“穿透式”審計(jì)助力政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展的路徑及保障措施

[摘要]政府投資基金作為一項(xiàng)重要的財(cái)政工具，在推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)資本合作、支持國家戰(zhàn)略落地方面發(fā)揮著重要作用。本文通過揭示政府投資基金審計(jì)現(xiàn)狀中存在的問題，構(gòu)建了“穿透式”審計(jì)理論框架，從基金流動(dòng)的四個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，制定了一系列審計(jì)措施展現(xiàn)國家審計(jì)助力政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展的路徑，進(jìn)一步提出實(shí)現(xiàn)“穿透式”審計(jì)的保障措施，為持續(xù)深化落實(shí)黨領(lǐng)導(dǎo)下的政府投資基金審計(jì)工作提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]“穿透式”審計(jì)" "政府投資基金" "國家審計(jì)" "高質(zhì)量發(fā)展

本文系甘肅省高等學(xué)?？萍紕?chuàng)新項(xiàng)目“審計(jì)委員會(huì)模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)參與國家治理的作用機(jī)制與路徑優(yōu)化研究”（2022A-089）研究成果

一、引言

黨的二十大明確提出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，作為一項(xiàng)新的投資方式，政府投資基金正逐漸成為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局、促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展、支持重大戰(zhàn)略、引導(dǎo)民間投資的重要財(cái)政工具。為實(shí)現(xiàn)以創(chuàng)新引領(lǐng)政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展的政策目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)有必要聚焦基金運(yùn)作全過程開展審計(jì)工作。然而，當(dāng)前不少審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)政府投資基金運(yùn)作過程的全覆蓋審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)政府投資基金的審計(jì)仍顯力度不足。因此，完善政府投資基金的管理和審計(jì)，對(duì)提高政府資金的使用效益、提升政府投資基金管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力具有重要意義。

《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，要“著力構(gòu)建全面覆蓋的審計(jì)工作格局”“確保黨中央重大政策措施部署到哪里、國家利益延伸到哪里、公共資金運(yùn)用到哪里、公權(quán)力行使到哪里，審計(jì)監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里”。為堅(jiān)持和加強(qiáng)黨中央對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)保障黨和國家工作大局，本文在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注政府投資基金審計(jì)的深度與廣度，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前審計(jì)現(xiàn)狀存在的問題，進(jìn)而構(gòu)建基于基金運(yùn)作全過程的“穿透式”審計(jì)框架，為審計(jì)機(jī)關(guān)開展政府投資基金審計(jì)奠定理論基礎(chǔ)，推動(dòng)政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展。

二、當(dāng)前我國政府投資基金審計(jì)的現(xiàn)狀

近年來，政府投資基金迎來發(fā)展“黃金期”，規(guī)模和增長速度都有了極大提升。然而，在高速發(fā)展的同時(shí)，政府投資基金審計(jì)工作也存在諸多問題。

（一）全過程審計(jì)有待加強(qiáng)

當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)大多審查的是政府投資基金的投資運(yùn)作過程及投資結(jié)果，缺少對(duì)政府投資基金設(shè)立前的審計(jì)，這種審計(jì)模式無法對(duì)決策的制定進(jìn)行系統(tǒng)而準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，同時(shí)無法降低設(shè)立與投向失誤的風(fēng)險(xiǎn)，部分政府投資基金存在投向重復(fù)、投資方向錯(cuò)誤的現(xiàn)象。根據(jù)2022年度《中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)情況報(bào)告》，6支政府投資基金及子基金重復(fù)投向50戶企業(yè)，其中11家獲得3支及以上基金投資。這些問題反映出當(dāng)前對(duì)政府投資基金投向環(huán)節(jié)缺乏必要的事前監(jiān)督。因此，要實(shí)現(xiàn)政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)有必要對(duì)政府投資基金進(jìn)行立項(xiàng)決策審計(jì)，從而能夠?qū)鹪O(shè)立前期各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，助力決策者優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，培養(yǎng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的能力，及時(shí)察覺異常，作出正確的投資決策；同時(shí)，必須做好事前、事中和事后的全過程審計(jì)，并進(jìn)行持續(xù)跟蹤。

