論中小企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀、問題及改進(jìn)策略

［摘 要］隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，其運(yùn)營(yíng)目的是實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。然而目前很多中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作不夠規(guī)范，自身稅負(fù)沒有得到科學(xué)的降低。本文以中小企業(yè)稅務(wù)籌劃為切入點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況，分析了中小企業(yè)財(cái)務(wù)概況及中小企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，并提出了目前我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題，最后提出我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的改進(jìn)對(duì)策。希望通過對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究，可以豐富我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃體系，為中小企業(yè)籌劃提供借鑒與參考。

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)狀；問題；對(duì)策

［中圖分類號(hào)］F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

目前，我國(guó)政府致力于提升稅收管理效率和納稅人的合規(guī)性，同時(shí)也為了促進(jìn)中小企業(yè)的繁榮，對(duì)稅法進(jìn)行了持續(xù)修改。中小企業(yè)考慮到自身的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)密切關(guān)注政策動(dòng)態(tài)，利用合法的稅收優(yōu)惠政策在法律允許的框架內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以期實(shí)現(xiàn)稅后收益的最大化。然而，部分中小企業(yè)稅務(wù)籌劃不夠規(guī)范，利用稅法漏洞進(jìn)行避稅，因此本文對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)策略。

1 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃是指中小企業(yè)在合乎法律法規(guī)規(guī)定的原則下，在自身納稅時(shí)點(diǎn)之前，基于稅收優(yōu)惠政策以及稅法的相關(guān)規(guī)定，通過合理籌劃、科學(xué)部署等手段來實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。稅務(wù)籌劃是一種合法的以節(jié)稅為目的的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

中小企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中，獲得更多利潤(rùn)乃是其經(jīng)營(yíng)的根本目的。但從國(guó)家角度出發(fā)，稅收強(qiáng)制性、固定性、無償性特征仍起決定性作用，一旦涉及違法事項(xiàng)，相關(guān)企業(yè)將會(huì)受到嚴(yán)重懲罰，而企業(yè)如何在依法納稅的原則下，利用國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的納稅安排，是其現(xiàn)階段亟待解決的問題。中小企業(yè)稅務(wù)籌劃除要基于合理合法的前提，還要關(guān)注稅務(wù)籌劃方案的可行性、經(jīng)濟(jì)性。

2 我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

2.1 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃工作流程

稅務(wù)籌劃工作流程是中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員在實(shí)施自身稅務(wù)籌劃的過程中所采取的基本步驟與方法，是保證稅務(wù)籌劃開展的基礎(chǔ)。首先由財(cái)務(wù)部門整理出相關(guān)納稅資料和稅收優(yōu)惠政策，然后提交管理層審核討論，再由財(cái)務(wù)部門根據(jù)討論結(jié)果制訂稅務(wù)籌劃具體實(shí)施方案，并交由中小企業(yè)管理層和各部門負(fù)責(zé)人共同實(shí)施。

2.2 稅務(wù)籌劃工作體系

2.2.1 稅務(wù)籌劃工作環(huán)境

很多中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃職責(zé)主要由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，但該部門日常工作中多專注于基礎(chǔ)核算任務(wù)。稅務(wù)籌劃不僅需要財(cái)務(wù)部門的參與，還需要整個(gè)組織及各個(gè)部門的協(xié)作支持。然而很多中小企業(yè)管理層并不重視稅務(wù)籌劃工作，稅務(wù)籌劃只由財(cái)務(wù)部門實(shí)施，這導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施效果不佳。

2.2.2 稅務(wù)籌劃人員專業(yè)能力情況

稅務(wù)籌劃涉及的業(yè)務(wù)較多，這對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，但是當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足。稅務(wù)籌劃需要以國(guó)家法律法規(guī)為前提，且涉及很多領(lǐng)域，那么其應(yīng)該具有很強(qiáng)的實(shí)用與專業(yè)性，要求中小企業(yè)財(cái)會(huì)從業(yè)人員不僅需要了解中小企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，還需要具備會(huì)計(jì)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)專業(yè)的知識(shí)和技能［1］，只有這樣才能保證稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合理性。但是，從當(dāng)前的形勢(shì)來看，中小企業(yè)人員的專業(yè)能力有待提升，理論水平不高，相關(guān)經(jīng)驗(yàn)也不夠豐富，這對(duì)于中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃而言十分不利。

