國(guó)際ESG報(bào)告鑒證發(fā)展新動(dòng)向及我國(guó)的應(yīng)對(duì)策略

【摘要】隨著綠色可持續(xù)發(fā)展理念的日益深化， ESG信息披露質(zhì)量和水平越來(lái)越成為衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志。歐盟、 美國(guó)以及其他國(guó)際組織開(kāi)始推動(dòng)ESG報(bào)告披露由行業(yè)自治向機(jī)構(gòu)監(jiān)管轉(zhuǎn)變， ESG報(bào)告披露和鑒證也逐漸從“自愿”走向“強(qiáng)制”。本文在識(shí)別我國(guó)ESG報(bào)告披露面臨的挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上， 探討我國(guó)引入ESG報(bào)告鑒證的必要性。然后， 系統(tǒng)分析國(guó)際ESG報(bào)告鑒證發(fā)展新動(dòng)向及趨勢(shì)， 包括美國(guó)證監(jiān)會(huì)就氣候信息披露引入獨(dú)立鑒證機(jī)制、 歐盟正式引入ESG強(qiáng)制第三方獨(dú)立鑒證機(jī)制， 以及國(guó)際可持續(xù)發(fā)展信息鑒證準(zhǔn)則正加速形成等。進(jìn)而以國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)為借鑒， 探究ESG報(bào)告鑒證在我國(guó)應(yīng)用的路徑與策略， 如合理確定ESG報(bào)告鑒證適用范圍、 明確ESG鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)、 建立ESG鑒證服務(wù)相關(guān)規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)等。最后， 提出相關(guān)政策建議， 以不斷提升我國(guó)企業(yè)ESG報(bào)告披露質(zhì)量， 以及我國(guó)在ESG領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)和國(guó)際影響力。

【關(guān)鍵詞】ESG報(bào)告鑒證；ESG審計(jì)；信息披露；國(guó)際動(dòng)向；可持續(xù)發(fā)展

【中圖分類號(hào)】 X322；F270 " " 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A " " "【文章編號(hào)】1004-0994（2024）22-0083-6

一、 引言

ESG信息披露是當(dāng)代企業(yè)發(fā)展不可回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題， 目前全球ESG信息披露已進(jìn)入加速發(fā)展的新階段， 并朝著更加統(tǒng)一和規(guī)范的方向推進(jìn)。隨著我國(guó)“碳達(dá)峰碳中和”（簡(jiǎn)稱“雙碳”）目標(biāo)的提出， ESG信息披露在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性日益凸顯， 企業(yè)為了滿足利益相關(guān)者需求、 響應(yīng)政府監(jiān)管， 紛紛披露ESG報(bào)告。但是， 由于缺乏統(tǒng)一的報(bào)告指引和監(jiān)管約束， 企業(yè)ESG報(bào)告披露質(zhì)量不高， 甚至有部分企業(yè)存在“漂綠”問(wèn)題， 削弱了ESG 報(bào)告的公信力。在此形勢(shì)下， 2024年4月， 上海證券交易所、 深圳證券交易所和北京證券交易所分別發(fā)布《上海證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第14號(hào)——可持續(xù)發(fā)展報(bào)告（試行）》《深圳證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第17號(hào)——可持續(xù)發(fā)展報(bào)告（試行）》和《北京證券交易所上市公司持續(xù)監(jiān)管指引第11號(hào)——可持續(xù)發(fā)展報(bào)告（試行）》（統(tǒng)稱《上市公司可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引》）， 自2024年5月1日起實(shí)施， 其明確了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告信息披露框架， 從環(huán)境、 社會(huì)、 公司治理三個(gè)方面設(shè)置21個(gè)具體議題。同時(shí)， 滬深北三家證券交易所表示將支持相關(guān)部門做好ESG評(píng)級(jí)、 指數(shù)開(kāi)發(fā)和投資等工作， 并將根據(jù)《上市公司可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引》的執(zhí)行情況適時(shí)評(píng)估擴(kuò)大強(qiáng)制披露主體范圍。可以看出， 我國(guó)ESG報(bào)告披露將迎來(lái)更加規(guī)范的指引， 相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制也將逐步建立。即便如此， 目前我國(guó)企業(yè)ESG報(bào)告披露仍處在探索完善階段， 信息披露的準(zhǔn)確性和完整性也有待進(jìn)一步提升。