（二）相關(guān)審計(jì)制度體系有待健全

健全且權(quán)威的審計(jì)制度體系，能夠?qū)φ顿Y資金運(yùn)作過程實(shí)施有效監(jiān)督，引導(dǎo)政府投資基金規(guī)范運(yùn)作，最終達(dá)到政府投資基金設(shè)立的戰(zhàn)略目標(biāo)。目前，雖然審計(jì)機(jī)關(guān)已對(duì)政府投資基金進(jìn)行了集中審計(jì)，但仍存在許多審計(jì)盲點(diǎn)和不足。例如，針對(duì)有關(guān)政府投資基金投資計(jì)劃政策下達(dá)較慢的問題，審計(jì)揭示不夠及時(shí)，未起到及時(shí)糾正政府投資基金撥付延誤等問題。此外，關(guān)于政府投資基金的審計(jì)制度不夠明確和細(xì)致，僅對(duì)相關(guān)審計(jì)工作作出籠統(tǒng)的規(guī)定，并未針對(duì)政府投資基金運(yùn)作各環(huán)節(jié)的審查標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)以及如何進(jìn)行審查等方面進(jìn)行細(xì)致規(guī)范，這給部分基金管理部門伺機(jī)“鉆政策的空子”留下了機(jī)會(huì)。例如，基金管理部門一味追求經(jīng)濟(jì)利益，把基金投向國家禁止的領(lǐng)域，甚至出現(xiàn)用“明股實(shí)債”吸引資本投入的現(xiàn)象。這些違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了政府投資基金的規(guī)范運(yùn)作，也折射出當(dāng)前針對(duì)政府投資基金相關(guān)審計(jì)制度體系不健全、不完善的問題。因此，有關(guān)部門應(yīng)完善相關(guān)審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資基金真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)“穿透”，從中央到地方實(shí)現(xiàn)“全國審計(jì)一盤棋”尤為重要。

（三）審計(jì)協(xié)同融合機(jī)制有待完善

由于政府投資基金涉及部門多、范圍廣，政府與社會(huì)資本主體目標(biāo)的不同造成了基金的多樣性和分散性。同時(shí)，政府與社會(huì)資本之間的信息資源得不到共享，難以貫通整個(gè)基金項(xiàng)目，導(dǎo)致審計(jì)過程中對(duì)跨主體的數(shù)據(jù)和信息整合難度大。這些問題給審計(jì)機(jī)關(guān)高效開展政府投資基金審計(jì)工作帶來了不小的挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)需要借助多方力量，建立協(xié)同融合機(jī)制，形成審計(jì)合力，發(fā)揮審計(jì)“組合拳”效應(yīng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)政府投資基金的全面、有效監(jiān)督。此外，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)要建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，科學(xué)規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，分類實(shí)施，注重實(shí)效，堅(jiān)持黨政同責(zé)、同責(zé)同審。因此，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)政府投資基金運(yùn)作過程的審計(jì)全覆蓋，完善審計(jì)協(xié)同融合機(jī)制也是必要措施。

由以上情況分析可知，當(dāng)前我國政府投資基金審計(jì)的深度和廣度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此亟須構(gòu)建“穿透式”審計(jì)理論框架，為政府投資基金的高效運(yùn)營和基金審計(jì)工作提供理論參考。

三、構(gòu)建“穿透式”審計(jì)理論框架，助力政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展

