財會監(jiān)督視角下高校內(nèi)部控制體系建設研究

［摘 要］財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，對高校內(nèi)部控制體系建設的推動作用日益凸顯。如何從財會監(jiān)督視角解讀高校內(nèi)部控制的問題，推動財會監(jiān)督與內(nèi)部控制的深度融合，成為高校急需解決的重點問題。文章立足于財會監(jiān)督視角，揭示高校內(nèi)部控制體系建設的現(xiàn)狀，深入探討財會監(jiān)督對內(nèi)部控制建設的新要求，并從單位層面和業(yè)務層面對高校內(nèi)部控制體系建設面臨的困境進行深入剖析，最后提出高校內(nèi)部控制體系建設的具體實施路徑，以期為高校防范財務風險、提升財務管理效能提供助力。

［關鍵詞］財會監(jiān)督；高校；內(nèi)部控制；體系建設

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.24.017

［中圖分類號］F810.6；G475 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）24-00-03

0" " "引 言

建設教育強國，龍頭是高等教育。高校承擔著為黨育人、為國育才的重任，能為國家全面推進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供人才支撐［1］。高校是重要的教育和科研基地，高校經(jīng)濟活動的安全性對國家教育事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展有著重要影響。財會監(jiān)督作為高校內(nèi)部控制的重要手段，不僅能夠有效防范財務風險，還能增強財務管理的規(guī)范性，確保高校內(nèi)部控制體系高效運行，保障高校經(jīng)濟活動良好開展。

1" " "高校內(nèi)部控制體系建設現(xiàn)狀

我國大部分高校的內(nèi)部控制體系建設起步較晚，大多是從2016年教育部辦公廳印發(fā)《教育部直屬高等學校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，才開始根據(jù)其中具體的業(yè)務控制指引開展內(nèi)部控制體系的建設工作［2］。大部分高校從2017年財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》，才開始有意識地根據(jù)內(nèi)部控制報告制訂學校的內(nèi)部控制實施方案。在國家頒布的一系列政策指導下，各高校開始成立內(nèi)部控制領導小組，梳理學校的各項業(yè)務流程，逐步完善學校各項規(guī)章制度，編寫內(nèi)部控制管理手冊，開展內(nèi)部控制評價，不斷推進內(nèi)部控制體系建設。在相關政策的要求下，高校的內(nèi)部控制體系建設取得了一定的成效。但在實際工作中，由于高校教職工人數(shù)眾多、教職工財務意識較為淡薄等，高校的內(nèi)部控制體系建設還有待加強。

2" " "財會監(jiān)督對內(nèi)部控制體系建設的新要求

2023年2月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》）?！兑庖姟繁欢x為“財會監(jiān)督頂層設計”，是新時代財會監(jiān)督工作高質(zhì)量開展的重要保障?！兑庖姟分赋?，要想更好地落實財會監(jiān)督，需要進一步健全“五位一體”財會監(jiān)督體系（見圖1），而其中單位內(nèi)部監(jiān)督提到“結(jié)合自身實際建立權責清晰、約束有力的內(nèi)部財會監(jiān)督機制和內(nèi)部控制體系，明確內(nèi)部監(jiān)督的主體、范圍、程序、權責等，落實單位內(nèi)部財會監(jiān)督主體責任”。內(nèi)部控制的本質(zhì)是將過程管控的措施嵌入日常的業(yè)務管理，以確保執(zhí)行效果，財會監(jiān)督則是內(nèi)部控制中過程管控的有效監(jiān)督［3］。顯然，財會監(jiān)督的有效實施有利于單位內(nèi)部控制重點業(yè)務的全過程監(jiān)督，為內(nèi)部控制過程管控的有效性提供保障。高校應緊密結(jié)合財會監(jiān)督新形勢、新要求，加強內(nèi)部控制體系建設，規(guī)范權力運行，實現(xiàn)內(nèi)部控制與財會監(jiān)督融會貫通，切實提升財會監(jiān)督效能，從而更好地實現(xiàn)高校高質(zhì)量內(nèi)涵式發(fā)展。

3" " "新形勢下高校內(nèi)部控制體系建設面臨的困境

3.1" "單位層面

（1）對內(nèi)部控制的關注度不夠，單位層面重視度不足。一是高校管理層對內(nèi)部控制的認識存在偏差，通常更注重提升教學和科研水平來實現(xiàn)學校高質(zhì)量內(nèi)涵式發(fā)展，卻忽略了內(nèi)部控制對防范風險的重要作用。內(nèi)部控制應該是全員、全面、全程的控制，需要高校從普通教職工到校領導全體成員的積極參與。二是雖然高校成立了由校領導牽頭的內(nèi)部控制領導小組和相關職能部門構(gòu)成的內(nèi)部控制建設辦公室，但在實際工作中，高校大部分教職工對內(nèi)部控制甚少關注，甚至單純地認為內(nèi)部控制只是財務處的事，與自己無關，導致內(nèi)部控制浮于表面，難以深入開展。全校教職工對內(nèi)部控制的重視度不高，導致高校在推進內(nèi)部控制體系建設的過程中困難重重。

