政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化建議

［摘 要］行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)系到單位工作能否真正落實(shí)，財(cái)政資金使用是否獲得應(yīng)有效益。政府會(huì)計(jì)制度下，各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算要遵循更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)則和規(guī)范，促使單位內(nèi)控更加有效，提高整體財(cái)務(wù)水平。本文重點(diǎn)分析政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位存在的內(nèi)控問題，并提出有針對(duì)性的對(duì)策，以期為單位提高內(nèi)控水平提供助力。

［關(guān)鍵詞］政府會(huì)計(jì)制度；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

［中圖分類號(hào)］F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使得各單位財(cái)務(wù)管理發(fā)生一定變化，需要相關(guān)部門掌握實(shí)際變化，根據(jù)要求開展工作，因此行政事業(yè)單位要充分分析政府會(huì)計(jì)制度下內(nèi)控中存在的不足，結(jié)合單位實(shí)際發(fā)展情況及制度要求對(duì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行完善和優(yōu)化，促使內(nèi)控機(jī)制得到良好運(yùn)行，規(guī)范單位財(cái)政工作，確保財(cái)政資金得到高效使用，提高公共財(cái)政管理水平。

1 政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要影響，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施增加了單位財(cái)務(wù)內(nèi)容，優(yōu)化了財(cái)務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)了單位資產(chǎn)的優(yōu)化管理。一方面，政府會(huì)計(jì)制度改變了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系，明確雙會(huì)計(jì)模式，促使單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作職能更加完善，全面提高單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力。實(shí)踐中，預(yù)算會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)預(yù)算收入、預(yù)算費(fèi)用及預(yù)算結(jié)余工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)、收入、負(fù)債、費(fèi)用等工作。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使得單位預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作發(fā)生變化，二者互相配合又互相分離。在日常工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)互相配合，使得單位內(nèi)控更加真實(shí)和完善，保障單位工作順利開展。另一方面，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使得行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算范圍發(fā)生變化，相比較以往的核算范圍有所拓展，從而保障會(huì)計(jì)信息更加完善和真實(shí)。在政府會(huì)計(jì)制度要求下，行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一核算，同時(shí)增加了公共基礎(chǔ)建設(shè)等方面的會(huì)計(jì)核算，促使核算更加全面。此外，行政事業(yè)單位根據(jù)資產(chǎn)來源不同，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理劃分，根據(jù)制度要求對(duì)資產(chǎn)管理內(nèi)控進(jìn)行完善，促使單位會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確。

2 政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位的影響

2.1 保障會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠

行政事業(yè)單位以往的信息披露都采用預(yù)結(jié)算報(bào)告模式，這種模式并不能全面反映單位收支及財(cái)務(wù)管理情況，無法直觀反映非現(xiàn)金會(huì)計(jì)信息，因而會(huì)計(jì)信息的全面性不足，無法為資金管理工作提供重要依據(jù)。政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施使得單位信息披露模式實(shí)現(xiàn)了改進(jìn)，促使單位信息更加直觀和全面地被展示，強(qiáng)化社會(huì)及政府部門對(duì)單位財(cái)政情況的了解，明確單位內(nèi)部資產(chǎn)及債務(wù)的具體情況，為單位財(cái)政決策提供重要依據(jù)。

2.2 優(yōu)化單位內(nèi)部資源配置

行政事業(yè)單位以往的管理工作中資源利用率不高，影響單位發(fā)展，不利于單位職能發(fā)揮。政府會(huì)計(jì)制度下，要求單位構(gòu)建合理的財(cái)務(wù)管理制度及流程，從而保障資源得到有效配置，并且需要對(duì)資源配置效益進(jìn)行評(píng)估，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和透明度［1］。

2.3 提高單位資產(chǎn)管理水平

行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施可以幫助單位完善資產(chǎn)管理內(nèi)容，優(yōu)化資產(chǎn)核算，提高資產(chǎn)管理效率，真正反映單位財(cái)務(wù)情況。在政府會(huì)計(jì)制度要求下，行政事業(yè)單位可以實(shí)現(xiàn)對(duì)單位資產(chǎn)的全面管理，全面提高資產(chǎn)管理效率，促使單位優(yōu)化內(nèi)控。