從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看， 越來(lái)越多的企業(yè)主動(dòng)尋求獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)對(duì)其ESG報(bào)告進(jìn)行鑒證， 以增強(qiáng)ESG報(bào)告的可信度和公信力， 從而吸引更多的ESG投資者。據(jù)此， 本文全面系統(tǒng)地分析國(guó)際ESG報(bào)告鑒證發(fā)展最新動(dòng)向， 探究ESG報(bào)告鑒證在我國(guó)應(yīng)用的可行性、 必要性及具體應(yīng)用思路， 以期不斷提升我國(guó)企業(yè)ESG報(bào)告披露質(zhì)量， 以及我國(guó)企業(yè)的品牌形象和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力， 為企業(yè)贏得更多的商業(yè)機(jī)會(huì)和合作伙伴。

二、 我國(guó)ESG報(bào)告披露面臨的困境和挑戰(zhàn)

隨著《上市公司可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引》的發(fā)布， 目前我國(guó)ESG報(bào)告披露呈強(qiáng)制披露和自愿披露共存的態(tài)勢(shì)?！渡鲜泄究沙掷m(xù)發(fā)展報(bào)告指引》規(guī)定： 報(bào)告期內(nèi)持續(xù)被納入上證180、 科創(chuàng)50、 深證100、 創(chuàng)業(yè)板指數(shù)的樣本公司， 以及境內(nèi)外同時(shí)上市的公司應(yīng)當(dāng)按照要求披露可持續(xù)發(fā)展報(bào)告， 公司自愿披露可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的， 報(bào)告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與指引要求保持一致?？梢灶A(yù)見(jiàn)， 隨著政策的逐步完善， 我國(guó)ESG報(bào)告披露將迎來(lái)規(guī)范發(fā)展期， 但就現(xiàn)階段而言， 我國(guó)ESG報(bào)告披露仍然面臨諸多挑戰(zhàn)。

（一） 監(jiān)管乏力加之企業(yè)經(jīng)驗(yàn)匱乏， ESG報(bào)告質(zhì)量參差不齊

首先， 我國(guó)在ESG信息披露標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范建設(shè)方面還處在探索階段， 針對(duì)ESG信息披露的監(jiān)管體系尚未系統(tǒng)建立， 企業(yè)ESG信息披露主要以自愿性披露為主， 這就導(dǎo)致企業(yè)在披露ESG報(bào)告方面具有較大的自主性和靈活性， 可以選擇不披露或只披露部分ESG信息， ESG報(bào)告內(nèi)容的質(zhì)量和深度參差不齊， 部分企業(yè)甚至忽視ESG報(bào)告的合規(guī)性， 存在“漂綠”行為（王建新和曹智銘，2024）。其次， 企業(yè)在ESG報(bào)告披露方面缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)和能力也是導(dǎo)致ESG報(bào)告質(zhì)量普遍不高的主要原因之一。我國(guó)企業(yè)進(jìn)行ESG實(shí)踐的時(shí)間尚短， ESG理念尚未全面融入企業(yè)的業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略之中， 企業(yè)在ESG數(shù)據(jù)收集、 處理、 分析方面缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)和能力， 也缺乏專業(yè)的ESG數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和人才， 從而導(dǎo)致企業(yè)出于成本考慮， 對(duì)ESG信息披露的重視和投入不足， 影響了ESG報(bào)告的質(zhì)量和可信度。最后， 受數(shù)據(jù)可得性和數(shù)據(jù)質(zhì)量的限制， ESG報(bào)告中量化指標(biāo)相對(duì)缺乏， 使得有效信息缺失， ESG報(bào)告質(zhì)量難以有效提升。ESG涉及多個(gè)領(lǐng)域和維度， 數(shù)據(jù)收集和處理難度較大， 致使一些企業(yè)實(shí)施數(shù)據(jù)造假或“漂綠”行為， 導(dǎo)致ESG報(bào)告的數(shù)據(jù)質(zhì)量和可靠性受到質(zhì)疑。此外， 由于缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和口徑， 不同企業(yè)在ESG數(shù)據(jù)收集、 處理和披露方面存在差異， 使得ESG報(bào)告的量化指標(biāo)難以進(jìn)行比較和評(píng)估（Ge等，2023）。

