款項按相關會計制度規(guī)定進行核算。

考慮開設跨省異地就醫(yī)專門的直接結算國家備付金基金賬戶，省與省之間不再采用全收全付的清算模式，而是采用差額結算的清算模式。各省每月無需進行參保地和就醫(yī)地省級財政專戶資金劃撥，僅向國家備付金賬戶撥付或接受一筆最終差額清算款，從而簡化明細核算工作，降低財務對賬出錯的風險。

4.5 提升醫(yī)?；鸾涋k能力建設

高度重視并加強組織領導，將加強醫(yī)保經辦管理服務體系建設、提升服務能力納入重要議事日程，將經辦體系建設作為行風評議和醫(yī)保綜合指數考核的重要指標，重點關注基層人員配備、經費、設備等實際問題，建立長效機制，破解工作難題。加快對當前醫(yī)?；饡嫼怂阆到y的改進升級，實現與財務管理系統軟件的核算機制相統一，在同步同標準下進行核算，使數據處理更加標準化和規(guī)范化。提升信息化建設水平，醫(yī)保、財政、稅務、養(yǎng)老保險經辦等部門要強化信息共享，確保醫(yī)保征繳政策得以落實，使各部門在各環(huán)節(jié)的職責更加清晰，運行順暢。

4.6 進一步加強基金預算管理，強化醫(yī)?；痤A算剛性約束

加強基金預算管理，高度重視醫(yī)保基金收支管理和日常監(jiān)管工作，嚴格按照“以收定支、收支平衡、略有結余”的原則，多措并舉強化醫(yī)保統籌基金總額預算管理，提升醫(yī)療保障基金使用效率，保障參保人員基本醫(yī)療需求，維護定點醫(yī)療機構合法權益，確?；踞t(yī)保制度和基金安全可持續(xù)運行。嚴格落實醫(yī)?；鸸芾碇贫纫?guī)定，切實加強醫(yī)?；痤A算管理，強化醫(yī)?；痤A算剛性約束，全面實施預算績效管理、監(jiān)控、評價和結果運用，保障醫(yī)?；鸪掷m(xù)穩(wěn)定運行。

4.7 落實市級統籌

市級統籌的實施是為了提高醫(yī)保資金的使用效率，優(yōu)化醫(yī)療資源配置，保障參保人員的基本醫(yī)療需求，促進醫(yī)療服務的公平和可及性。要加強組織領導，明確市縣兩級職能，市醫(yī)療保障部門牽頭抓好市級統籌工作，督導各縣（市、區(qū)）落實責任，形成工作合力，按期完成各項工作任務。按照制度統一、基金統收統支、管理服務一體的標準，加快建立基本醫(yī)療保險市級統籌制度，鞏固提高統籌層次，推動基本醫(yī)療保險和生育保險制度健康持續(xù)發(fā)展，更好地發(fā)揮基本醫(yī)療保險基金互助共濟與抗風險能力。

5 結語

基金會計核算是對醫(yī)?；鸬母黜椊洕顒舆M行確認、計量、記錄和報告的過程，是醫(yī)保基金管理的重要組成部分。通過準確的會計核算，可以清晰地反映醫(yī)保基金的收支狀況、結余情況及投資運營情況，為醫(yī)?；鸬墓芾硖峁┛煽康臄祿С帧Ｒ虼?，在未來發(fā)展中，我國醫(yī)療保障事業(yè)應推廣落實基金會計核算，增強醫(yī)?；鸸芾硗该鞫龋瑑?yōu)化醫(yī)?；鸬馁Y源配置，加強醫(yī)?；鸬娘L險控制。

參考文獻

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［2］閆桂賢. 試分析醫(yī)保基金會計核算對基金管理的影響［J］. 中國集體經濟，2020（26）：139-140.