針對(duì)當(dāng)前政府投資基金審計(jì)中存在的問題，本文嘗試從基金設(shè)立籌資、投資活動(dòng)、運(yùn)營管理和退出四個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)建政府投資基金的“穿透式”審計(jì)理論框架，對(duì)基金運(yùn)作全過程進(jìn)行“縱、橫雙向穿透”的審計(jì)策略?！翱v向穿透”體現(xiàn)審計(jì)的深度，注重問題導(dǎo)向，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、直擊要害、精準(zhǔn)審計(jì)，確保取得高質(zhì)量的審計(jì)成果。同時(shí)，相關(guān)責(zé)任部門之間要對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)保持上下聯(lián)動(dòng)，統(tǒng)一審計(jì)內(nèi)容與目標(biāo)，加大審計(jì)力度，進(jìn)行“由點(diǎn)及面、自上而下”一條線的精準(zhǔn)審計(jì)。“橫向穿透”強(qiáng)調(diào)宏觀全局性，體現(xiàn)審計(jì)的廣度，意味著審計(jì)要貫穿基金運(yùn)作的全過程，最大限度地挖掘信息，減少盲區(qū)、能審盡審，擴(kuò)大審計(jì)工作的覆蓋面，構(gòu)建多層次、全方位的審計(jì)體系，深入貫徹落實(shí)到整個(gè)基金運(yùn)作的全過程。更重要的是，要想真正實(shí)現(xiàn)“穿透式”審計(jì)，就不能忽略縱向與橫向之間的協(xié)同統(tǒng)一、相互聯(lián)動(dòng)，要做到“縱橫互嵌”，以促進(jìn)政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展。本文構(gòu)建的政府投資基金運(yùn)作全過程“穿透式”審計(jì)理論框架如圖1所示。

（一）政府投資基金設(shè)立和籌集階段的審計(jì)

1.政府投資基金設(shè)立的決策依據(jù)審計(jì)。

對(duì)于政府投資基金，決策依據(jù)審計(jì)主要審查進(jìn)行決策前收集的有關(guān)信息是否完整、決策過程是否規(guī)范等內(nèi)容?！按┩甘健睂徲?jì)強(qiáng)調(diào)發(fā)揮預(yù)防功能，做好事前審計(jì)，從源頭出發(fā)對(duì)準(zhǔn)備工作進(jìn)行審查，促使將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)扼殺在“搖籃”中。一方面，要突出基金設(shè)立的決策依據(jù)與國家政策的相關(guān)性審計(jì)，審查政府投資基金設(shè)立的決策過程是否規(guī)范、是否符合國家及地方政府的政策導(dǎo)向，做到黨的工作重點(diǎn)抓什么，審計(jì)就審什么。另一方面，要充分做好決策前審計(jì)，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，避免只關(guān)注決策結(jié)果，提前審計(jì)介入時(shí)間、加大介入程度，治已病防未病，實(shí)現(xiàn)前后“貫穿”審計(jì)。

2.政府投資基金設(shè)立的審批過程審計(jì)。

對(duì)基金設(shè)立的審批全過程進(jìn)行審計(jì)，有利于審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)審批過程中存在的不足之處，確?；鹪O(shè)立工作的合理性和規(guī)范性。審計(jì)各部門要以問題為導(dǎo)向，開展高效協(xié)作，實(shí)現(xiàn)上下聯(lián)動(dòng)、各級(jí)貫通，匯聚審計(jì)力量，形成協(xié)同配合的監(jiān)督體系。要審查批準(zhǔn)的決定是否由財(cái)政部門協(xié)商、交由各級(jí)主管部門批準(zhǔn)。同時(shí)，審查政府投資基金的審批權(quán)限，并檢查政府投資基金設(shè)立部門的級(jí)別和決策流程。諸如，設(shè)立部門是否應(yīng)為國家級(jí)，或至少為省（市）級(jí)的相關(guān)文件、發(fā)展規(guī)劃中所規(guī)定的部門級(jí)別，從而判斷政府投資基金審批權(quán)限的規(guī)范性；審查決策流程是否為省（市）級(jí)政府批準(zhǔn)，或人大常委會(huì)審查通過等。此外，要嚴(yán)格審查申請(qǐng)?jiān)O(shè)立基金的領(lǐng)域及數(shù)量，防止在同一領(lǐng)域設(shè)立多種同類基金，保證基金配置的合理性。