3 我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

3.1 稅務(wù)籌劃制度設(shè)置和相關(guān)培訓(xùn)不到位

稅務(wù)籌劃是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的有效的稅務(wù)籌劃，和偷稅漏稅不同。在稅務(wù)籌劃的過程中，中小企業(yè)通過針對(duì)自身實(shí)際的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，進(jìn)行有效的安排和籌劃，最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。而在遵守法律的前提下，如何利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策制定合理的納稅策略，是中小企業(yè)目前迫切需要解決的問題。目前很多中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，僅僅是機(jī)械地按照現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃法規(guī)行事，基本做到了準(zhǔn)時(shí)申報(bào)、不做假賬、不做假申報(bào)，而沒有針對(duì)稅務(wù)籌劃做出更進(jìn)一步的管理規(guī)定。很多中小企業(yè)盡管參考了行業(yè)龍頭公司的經(jīng)驗(yàn)，制定了稅務(wù)籌劃目標(biāo)，但因?yàn)槿狈I(yè)的顧問或工作人員缺乏豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)存在沒有完成籌劃目標(biāo)的情況。并且很多中小企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，不夠重視稅務(wù)籌劃工作，并未設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃崗位，沒有具體的手冊(cè)去指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員工作，導(dǎo)致有的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)自己崗位的職責(zé)不夠清晰，稅務(wù)籌劃工作流于形式［2］。有些中小企業(yè)隔幾年才對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行一次與稅務(wù)相關(guān)的培訓(xùn)，可以看出中小企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的重視度不高。中小企業(yè)內(nèi)部員工的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)能力不足，也會(huì)給中小企業(yè)帶來很大的稅務(wù)隱患。

3.2 稅務(wù)籌劃能力較低

很多中小企業(yè)管理者將稅務(wù)籌劃歸結(jié)為財(cái)務(wù)部門的工作，在日常的工作中沒有從整體戰(zhàn)略的角度對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，稅務(wù)籌劃能力較弱。尤其是對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的中小企業(yè)，會(huì)有很多專門針對(duì)其所在行業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策。在實(shí)際稅務(wù)籌劃的過程中，由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃水平不高，大多是根據(jù)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，較少立足于稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略角度，也沒有相關(guān)的專業(yè)人員對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)容進(jìn)行有效的指導(dǎo)［3］，導(dǎo)致中小企業(yè)在實(shí)際稅務(wù)籌劃的過程中科學(xué)性不足，甚至稅務(wù)籌劃的部分事項(xiàng)出現(xiàn)了偏差。

3.3 稅務(wù)籌劃工作的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不夠規(guī)范

在稅務(wù)籌劃工作中，中小企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)人員面臨諸多挑戰(zhàn)，因而可能導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。比如誤用稅務(wù)基礎(chǔ)和稅率，導(dǎo)致中小企業(yè)在計(jì)算稅款時(shí)出錯(cuò)；因提交不及時(shí)或不完整的稅務(wù)報(bào)告而面臨法律制裁。不恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃還可能暗藏著經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如中小企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)稅務(wù)籌劃就存在如下問題。

第一，費(fèi)用類別混淆。部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門在文件管理上存在疏漏，導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，無法提供完整記錄。因此，會(huì)議費(fèi)被全部歸類為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，同時(shí)差旅費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用也被錯(cuò)誤地并入其中，超過了稅前扣除的允許額度。

第二，未能有效轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)費(fèi)用。部分中小企業(yè)在處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)缺乏精確性，未能對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行清晰區(qū)分，未能將出差期間的非商務(wù)宴請(qǐng)和客戶關(guān)系維護(hù)的禮品費(fèi)用轉(zhuǎn)化為差旅費(fèi)、廣告費(fèi)或宣傳費(fèi)，這些費(fèi)用大量計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，加重了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第三，缺乏業(yè)務(wù)招待費(fèi)的整體規(guī)劃。部分中小企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的策劃不足，沒有預(yù)先制訂支出計(jì)劃，財(cái)務(wù)人員在記賬時(shí)未能充分轉(zhuǎn)化可扣除費(fèi)用，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出允許范圍，增加了稅務(wù)壓力。