（2）風險意識不強，缺乏完善的風險評估體系。財會監(jiān)督下，高校應對各經(jīng)濟業(yè)務活動開展風險管理。高校的主要經(jīng)濟業(yè)務活動除了日常教學，還涉及招標采購、資產(chǎn)管理、合同管理、基礎建設、科研項目等各類業(yè)務，也就意味著會面臨采購風險、資產(chǎn)風險、合同風險、建設項目風險、收支風險等。風險評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，高校如果未在重要業(yè)務活動開始前開展風險評估，便很難防范潛在風險。在實際工作中，高校教職工由于對內(nèi)部控制不夠了解，對業(yè)務風險不夠重視，未形成風險預警和評估機制［4］，也沒有真正樹立先進的風險管理理念，更沒有形成科學的風險評估體系，使得高校的內(nèi)部控制難以發(fā)揮應有的作用，影響了高校的高質(zhì)量發(fā)展。

3.2" "業(yè)務層面

（1）內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)不完善，系統(tǒng)開發(fā)規(guī)劃不清晰。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，高校的大部分業(yè)務工作由線下轉(zhuǎn)為線上。但是，由于高校內(nèi)部各部門之間的信息系統(tǒng)相互獨立，系統(tǒng)大多僅用于部門內(nèi)部，各部門之間的信息交互困難，甚至還停留在人工對接的階段，未建立一體化信息共享平臺，勢必會影響內(nèi)部控制工作的有效性。此外，高校雖然設有信息中心，但各部門的信息化系統(tǒng)建設和維護主要依靠外部軟件公司，加之軟件公司開發(fā)的系統(tǒng)缺乏針對性，不能完全契合高校實際的業(yè)務需求，導致高校內(nèi)部控制工作效率受到較大影響，甚至會給后續(xù)工作帶來風險和隱患。

（2）財會監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部控制監(jiān)督評價不到位。內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制五要素的最后一個要素，是增強內(nèi)部控制有效性的重要保障。雖然大部分高校已經(jīng)意識到財會監(jiān)督對內(nèi)部控制建設的重要意義，但目前仍有部分高校對財會監(jiān)督存在重視度不足的問題［5］，導致財會監(jiān)督工作大多停留在理論層面，沒有形成科學、系統(tǒng)的監(jiān)督機制。此外，部分高校的監(jiān)督成果沒有得到有效的評價和應用，致使內(nèi)部控制評價機制流于形式。財會監(jiān)督應涵蓋高校的各類經(jīng)濟業(yè)務，如果監(jiān)督機制不健全、范圍不全面，就容易導致一些重要的風險點被忽視，給高校高質(zhì)量發(fā)展帶來較大的風險隱患。

4" " "財會監(jiān)督視角下高校內(nèi)部控制體系建設的實施路徑

4.1" "結(jié)合《意見》相關要求，加強內(nèi)部控制頂層設計

《意見》強調(diào)“一盤棋”“一張網(wǎng)”與內(nèi)部控制建設的理念不謀而合，二者都需要堅持全局思維，加強頂層設計。因此，高校要加強內(nèi)部控制頂層設計。一是高校應根據(jù)《意見》相關要求，結(jié)合自身實際，逐步完善內(nèi)部控制制度體系，并在制度體系中明確財會監(jiān)督的要求和工作人員的財會監(jiān)督職責。高校的內(nèi)部控制一般由財務處牽頭，但受到部門能力范圍的影響，可獲得的內(nèi)部控制成效有限［6］。高校應該由內(nèi)部控制領導小組牽頭，提高內(nèi)部控制在學校重點工作任務中的地位，構(gòu)建自上而下、全員參與的內(nèi)部控制體系。二是高校應建立健全內(nèi)部控制培訓機制，定期邀請內(nèi)部控制專家對全校相關業(yè)務部門的教職工進行內(nèi)部控制知識的培訓，充分調(diào)動全校教職工參與內(nèi)部控制的積極性，增強教職工的內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境［7］。