3.政府投資基金資金構(gòu)成及資金到位率審計(jì)。

“穿透式”審計(jì)要求全過程監(jiān)控基金的來源、構(gòu)成、流向。首先，審計(jì)人員要密切關(guān)注政府資本與社會(huì)資本的計(jì)劃出資占比、預(yù)計(jì)投資率、預(yù)期回報(bào)率等。其次，針對(duì)籌資規(guī)模中社會(huì)資本占比較少、資金實(shí)際到位率較低的問題，審計(jì)人員可以先收集信息和計(jì)算基金實(shí)際構(gòu)成情況，再通過實(shí)地考察、調(diào)查等方式準(zhǔn)確定位問題所在，把最關(guān)鍵的問題審清審?fù)?。最后，審查基金出資是否按要求到位，判斷基金分配的合理性，拓展審計(jì)深度，找出導(dǎo)致籌得社會(huì)資本較少的根本原因，并將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給相關(guān)部門及其責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)，作為下一步整改的依據(jù)。

（二）政府投資基金投資階段的審計(jì)

1.政府投資基金投資目標(biāo)領(lǐng)域決策審計(jì)。

主要審查投資項(xiàng)目的具體投向和領(lǐng)域是否符合國家政策規(guī)定。首先，審查投資項(xiàng)目關(guān)鍵方向的“點(diǎn)”，即是否按基金設(shè)立的項(xiàng)目計(jì)劃和投資方案進(jìn)行投資。其次，掌握基金投向的“線”，考察基金的引導(dǎo)作用。最后，由點(diǎn)到線、由線及面，圍繞“政策—基金—項(xiàng)目”這一主線，確?；鸬耐顿Y項(xiàng)目屬于國家政策導(dǎo)向的領(lǐng)域。同時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用范圍，對(duì)于缺少投資的弱勢(shì)領(lǐng)域，及時(shí)向有關(guān)部門反饋，促使其加大力度彌補(bǔ)缺口，縮小投資領(lǐng)域差異，糾正基金配置偏向問題。

2.政府投資基金投資全過程審計(jì)

全過程審計(jì)要貫穿投資活動(dòng)的始終。首先，需要對(duì)投資計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。審查基金管理人是否有合理的投資計(jì)劃和詳實(shí)的投資方案，審查是否有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，能否預(yù)判和規(guī)避未來可能面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)投資流程、基金運(yùn)作過程進(jìn)行審計(jì)，審查投資的決策流程是否適當(dāng)，基金運(yùn)作的過程是否合法合規(guī)。最后，主要是對(duì)基金運(yùn)營全過程進(jìn)行評(píng)估，完整地掌握項(xiàng)目整體運(yùn)營情況、運(yùn)營效率以及運(yùn)營中存在的問題，以體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果、出具審計(jì)報(bào)告和提出整改意見。

3.政府投資基金的資金使用效率審計(jì)。

目前，審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)政府投資基金在投資過程中存在績效管理薄弱、投資專項(xiàng)分配不科學(xué)、實(shí)際基金規(guī)模與投資項(xiàng)目總額匹配度不夠等問題，大大降低了基金所涉資金的使用效率，需要將審計(jì)方向由“實(shí)”向“質(zhì)”進(jìn)行轉(zhuǎn)變，應(yīng)調(diào)整以往僅對(duì)基金真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的目標(biāo)，增加對(duì)資金使用質(zhì)量的審計(jì)，即從資金預(yù)算、管理和決算三方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。定量上，確定投資數(shù)量、金額規(guī)模、投資增長率、基金分配率、項(xiàng)目匹配度等，進(jìn)行量化分析；定性上，從績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、投資執(zhí)行的效果判斷基金資金的使用效率，由此強(qiáng)化預(yù)決算管理和績效管理，促進(jìn)資金合理分配，杜絕資金擠占挪用、損失浪費(fèi)等行為，嚴(yán)格監(jiān)控資金流轉(zhuǎn)過程。