4 完善稅務(wù)籌劃的改進(jìn)對(duì)策

4.1 安排稅務(wù)籌劃員，提高稅務(wù)籌劃水平

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜且有難度的工作，不僅需要工作人員有過硬的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，還需要管理者認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，使中小企業(yè)避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)此情況，可以得出下列優(yōu)化方案。

第一，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)置專門負(fù)責(zé)財(cái)稅業(yè)務(wù)的崗位，不僅要負(fù)責(zé)日常的納稅業(yè)務(wù)，還要對(duì)中小企業(yè)的籌劃方案進(jìn)行擬定，制訂稅務(wù)籌劃的實(shí)施方案后，應(yīng)聯(lián)合涉及方案的部門商討方案的可行性，再交給管理層進(jìn)行審批，最后交由專員負(fù)責(zé)執(zhí)行。

第二，基于稅務(wù)人員視角，定期地對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容包括最新實(shí)施的各項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策、各行業(yè)稅務(wù)制度、會(huì)計(jì)政策、稅務(wù)籌劃的方法技巧等，保證稅務(wù)籌劃相關(guān)人員能夠全面地掌握稅務(wù)籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)，并將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

第三，注意對(duì)行業(yè)稅收政策的綜合運(yùn)用，立足于中小企業(yè)發(fā)展視角，將這些稅務(wù)政策內(nèi)容進(jìn)行組合對(duì)比。在實(shí)際稅務(wù)籌劃的過程中靈活地選擇稅務(wù)籌劃方法，是保證稅務(wù)籌劃成效實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，盡可能地適應(yīng)稅務(wù)變化的根本途徑，也是中小企業(yè)提升稅務(wù)籌劃能力的關(guān)鍵舉措。

第四，根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)地調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃方案，尤其是要保證自身稅務(wù)籌劃方案與外部稅務(wù)政策的一致性。同時(shí)，根據(jù)稅收政策的變化，以及中小企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)指標(biāo)制訂多元化的稅務(wù)籌劃方案，最終達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。

4.2 優(yōu)化信息反饋機(jī)制，實(shí)施籌劃方案

在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的過程中可能會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題，制訂的稅務(wù)籌劃方案也要隨著各種突發(fā)情況進(jìn)行改進(jìn)，一旦方案實(shí)施受阻，應(yīng)當(dāng)立即與專門負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的專員聯(lián)系。專員在研究和判斷后要及時(shí)向提出問題的部門反饋，可以直接執(zhí)行的操作由相關(guān)部門及時(shí)執(zhí)行；涉及重大修改時(shí)，要及時(shí)討論修改，交予管理層審批，通過審批后交給各部門負(fù)責(zé)執(zhí)行。要想保證籌劃方案順利實(shí)行且達(dá)到目標(biāo)效果，就需要不斷進(jìn)行信息反饋，按實(shí)際實(shí)施情況對(duì)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。技術(shù)部門也應(yīng)在中小企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)中增加信息反饋這一功能，加強(qiáng)部門間的溝通，使得信息反饋機(jī)制更加完善。

4.3 明確稅務(wù)籌劃工作目標(biāo)，營(yíng)造規(guī)范稅務(wù)籌劃環(huán)境

第一，確立清晰的稅務(wù)籌劃管理愿景。中小企業(yè)管理層應(yīng)明確稅務(wù)籌劃工作的定位，借助財(cái)務(wù)共享、人工智能和大數(shù)據(jù)技術(shù)，夯實(shí)建設(shè)稅務(wù)籌劃工作所依賴的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，設(shè)定明確的稅務(wù)籌劃工作目標(biāo)，為管理的有序進(jìn)行指明方向。遵循全面性、合法性、制衡性、協(xié)調(diào)性和成本效益性的原則，制定長(zhǎng)期和短期目標(biāo)，如避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾正稅收繳納中的不足，將稅務(wù)籌劃工作轉(zhuǎn)化為中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)力。