4.2" "加強風險管理，建立健全風險管理體系

首先，高校應積極制定防范、化解重大風險的全過程管控機制，建立健全風險管理體系。高校要在開展各項業(yè)務前預估出潛在的風險點，根據(jù)自身工作實際制定“經(jīng)濟活動重要風險提示清單”，逐一對照排查，規(guī)范管理，控制風險［8］。其次，高校應開展由紀委牽頭的廉政風險點排查工作，充分利用“紀巡財審”聯(lián)動機制，開展突出重要事項、重要崗位的廉政風險排查，并要求各部門制定風險防控措施，進一步開展風險排查和風險評估的自查工作，逐步建立涵蓋學校內(nèi)部控制組織架構(gòu)、內(nèi)部控制工作機制、關鍵崗位輪崗和具體業(yè)務管理等領域的重要風險數(shù)據(jù)庫。最后，高校應在全校范圍內(nèi)營造良好的風險管理氛圍，通過開展風險管理的培訓和宣傳來增強每位教職工的風險意識，提高全校各部門的風險預警能力和風險防范能力。

4.3" "充分利用大數(shù)據(jù)技術，提升內(nèi)部控制信息化水平

大數(shù)據(jù)時代，信息技術應作為高校內(nèi)部控制的重要手段［9］。一是優(yōu)化財務信息系統(tǒng)功能，增強財務信息的準確性和安全性。利用信息技術為學校每年大量的財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作建立統(tǒng)一的信息化數(shù)據(jù)采集標準，減小目前主要依賴財務人員主觀判斷導致的誤差。這樣有利于建立從預算管理到收支管理再到稽核管理的綜合財務管理平臺，實現(xiàn)學校財務數(shù)據(jù)的全過程管控，提高財務數(shù)據(jù)采集的準確性，提升會計信息質(zhì)量。二是充分運用大數(shù)據(jù)等信息化技術，整合學校各部門的數(shù)據(jù)。高校應注重提高內(nèi)部控制的自動化和智能化水平，利用技術手段實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)匯聚融合和共享共用，切實提升財會監(jiān)督效能和內(nèi)部控制質(zhì)量［10］。通過將財務系統(tǒng)與學校相關部門的業(yè)務系統(tǒng)進行對接，推動學校財務系統(tǒng)與采購管理、教務管理、合同管理和資產(chǎn)管理等系統(tǒng)的集成對接，逐步打破信息壁壘，實現(xiàn)財會監(jiān)督與業(yè)務流程的有機結(jié)合，將抽象的內(nèi)部控制體系通過審批設置、制度規(guī)范和業(yè)務流轉(zhuǎn)等步驟具體化，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

4.4" "深入推進業(yè)財融合，加強內(nèi)部控制監(jiān)督與評價

一是加強內(nèi)部控制的過程管控，樹立業(yè)財融合的理念［11］。高校應從梳理各部門的管理制度和業(yè)務流程著手，將學校的業(yè)務流程和財務流程進行整合，將財會監(jiān)督嵌入業(yè)務活動流程中，進而實現(xiàn)對業(yè)務活動的全過程監(jiān)督，從而更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。二是重視內(nèi)部控制監(jiān)督工作，健全內(nèi)部控制評價機制。高校應加大風險管理和內(nèi)部控制監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制中存在的問題，有效預防和控制風險。健全財會監(jiān)督機制，將財會監(jiān)督與內(nèi)部控制進行有效結(jié)合。同時，高校應重視內(nèi)部控制評價工作，建立符合自身實際的內(nèi)部控制評價指標體系，并積極拓展內(nèi)部控制評價結(jié)果的應用領域，進一步完善內(nèi)部控制評價機制，為優(yōu)化內(nèi)部控制工作提供依據(jù)，從而增強內(nèi)部控制工作的有效性。

5" " "結(jié)束語

在深入剖析財會監(jiān)督與高校內(nèi)部控制體系建設之間的關系后，可以看出，財會監(jiān)督不僅可以為高校內(nèi)部控制體系建設提供強有力的保障，還是推動高校內(nèi)部控制體系不斷完善的重要手段。在國家治理水平不斷提高的今天，財會監(jiān)督對高校建立健全內(nèi)部控制體系有著非常積極的促進作用。在財會監(jiān)督被納入黨和國家監(jiān)督體系的新時期，高校應基于財會監(jiān)督的視角建設內(nèi)部控制體系。在具體工作中，高校應緊跟時代發(fā)展步伐，加強內(nèi)部控制頂層設計，確保內(nèi)部控制工作有效開展；構(gòu)建風險管理體系，確保風險防范及時、有效；充分利用大數(shù)據(jù)等信息化技術，提升內(nèi)部控制信息化水平；加強內(nèi)部控制監(jiān)督與評價，及時發(fā)現(xiàn)問題并盡早整改，確保內(nèi)部控制體系有效實施。通過這些措施，高校不僅可以增強經(jīng)濟活動的規(guī)范性和安全性，還能為高校高質(zhì)量發(fā)展奠定堅實基礎。

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