（三）政府投資基金運(yùn)營管理階段的審計(jì)

1.政府投資基金的項(xiàng)目運(yùn)營合規(guī)性審計(jì)。

基金項(xiàng)目運(yùn)營合規(guī)性審計(jì)是對(duì)基金運(yùn)作過程中管理機(jī)構(gòu)、基金撥付方式、信托方式等進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)測(cè)的過程，確保運(yùn)營全過程遵循相關(guān)法律法規(guī)，杜絕違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)基金利益。其中，獲取基金管理部門的真實(shí)資料至關(guān)重要，審計(jì)機(jī)關(guān)要延伸審計(jì)取證范圍，多源取證。根據(jù)基金管理機(jī)構(gòu)多樣化的現(xiàn)狀，審計(jì)機(jī)關(guān)要判斷現(xiàn)有基金運(yùn)營情況，建立定期審計(jì)結(jié)果反饋制度，及時(shí)反饋問題，督促整改。此外，審計(jì)范圍要延伸到與基金投資相關(guān)的單位機(jī)構(gòu)中，通過進(jìn)行上下級(jí)部門的縱向以及同級(jí)部門之間的橫向核查，獲取審計(jì)材料和證據(jù)。

2.政府投資基金的財(cái)務(wù)管理制度審計(jì)。

對(duì)基金財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行審計(jì)，有利于審查基金是否合理使用、管理是否規(guī)范、運(yùn)營是否有效。一方面，重點(diǎn)審查政府投資基金財(cái)務(wù)管理的全過程，審查財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范、準(zhǔn)確，是否存在虛假記載和挪用、濫用資金等問題；審查財(cái)務(wù)管理制度是否與時(shí)俱進(jìn)，將健全的財(cái)務(wù)管理制度與基金運(yùn)作全過程結(jié)合起來。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理與績效評(píng)價(jià)也是財(cái)務(wù)管理審計(jì)中重要的部分。同時(shí)，審查審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否健全，是否能夠有效識(shí)別、評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否合理、有效，是否能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)和處理風(fēng)險(xiǎn)事件。此外，審計(jì)政府投資基金的績效評(píng)價(jià)是否科學(xué)、客觀，是否能夠真實(shí)反映基金的投資效果和社會(huì)效益；績效評(píng)價(jià)結(jié)果是否得到有效應(yīng)用，是否能夠?yàn)槲磥淼耐顿Y決策和管理提供有益的參考。

3.政府投資基金的項(xiàng)目運(yùn)營效果效率審計(jì)。

運(yùn)營效果效率審計(jì)應(yīng)以防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)基金高效運(yùn)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，采取宏觀與微觀結(jié)合的審計(jì)方式，從淺入深、由此及彼，通過微觀分析為宏觀審計(jì)策略提供思路。審計(jì)工作要聚焦黨的中心任務(wù)，標(biāo)本兼治，詳細(xì)審查國家政策落實(shí)情況，審查是否貫徹新發(fā)展理念、建立以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益“雙贏”為目標(biāo)的基金運(yùn)作體系。針對(duì)基金運(yùn)營過程中面臨的新問題、新挑戰(zhàn)，在現(xiàn)有審計(jì)模式的基礎(chǔ)上舉一反三，找出具有風(fēng)險(xiǎn)隱患的薄弱環(huán)節(jié)，查錯(cuò)糾弊、揭示問題的本質(zhì)，從一個(gè)環(huán)節(jié)跟蹤貫穿到整個(gè)基金領(lǐng)域，防微杜漸，防止“屢審屢犯”現(xiàn)象的出現(xiàn)，拓展審計(jì)的深度。要整合審計(jì)力量，開展“1+N”模式的審計(jì)。在效果效率審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行制度審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)“一審多果、一果多用”。