（二） 有效信息缺失或披露程度有限， 企業(yè)ESG評(píng)級(jí)普遍偏低

如上所述， 由于企業(yè)在ESG報(bào)告披露方面缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)和能力， ESG數(shù)據(jù)可得性和數(shù)據(jù)質(zhì)量受限， 以及針對(duì)ESG信息披露的監(jiān)管體系不健全等問(wèn)題的存在， 企業(yè)ESG報(bào)告中有效信息缺失或披露程度有限， 影響了企業(yè)ESG報(bào)告的質(zhì)量和透明度， 進(jìn)而影響了ESG評(píng)級(jí)。根據(jù)摩根士丹利資本國(guó)際公司（MSCI）的ESG評(píng)級(jí)結(jié)果， 我國(guó)上市公司的ESG評(píng)級(jí)整體表現(xiàn)不佳。具體來(lái)看， 截至2023年底， A股上市公司的ESG評(píng)級(jí)普遍偏低， 其中A級(jí)及以上評(píng)級(jí)的上市公司占比僅為8.8%， 而CCC級(jí)的上市公司占比高達(dá)30%。相比之下， 美股上市公司的ESG評(píng)級(jí)表現(xiàn)較為出色， A級(jí)及以上評(píng)級(jí)的上市公司占比高達(dá)66%， CCC級(jí)的上市公司僅占1%（周澤將等，2023）。企業(yè)ESG評(píng)級(jí)偏低不僅會(huì)影響企業(yè)的市場(chǎng)形象和聲譽(yù)， 而且可能使企業(yè)面臨更高的融資成本和更嚴(yán)格的融資條件。此外， 較低的ESG評(píng)級(jí)還會(huì)降低企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力， 導(dǎo)致企業(yè)失去國(guó)際合作機(jī)會(huì)， 不利于企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。

（三） ESG報(bào)告鑒證與ESG審計(jì)發(fā)展滯后， 與全球水平存在差距

為了保證ESG報(bào)告的客觀性和權(quán)威性， 越來(lái)越多的大型企業(yè)開(kāi)始主動(dòng)尋求獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)對(duì)其ESG報(bào)告進(jìn)行鑒證。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）針對(duì)高市值企業(yè)的ESG報(bào)告第三方鑒證調(diào)查顯示： 2022年， 在全球21個(gè)司法管轄區(qū)的1350家高市值公司中， 有64%的公司進(jìn)行了一定程度的ESG報(bào)告鑒證， 其中美國(guó)、 歐盟、 英國(guó)及韓國(guó)的ESG報(bào)告鑒證比例達(dá)80%以上， 而我國(guó)A股市值排名前100的公司中， ESG報(bào)告鑒證比例僅為37%， 明顯低于全球平均水平（宋獻(xiàn)中等，2023）。在ESG審計(jì)方面， 目前尚未形成統(tǒng)一的審計(jì)方法和規(guī)范， ESG審計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展相對(duì)滯后， 無(wú)論是ESG報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)還是外部獨(dú)立第三方審計(jì)， 均處在探索階段。許多企業(yè)出于管理成本和人才限制等考慮， 并未將ESG報(bào)告審計(jì)納入日常工作流程中。此外， 企業(yè)ESG報(bào)告披露內(nèi)容缺乏具體數(shù)據(jù)和信息， 也使得外部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以對(duì)其進(jìn)行全面深入的分析； 同時(shí)， 由于ESG審計(jì)在數(shù)據(jù)獲取、 標(biāo)準(zhǔn)和方法體系建立以及專業(yè)人才等方面受到限制， 第三方獨(dú)立審計(jì)也面臨較大挑戰(zhàn)。