第二，優(yōu)化組織架構(gòu)，建立全面的稅務(wù)籌劃工作制度。有效的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工是風(fēng)險(xiǎn)管理的基石。鑒于中小企業(yè)多管理主體的現(xiàn)狀，建議設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)籌劃工作部門，從財(cái)務(wù)部門分離出來，成立由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)籌劃工作委員會(huì)，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)控［4］。同時(shí)，設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位，明確職責(zé)，實(shí)行責(zé)任制，確保人員配置的合理性，提高稅務(wù)籌劃工作效率。

第三，健全的制度對(duì)于規(guī)范稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。面對(duì)金稅四期的實(shí)施和稅務(wù)政策的持續(xù)變化，中小企業(yè)應(yīng)該建立智能化稅務(wù)籌劃工作制度，確保在稅務(wù)籌劃工作過程中每一項(xiàng)內(nèi)容都能有法可依、有章可循。在當(dāng)前定量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法之上，中小企業(yè)可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過指標(biāo)分析、流程拆分和風(fēng)險(xiǎn)清單等方式識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如生產(chǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)檢查可能涉及存貨異常損失、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固時(shí)間、庫存管理的準(zhǔn)確性等；采購(gòu)環(huán)節(jié)則關(guān)注招標(biāo)過程的合規(guī)性、暫估清理的及時(shí)性、發(fā)票獲取的及時(shí)性等。通過這些細(xì)致的手段，擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的范圍，精準(zhǔn)查找稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保小風(fēng)險(xiǎn)能及時(shí)預(yù)防，大風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

中小企業(yè)在日常的業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃中，可采取措施優(yōu)化費(fèi)用結(jié)構(gòu)，比如將部分費(fèi)用劃分為差旅費(fèi)、廣告費(fèi)和會(huì)議費(fèi)。對(duì)于會(huì)議開支，需詳細(xì)記錄會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)和參與人員，并妥善保管相關(guān)費(fèi)用憑證，如伙食費(fèi)和住宿費(fèi)發(fā)票，以確保其計(jì)入會(huì)議費(fèi)。在差旅費(fèi)用方面，員工應(yīng)保存交通和住宿票據(jù)，非公務(wù)餐飲費(fèi)則應(yīng)單獨(dú)記入差旅費(fèi)，避免與業(yè)務(wù)招待費(fèi)混淆，從而降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額。財(cái)務(wù)人員在工作中應(yīng)該嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地記賬，嚴(yán)格地將費(fèi)用明確歸類，保存好必要的憑證，減少不必要的支出。在維護(hù)客戶關(guān)系的禮品贈(zèng)送中，可以利用中小企業(yè)的標(biāo)識(shí)和宣傳，將禮品視為廣告投入，以減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)。同時(shí)，員工出差期間的非客戶宴請(qǐng)餐飲費(fèi)應(yīng)從業(yè)務(wù)招待費(fèi)中分離出來。如果會(huì)議資料完整，部分會(huì)議費(fèi)用也可獨(dú)立核算。

5 結(jié)語

本文以我國(guó)中小企業(yè)為重點(diǎn)，深入剖析了中小企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)踐中遇到的挑戰(zhàn)，并有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，希望能夠更好地指導(dǎo)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，從而在中小企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建閉環(huán)性的稅務(wù)籌劃模式和稅務(wù)籌劃環(huán)境，從根源上減少不當(dāng)稅務(wù)籌劃給中小企業(yè)帶來的負(fù)面影響，為中小企業(yè)的提質(zhì)增效奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

在信息時(shí)代，中小企業(yè)提升稅務(wù)籌劃能力是一個(gè)漸進(jìn)的過程，不能一蹴而就。目前，中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)聚焦于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，采用科學(xué)手段制定應(yīng)對(duì)策略。面對(duì)稅務(wù)籌劃工作的難題，中小企業(yè)應(yīng)在實(shí)踐中明確稅務(wù)籌劃目標(biāo)，構(gòu)建規(guī)范的稅務(wù)籌劃環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)籌劃方法，完善稅務(wù)籌劃制度，并利用智能工具進(jìn)行稅務(wù)籌劃，促進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。通過這些手段，中小企業(yè)可以有效提高稅務(wù)籌劃能力，保障其穩(wěn)健有序地發(fā)展。

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