（四）政府投資基金退出階段的審計(jì)

1.政府投資基金的目標(biāo)計(jì)劃完成率審計(jì)。

政府投資基金目標(biāo)計(jì)劃完成率審計(jì)的根本目的是促進(jìn)基金完成后高效退出。首先，審查政府投資基金所投項(xiàng)目的目標(biāo)實(shí)際完成率，發(fā)現(xiàn)與計(jì)劃完成率之間存在的差距和問題。其次，進(jìn)行具體原因分析，查找導(dǎo)致基金實(shí)際完成率偏離計(jì)劃的深層次原因。對(duì)于未到期提前退出的基金，要嚴(yán)格審查合同規(guī)定的期限和目標(biāo)，確?；鹉繕?biāo)計(jì)劃的完成率真實(shí)可靠，并對(duì)基金運(yùn)營效果進(jìn)行評(píng)估，避免盲目退出而造成不必要的損失。最后，在外部市場(chǎng)環(huán)境較差時(shí)，審查是否已構(gòu)建安全平穩(wěn)、先進(jìn)高效的退出平臺(tái)，允許投資與效益不成正比、戰(zhàn)略決策暫未實(shí)現(xiàn)的基金合理延長存續(xù)期限，確保實(shí)現(xiàn)基金效益的最大化。

2.政府投資基金的退出決策程序?qū)徲?jì)。

根據(jù)當(dāng)前國家對(duì)政府投資基金退出的相關(guān)管理規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將基金退出環(huán)節(jié)的審計(jì)落腳點(diǎn)放在健全退出程序的監(jiān)管機(jī)制上，既要審查基金退出方案，注重普遍存在的問題，又要挖掘深層次問題，修補(bǔ)基金管理漏洞，為基金的退出創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)做好“大小統(tǒng)籌”，由小見大，實(shí)施由局部反映整體的“穿透式”審計(jì)，透過現(xiàn)象看本質(zhì)。同時(shí)，要嚴(yán)格審查基金退出流程、基金退出方案是否合法合規(guī)，確保每一環(huán)節(jié)都在監(jiān)控范圍內(nèi)進(jìn)行。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)審查相關(guān)部門是否根據(jù)基金種類、金額、風(fēng)險(xiǎn)的不同，制定了適當(dāng)?shù)耐顺鲈瓌t和方式。尤其要保證大金額、高風(fēng)險(xiǎn)基金的謹(jǐn)慎、規(guī)范退出，小金額、低風(fēng)險(xiǎn)基金的迅速、高效退出，完善整個(gè)基金退出機(jī)制。

3.政府投資基金出資額和收益上繳國庫情況審計(jì)。

審計(jì)機(jī)關(guān)在開展政府投資基金退出的“穿透式”審計(jì)時(shí)需要把握好最后一個(gè)關(guān)口，做好投后審計(jì)，即出資額和收益上繳國庫情況的審計(jì)。在分配基金收益時(shí)，屬于政府的收益未及時(shí)上繳會(huì)造成基金實(shí)際收益與預(yù)期目標(biāo)差距過大，從而影響基金績效。在政府投資基金運(yùn)作終止后，審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)組織清算，審查社會(huì)資本與政府投資的出資額與相應(yīng)收益是否得到相應(yīng)劃分，并落實(shí)審計(jì)整改，助力把好基金的收繳關(guān)與入庫關(guān)，要提高工作精準(zhǔn)度，明確利益分配原則，確認(rèn)各出資方出資額與收益額的匹配性。實(shí)時(shí)審查基金上繳入庫情況，加大監(jiān)督力度，及時(shí)催繳，持續(xù)跟進(jìn)，直至將歸屬政府的收益按照財(cái)政國庫管理制度的相關(guān)規(guī)定足額上繳。