三、 ESG報(bào)告鑒證的內(nèi)涵、 工作思路及其在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用價(jià)值

（一） ESG報(bào)告鑒證的內(nèi)涵及主要工作思路

根據(jù)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）的定義， ESG報(bào)告鑒證是指鑒證服務(wù)提供方依據(jù)鑒證工作準(zhǔn)則對(duì)ESG報(bào)告（或其關(guān)鍵數(shù)據(jù)）陳述一個(gè)結(jié)論， 以增強(qiáng)鑒證對(duì)象責(zé)任方以外的預(yù)期使用者對(duì)ESG報(bào)告（或其關(guān)鍵數(shù)據(jù)）的信任（崔春和祖曉燕，2024）。在國(guó)內(nèi)外ESG報(bào)告鑒證實(shí)踐中， 鑒證服務(wù)提供方通常是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 也包括驗(yàn)證機(jī)構(gòu)、 咨詢機(jī)構(gòu)、 工程機(jī)構(gòu)等， 鑒證對(duì)象責(zé)任方為被鑒證單位董事會(huì)或管理層， 而鑒證工作準(zhǔn)則主要依據(jù)IAASB發(fā)布的《國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3000號(hào)（修訂版）——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》（ISAE 3000）。與ESG審計(jì)不同， ESG 報(bào)告鑒證的保證程度一般為有限保證， 原因在于， ESG 報(bào)告內(nèi)容以非定量信息為主， 涉及大量的定性描述以及前瞻性信息， 因此難以提供積極的合理保證（陳曉艷和洪峰，2022）。與此同時(shí)， 由于ESG報(bào)告內(nèi)容往往涉及公司的戰(zhàn)略、 運(yùn)營(yíng)、 環(huán)境和社會(huì)影響等多個(gè)方面， 這些內(nèi)容在很大程度上取決于公司的主觀判斷和業(yè)務(wù)決策， 鑒證機(jī)構(gòu)通常不會(huì)對(duì)ESG報(bào)告的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行鑒證， 鑒證工作主要側(cè)重于部分關(guān)鍵指標(biāo)信息及解釋說(shuō)明。即便如此， ESG報(bào)告鑒證仍然能夠在一定程度上提高ESG報(bào)告的透明度和可信度， 幫助其他利益相關(guān)者更好地理解公司的ESG表現(xiàn)。

（二） ESG報(bào)告鑒證在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用價(jià)值

1. ESG報(bào)告鑒證是提升我國(guó)企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量的重要手段。目前， 受ESG披露標(biāo)準(zhǔn)體系不完善、 企業(yè)缺乏足夠的ESG經(jīng)驗(yàn)和能力等多重因素的影響， 我國(guó)企業(yè)ESG報(bào)告披露質(zhì)量參差不齊， 存在信息不完整、 數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、 披露不規(guī)范等問(wèn)題。這不僅限制了利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)ESG表現(xiàn)的客觀認(rèn)知， 也制約了我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。推行ESG報(bào)告鑒證可以在一定程度上督促企業(yè)提升ESG報(bào)告中數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)性、 準(zhǔn)確性、 完整性， 幫助企業(yè)樹(shù)立良好的市場(chǎng)形象， 為利益相關(guān)者提供更可靠的決策參考。此外， ESG報(bào)告鑒證也是推動(dòng)我國(guó)企業(yè)建立更加科學(xué)的ESG管理體系的抓手（劉剛等，2022）。ESG管理體系是當(dāng)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵， 而ESG報(bào)告鑒證是對(duì)企業(yè)ESG管理體系進(jìn)行有效監(jiān)督和評(píng)估的手段之一。通過(guò)ESG報(bào)告鑒證， 企業(yè)可以更加全面地認(rèn)識(shí)自身在ESG方面的問(wèn)題和不足， 從而有針對(duì)性地進(jìn)行改進(jìn)和提升。