3 政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

3.1 內(nèi)控意識(shí)不足

當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，對(duì)于內(nèi)控缺乏系統(tǒng)了解，單位內(nèi)控建設(shè)較慢，工作效果不明顯，缺乏較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)。在實(shí)踐工作中，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)更加重視業(yè)務(wù)推進(jìn)，對(duì)于內(nèi)控有所忽視，并未在單位內(nèi)部形成良好的工作流程，甚至有些單位人員對(duì)內(nèi)控存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，將財(cái)務(wù)管理看作是內(nèi)控工作。由于行政事業(yè)單位資金大部分來源于財(cái)政撥款，因而一些人員認(rèn)為內(nèi)控可有可無，內(nèi)控在單位內(nèi)部難以真正落實(shí)。盡管大部分單位都在政府會(huì)計(jì)制度要求下建立了內(nèi)控制度，但內(nèi)控制度與單位實(shí)際工作需求不符，并未真正發(fā)揮作用。同時(shí)，一些人員認(rèn)為內(nèi)控的主要作用就是保障財(cái)政資金安全，實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)控真正價(jià)值認(rèn)知不全，影響內(nèi)控制度建設(shè)［2］。此外，行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中內(nèi)控制度并非長期固定的，需要結(jié)合社會(huì)發(fā)展要求及單位發(fā)展水平進(jìn)行改進(jìn)，但一些單位根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定了內(nèi)控制度，并未結(jié)合實(shí)際及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，因而內(nèi)控制度與單位實(shí)際情況不符，內(nèi)控存在覆蓋不全面的情況，無法真正發(fā)揮作用，容易給單位帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠完善

行政事業(yè)單位內(nèi)控管理中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有重要作用，由于單位長期管理中更加依賴財(cái)政資金，因此大部分單位人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理不重視，缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。單位內(nèi)部并未形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍，沒有制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，單位實(shí)際業(yè)務(wù)流程不完善，制定執(zhí)行不到位，風(fēng)險(xiǎn)管理重要性無法體現(xiàn)。行政事業(yè)單位缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，無法做到對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和分析，內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)管理并未結(jié)合在一起，沒有嵌入單位的業(yè)務(wù)中，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理作用不明顯。此外，一些單位雖然制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，但由于單位領(lǐng)導(dǎo)及基層工作人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏重視，風(fēng)險(xiǎn)管理工作形同虛設(shè)，促使單位風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控難度增加。

3.3 信息溝通不夠順暢

行政事業(yè)單位信息溝通大致分為縱向和橫向兩方面，當(dāng)前我國大部分行政事業(yè)單位在信息溝通方面還存在一定不足。一些單位上下級(jí)部門之間缺乏有效的交流和溝通，缺乏有效的信息溝通渠道，基層員工難以將內(nèi)控中存在的問題及時(shí)反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)也無法實(shí)時(shí)掌握員工的具體工作情況，難以對(duì)員工工作提供準(zhǔn)確指導(dǎo)，因而員工工作發(fā)生問題后難以第一時(shí)間反饋給領(lǐng)導(dǎo)以采取有效的應(yīng)對(duì)措施，影響單位正常管理［3］。同時(shí)，大部分行政事業(yè)單位各個(gè)職能部門互相獨(dú)立，日常工作中各部門之間缺乏溝通和聯(lián)系，單位內(nèi)部信息共享和傳遞不及時(shí)，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，影響單位內(nèi)控。例如，行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門和其他部門缺乏溝通，信息共享不及時(shí)，因而在資產(chǎn)管理中可能存在資產(chǎn)錯(cuò)配或者資產(chǎn)賬實(shí)不符問題無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，影響單位資產(chǎn)安全。