四、實(shí)現(xiàn)“穿透式”審計(jì)的保障措施

“穿透式”審計(jì)覆蓋面廣、時(shí)間線長、工作量大、連接性強(qiáng)，在“穿透”的同時(shí)，還要保證審計(jì)質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果既是難點(diǎn)也是重點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)“穿透式”審計(jì)，本文認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下幾個(gè)方面來建立審計(jì)保障措施，助力“穿透式”審計(jì)效果的實(shí)現(xiàn)。

（一）加強(qiáng)政府投資基金運(yùn)作的頂層設(shè)計(jì)，強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制

加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、集約高效的審計(jì)監(jiān)管體系，有利于強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制，落實(shí)監(jiān)管行為，提升監(jiān)管能力，保障“穿透式”審計(jì)工作有序進(jìn)行。一方面，要依法監(jiān)督，明確監(jiān)管主體，暢通審計(jì)監(jiān)督渠道，由表入里地執(zhí)行“穿透式”審計(jì)，將問題查準(zhǔn)、查透。向上，審查基金投資主體，監(jiān)督其作出正確的投資決策；向下，審查基金運(yùn)作全過程，確?；鹜断蝾I(lǐng)域合理，達(dá)到預(yù)期效益。另一方面，要做到多元化、協(xié)同監(jiān)督，形成監(jiān)督合力。要統(tǒng)籌貫通其他各方監(jiān)督力量，深化審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察的貫通協(xié)同，促進(jìn)計(jì)劃共商、過程聯(lián)動(dòng)、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)的信息溝通、工作聯(lián)通和成果融通；同時(shí)，要增強(qiáng)監(jiān)督整體效能，不遺漏必要監(jiān)督，提高對(duì)重點(diǎn)對(duì)象監(jiān)督的質(zhì)量和效率，清除監(jiān)督盲區(qū)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，保證“穿透式”審計(jì)的有效進(jìn)行，做到“審計(jì)一個(gè)問題、整改一類問題、規(guī)范一個(gè)領(lǐng)域”。

（二）充分釋放大數(shù)據(jù)賦能效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)“穿透式”審計(jì)

近年來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和發(fā)展為審計(jì)工作提供了新思路。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)抓住時(shí)代潮流，開展數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，推動(dòng)審計(jì)數(shù)智化轉(zhuǎn)型。數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)整合了數(shù)據(jù)挖掘、智能預(yù)測(cè)、數(shù)智決策等技術(shù)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)先行，整合原有分散的各類數(shù)據(jù)，構(gòu)建對(duì)接被審計(jì)單位內(nèi)外部數(shù)據(jù)的一體化、模塊化的數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)所需數(shù)據(jù)“橫向到邊、縱向到底”的全面覆蓋，再進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，使審計(jì)工作更具效率、效果。例如，審計(jì)人員可通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘算法匹配查找問題，多維度“穿透”基金運(yùn)營全過程，對(duì)基金進(jìn)行精準(zhǔn)分析，實(shí)時(shí)掌握基金流向，精準(zhǔn)判斷基金運(yùn)作能力。關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘算法通過強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力和自動(dòng)化檢索技術(shù)，提升了審計(jì)的精準(zhǔn)性和高效性，為審計(jì)工作的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型提供了有力支撐。首先，全面收集政府投資基金的相關(guān)數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成適合關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘算法處理的格式。其次，根據(jù)審計(jì)需求選擇合適的關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘算法，如Apriori算法、FP-Growth算法等，對(duì)政府投資基金數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，通過設(shè)定合適的支持度和置信度閾值，挖掘出基金投資中潛在的頻繁項(xiàng)集和強(qiáng)關(guān)聯(lián)規(guī)則。這些規(guī)則可以幫助審計(jì)人員深入了解政府投資基金的投資偏好、投資結(jié)果以及投資政策的落實(shí)情況等信息，從而揭示出政府投資基金的使用情況和效果。最后，審計(jì)人員將結(jié)果反饋給政府投資基金的管理部門，幫助其改進(jìn)管理和優(yōu)化投資組合，促進(jìn)政府投資基金的健康發(fā)展。