2. ESG報(bào)告鑒證是我國(guó)企業(yè)對(duì)標(biāo)和適應(yīng)ESG國(guó)際規(guī)則的重要途徑。隨著ESG理念在全球范圍內(nèi)的深化， ESG報(bào)告鑒證逐漸成為國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。在此背景下， 我國(guó)企業(yè)要想積極融入國(guó)際市場(chǎng)， 就必須對(duì)標(biāo)和適應(yīng)ESG國(guó)際規(guī)則， 提升ESG信息披露的質(zhì)量和可信度。我國(guó)是全球ESG發(fā)展的重要推動(dòng)力量， 但是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的ESG報(bào)告披露質(zhì)量不高， ESG評(píng)級(jí)整體表現(xiàn)不佳， 不僅降低了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力， 而且不利于我國(guó)樹(shù)立“負(fù)責(zé)任大國(guó)”的形象。而ESG報(bào)告鑒證有助于我國(guó)企業(yè)更好地理解和遵守ESG國(guó)際規(guī)則， 通過(guò)學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)理念和方法， 推動(dòng)我國(guó)企業(yè)在ESG領(lǐng)域與國(guó)際接軌， 從而不斷提升自身ESG管理水平以及在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)， ESG報(bào)告鑒證還有助于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際ESG發(fā)展中占據(jù)有利地位， 提高我國(guó)的國(guó)際影響力和話語(yǔ)權(quán)。

3. ESG報(bào)告鑒證有助于滿足ESG監(jiān)管要求， 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看， 我國(guó)ESG報(bào)告披露將逐漸轉(zhuǎn)向以強(qiáng)制披露為主， 這就對(duì)ESG監(jiān)管提出了更高的要求。一方面， ESG報(bào)告鑒證有助于推動(dòng)企業(yè)ESG信息披露滿足監(jiān)管要求， 提升企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量， 合規(guī)展現(xiàn)企業(yè)在ESG方面的表現(xiàn)。另一方面， ESG報(bào)告鑒證的有效實(shí)施將成為政府部門開(kāi)展ESG監(jiān)管的重要抓手， 通過(guò)審核和評(píng)估鑒證工作的規(guī)范性和有效性， 政府部門能夠更加高效地開(kāi)展ESG合規(guī)檢查， 強(qiáng)化監(jiān)管和執(zhí)法的指向性， 提升工作效率（趙雨豪，2023）。更進(jìn)一步， ESG報(bào)告鑒證通過(guò)助力政府監(jiān)管， 還能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)、 推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展提供重要保障。在應(yīng)對(duì)氣候變化和推動(dòng)綠色發(fā)展的新形勢(shì)下， ESG報(bào)告鑒證可以幫助政府評(píng)估行業(yè)、 企業(yè)碳減排成效， 識(shí)別綠色發(fā)展的堵點(diǎn)、 卡點(diǎn)， 從而制定針對(duì)性的舉措， 促使企業(yè)更加注重低碳和可持續(xù)發(fā)展， 為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)提供有力支持。

四、 國(guó)際ESG報(bào)告鑒證發(fā)展最新動(dòng)向及趨勢(shì)

隨著ESG實(shí)踐在全球范圍內(nèi)的廣泛開(kāi)展， 歐盟、 美國(guó)以及其他國(guó)際組織開(kāi)始推動(dòng)ESG監(jiān)管的進(jìn)一步深化， 不斷細(xì)化和嚴(yán)格ESG披露標(biāo)準(zhǔn)， 并推動(dòng)ESG報(bào)告披露由行業(yè)自治向機(jī)構(gòu)監(jiān)管轉(zhuǎn)變（王文兵等，2023）， ESG報(bào)告披露和鑒證也逐漸從“自愿”走向“強(qiáng)制”。

（一） 美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）就氣候信息披露引入獨(dú)立鑒證機(jī)制