3.4 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有待健全

內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，但實(shí)際內(nèi)控管理中部分單位并未將內(nèi)部審計(jì)作為重點(diǎn)工作，缺乏足夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮該有價(jià)值。部分單位由于規(guī)模不大，人員較少，并未成立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)工作都交給財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，審計(jì)職能不明確，審計(jì)作用無法真正發(fā)揮。此外，一些單位缺乏健全的審計(jì)工作機(jī)制，并未針對(duì)內(nèi)部審計(jì)制定可行的管理制度，因此審計(jì)工作開展依據(jù)不足，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性無法體現(xiàn)，實(shí)際工作難以真正落實(shí)。部分單位雖然開展了內(nèi)部審計(jì)工作，但工作形式化嚴(yán)重，審計(jì)報(bào)告并未真正指出單位財(cái)政資金問題，無法針對(duì)單位內(nèi)控問題給出有針對(duì)性的建議，審計(jì)作用不明顯。例如，某單位雖然也有實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，但審計(jì)的范圍不夠全面，該單位在審計(jì)中只對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于其他運(yùn)營管理環(huán)節(jié)缺乏嚴(yán)格的審查，并且選擇的審計(jì)方法不夠科學(xué)，與單位實(shí)際業(yè)務(wù)管理融合不夠深入，沒有根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況進(jìn)行全面分析，審計(jì)作用不夠明顯，導(dǎo)致審計(jì)并不能真正反映單位實(shí)際管理情況。

3.5 缺乏專業(yè)的內(nèi)控管理人才

政府會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位要具備專業(yè)的內(nèi)控人才，對(duì)內(nèi)控要求進(jìn)行梳理，分析政府會(huì)計(jì)制度對(duì)單位核算的影響，優(yōu)化內(nèi)控制度，確保內(nèi)控真正有效。但實(shí)際上當(dāng)前部分單位人才專業(yè)素養(yǎng)有待提升，他們對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度掌握不扎實(shí)，在日常工作中難以科學(xué)應(yīng)用內(nèi)控思維，影響內(nèi)控機(jī)制的順利運(yùn)行。一些單位人員對(duì)于新的核算方法應(yīng)用不熟練，導(dǎo)致數(shù)據(jù)核算準(zhǔn)確性不足，且部分人員自主學(xué)習(xí)能力不強(qiáng)，單位對(duì)此培訓(xùn)不足，最終影響內(nèi)控管理。

4 政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化措施

4.1 增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位在實(shí)際發(fā)展過程中要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求對(duì)自身的內(nèi)控意識(shí)進(jìn)行完善和更新，充分掌握并貫徹政府會(huì)計(jì)制度要求，構(gòu)建完善的內(nèi)控機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)控價(jià)值。一方面，各單位領(lǐng)導(dǎo)要真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，領(lǐng)導(dǎo)作為行政事業(yè)單位發(fā)展的掌舵者，內(nèi)控意識(shí)對(duì)整個(gè)單位的內(nèi)控貫徹情況有著重要影響，因此單位領(lǐng)導(dǎo)要全面學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容，從單位發(fā)展角度出發(fā)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)。同時(shí)，行政事業(yè)單位人員要積極轉(zhuǎn)變內(nèi)控觀念，豐富自身知識(shí)，嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度［4］。另一方面，優(yōu)化和完善內(nèi)控制度，行政事業(yè)單位要根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)單位內(nèi)控制度進(jìn)行完善，并且結(jié)合單位實(shí)際工作內(nèi)容的變化和調(diào)整，不斷優(yōu)化內(nèi)控制度，擴(kuò)大內(nèi)控制度的覆蓋范圍，確保內(nèi)控制度與單位實(shí)際管理工作相符。

4.2 構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

作為風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是單位內(nèi)控建設(shè)的必要條件。因此，行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)中要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，構(gòu)建健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，采用科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，掌握風(fēng)險(xiǎn)要素及產(chǎn)生原因，制定有效的措施將風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低，提高風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量，確保內(nèi)控工作順利開展。首先，單位內(nèi)控相關(guān)人員要充分分析現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況，結(jié)合單位實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，做好整體風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避管理工作，同時(shí)，提高單位人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，從而在日常工作中及時(shí)識(shí)別其中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。其次，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別完成后，要組織專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的危害及給單位帶來的影響進(jìn)行分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)危害對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果提出合理的優(yōu)化建議。最后，完善風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，行政事業(yè)單位要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和單位內(nèi)控工作結(jié)合起來，定期評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)控工作開展提供依據(jù)和指導(dǎo)，確保內(nèi)控能夠真正落實(shí)。

4.3 加強(qiáng)單位內(nèi)控信息化建設(shè)