（三）構(gòu)建多維審計(jì)信息共享機(jī)制

實(shí)現(xiàn)多維審計(jì)信息共享，要求強(qiáng)化審計(jì)“上下聯(lián)動(dòng)”的工作運(yùn)行機(jī)制執(zhí)行，需要加大審計(jì)工作重大事項(xiàng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)力度，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，確保審計(jì)工作始終沿著正確的政治方向前進(jìn)。首先，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間要上下貫通、執(zhí)行有力，及時(shí)上傳下達(dá)相關(guān)基金審計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)共享信息的最優(yōu)配置，便于調(diào)整后續(xù)基金審計(jì)方案，一體落實(shí)。其次，將基金審計(jì)情況等數(shù)據(jù)信息進(jìn)行網(wǎng)上聯(lián)通，建立云端數(shù)據(jù)共享中心，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的數(shù)據(jù)共享，形成全面性、實(shí)時(shí)性橫向監(jiān)控。同時(shí)，還可以建立信息披露數(shù)智化平臺(tái)，通過微信公眾號(hào)、小程序和特制APP等手段，提高基金審計(jì)信息的透明度，實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)共享，降低信息不對(duì)稱，打破信息壁壘和信息孤島。最后，還要對(duì)基金審計(jì)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)收集、整理和錄入最新信息，不斷完善審計(jì)結(jié)果信息公開制度，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

（四）完善政府投資基金審計(jì)報(bào)告體系

審計(jì)報(bào)告是反映政府投資基金審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的最好載體，也是向有關(guān)部門反饋基金運(yùn)營全過程存在問題的最好方式。實(shí)施“穿透式”審計(jì)，需要落實(shí)好審計(jì)項(xiàng)目“三報(bào)告一案例”工作機(jī)制，創(chuàng)新和完善政府投資基金的審計(jì)報(bào)告體系。一方面，要緊扣審計(jì)成果運(yùn)用，加強(qiáng)審后提煉評(píng)估工作，及時(shí)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)施總體情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、提煉成果、提升效能。另一方面，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容上要盡可能全面而深入，所審計(jì)的事項(xiàng)內(nèi)容要完整清楚、證據(jù)要確鑿，處理意見要準(zhǔn)確恰當(dāng)，審計(jì)結(jié)論上要有針對(duì)性。針對(duì)不同類別的基金，要精準(zhǔn)揭示問題、剖析原因、提出建議，緊密結(jié)合基金實(shí)際情況，融入基金發(fā)展特性，出具真實(shí)、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。在審計(jì)整改措施上，要注重基金的風(fēng)險(xiǎn)防控，揭示基金運(yùn)作過程中所隱藏的財(cái)務(wù)危機(jī)，提出有針對(duì)性的解決建議和意見，并明確整改期限。

五、結(jié)語

隨著政府投資基金“井噴式”發(fā)展，作為國家治理重要工具的國家審計(jì)應(yīng)發(fā)揮應(yīng)有的治理作用，以促進(jìn)政府投資基金高質(zhì)量發(fā)展。本文基于政府投資基金發(fā)展現(xiàn)狀，分析了當(dāng)前政府投資基金審計(jì)中存在的問題，并從基金設(shè)立籌資、投資、運(yùn)營和退出等四個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，提出構(gòu)建政府投資基金“穿透式”審計(jì)的理論框架，并在此基礎(chǔ)上提出了實(shí)現(xiàn)“穿透式”審計(jì)的保障措施，從而為進(jìn)一步落實(shí)黨領(lǐng)導(dǎo)下的政府投資基金審計(jì)工作提供了理論參考。

（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，郵政編碼：730020，電子郵箱：llishaa@163.com）

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