加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建健全的信息溝通渠道是行政事業(yè)單位提高信息溝通效率的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位要引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，搭建良好的信息溝通反饋渠道，為單位縱向、橫向溝通提供平臺(tái)保障，促使單位溝通更加順利，改善單位原本的信息溝通機(jī)制，促使單位內(nèi)部工作安排更加高效，業(yè)務(wù)流程更加透明。一方面，通過完善縱向溝通渠道，提高上下級(jí)之間的溝通效率，員工能夠第一時(shí)間通過縱向渠道反饋問題，領(lǐng)導(dǎo)也能及時(shí)掌握員工工作中存在的問題，并給出可行的優(yōu)化建議［5］。另一方面，完善橫向溝通渠道，促使單位內(nèi)部各部門之間的溝通更加高效和順利，及時(shí)傳遞和共享信息，提高整體的工作效率。此外，行政事業(yè)單位通過完善信息溝通渠道，可以實(shí)現(xiàn)工作任務(wù)的逐層分解和下達(dá)，確保所有部門和崗位都能明確自身的工作任務(wù)和目標(biāo)，從而提高整體工作效率。

4.4 構(gòu)建健全的監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位要提高對(duì)審計(jì)監(jiān)督的重視程度，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督，優(yōu)化單位組織結(jié)構(gòu)，將內(nèi)控、內(nèi)部審計(jì)及外部監(jiān)督結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督管理。首先，要成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性且具有較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)技能，在實(shí)際工作中可以全面審查和評(píng)估單位內(nèi)控情況，并出具專業(yè)的審計(jì)報(bào)告，幫助單位及時(shí)整改。其次，完善內(nèi)部審計(jì)制度流程，內(nèi)部審計(jì)工作開展需要有完善的制度作為依據(jù)，保障內(nèi)部審計(jì)工作能夠真正落實(shí)。在制定相關(guān)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的范圍、目標(biāo)、方法等加以明確，確保審計(jì)能夠全面覆蓋單位工作。完善的審計(jì)流程是保障審計(jì)科學(xué)的關(guān)鍵，因此單位在制定審計(jì)流程時(shí)應(yīng)當(dāng)保障具有完整的計(jì)劃、實(shí)施流程及審計(jì)報(bào)告和后續(xù)跟蹤等環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的反饋跟蹤機(jī)制，及時(shí)跟蹤審計(jì)意見的整改情況，確保審計(jì)意見得以落實(shí)［6］。最后，引進(jìn)和培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才，行政事業(yè)單位要明確內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立性和專業(yè)性較強(qiáng)的工作，應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)和引進(jìn)專業(yè)的審計(jì)人才，確保審計(jì)質(zhì)量得以提升，充分體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。此外，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)之外要重視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況的監(jiān)督和評(píng)估，提高內(nèi)控有效性。

4.5 加強(qiáng)內(nèi)控人才的培養(yǎng)和引進(jìn)

行政事業(yè)單位要重視內(nèi)控人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，尤其是在政府會(huì)計(jì)制度下，要及時(shí)提高人才專業(yè)能力，促使內(nèi)控機(jī)制得以順利運(yùn)行。一方面，在人才引進(jìn)時(shí)要充分提高人崗匹配度，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度下內(nèi)控的要求設(shè)置科學(xué)的崗位職責(zé)，在人才招聘環(huán)節(jié)要充分考查專業(yè)能力，確保其能夠勝任崗位。另一方面，加大人才培養(yǎng)力度，政府會(huì)計(jì)制度下要求行政事業(yè)單位提高內(nèi)控有效性，需要單位加強(qiáng)對(duì)人才的培訓(xùn)，開展長效的培訓(xùn)活動(dòng)，聘請(qǐng)專業(yè)的培訓(xùn)教師，促使單位人員能夠全面提高自身能力，促使內(nèi)控制度得到真正執(zhí)行。此外，政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督管理，明確各崗位職責(zé)，落實(shí)不相容職務(wù)分離原則，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。

5 結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度使得單位內(nèi)部管理更加嚴(yán)格，行政事業(yè)單位要充分認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)制度的變化，完善內(nèi)控制度，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，加快信息化建設(shè)，構(gòu)建良好的溝通渠道，落實(shí)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，促使單位內(nèi)控建設(shè)更加完善，保障財(cái)政資金得到最佳使用。

參考文獻(xiàn)

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