2022年3月21日， SEC發(fā)布了“加強(qiáng)和規(guī)范服務(wù)投資者的氣候相關(guān)披露”提案， 明確提出引入獨(dú)立鑒證機(jī)制以加強(qiáng)和規(guī)范氣候相關(guān)信息的披露。時(shí)隔兩年，2024年3月6日， SEC通過(guò)了《面向投資者的氣候相關(guān)信息披露的提升和標(biāo)準(zhǔn)化》（簡(jiǎn)稱《氣候披露規(guī)則》）。該規(guī)則規(guī)定： 上市公司在披露氣候相關(guān)信息時(shí)， 要分階段地提供獨(dú)立鑒證機(jī)構(gòu)出具的關(guān)于直接溫室氣體排放（范圍1）和間接溫室氣體排放（范圍2）信息的鑒證報(bào)告， 旨在確保溫室氣體排放數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性； 在鑒證報(bào)告的保證程度方面， 如果報(bào)告主體被要求披露范圍1和范圍2的溫室氣體排放量， 則需提供有限保證水平的鑒證報(bào)告， 大型加速申報(bào)人在過(guò)渡期后需提供合理保證水平的鑒證報(bào)告。這對(duì)鑒證機(jī)構(gòu)提出了更高要求， 需要鑒證機(jī)構(gòu)不斷提升自身專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平， 以應(yīng)對(duì)更為復(fù)雜和嚴(yán)格的鑒證工作。為了確保鑒證工作的規(guī)范性以及鑒證報(bào)告的可信性， 《氣候披露規(guī)則》要求在鑒證報(bào)告中提供鑒證機(jī)構(gòu)的基本信息以及鑒證機(jī)構(gòu)在鑒證工作中使用的鑒證標(biāo)準(zhǔn)與方法。此外， 《氣候披露規(guī)則》還要求上市公司在披露氣候相關(guān)信息時(shí)遵循最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)， 不僅要披露企業(yè)自身的溫室氣體排放數(shù)據(jù)， 還要將供應(yīng)商和合作伙伴的排放數(shù)據(jù)納入披露范圍（劉江濤等，2023）。這一要求將促使企業(yè)的氣候信息披露更為全面， 有助于投資者更全面地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)氣候的影響， 但也給相關(guān)鑒證工作帶來(lái)了更大挑戰(zhàn)。

總之， 目前美國(guó)在ESG報(bào)告鑒證方面僅限于對(duì)企業(yè)溫室氣體排放信息的鑒證， 而非完全意義上的ESG報(bào)告鑒證， 其實(shí)施遵循分階段分步驟的原則， 對(duì)企業(yè)而言具有一定的寬松期限， 但這也為ESG報(bào)告鑒證在美國(guó)的推行奠定了基礎(chǔ)， 隨著《氣候披露規(guī)則》的全面推行， 美國(guó)ESG報(bào)告鑒證也有望全面推進(jìn)和逐步深化。

（二） 歐盟正式引入ESG強(qiáng)制第三方獨(dú)立鑒證機(jī)制

歐盟理事會(huì)于2022年11月28日通過(guò)了《企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指令》（CSRD）， 明確要求企業(yè)進(jìn)行ESG信息的強(qiáng)制性披露， 并要求適用該指令的公司對(duì)ESG報(bào)告的可持續(xù)發(fā)展信息尋求有限保證。這一指令的生效標(biāo)志著歐盟ESG強(qiáng)制第三方獨(dú)立鑒證機(jī)制的正式確立。

從適用范圍來(lái)看， CSRD覆蓋的企業(yè)范圍更廣， 不僅包括除微型企業(yè)外的所有在歐盟監(jiān)管市場(chǎng)上市的企業(yè)， 還包括所有歐盟“大型企業(yè)”（滿足任意兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)： 員工在250名以上、 凈營(yíng)業(yè)額在4000萬(wàn)歐元以上、 總資產(chǎn)在2000萬(wàn)歐元以上）， 以及在歐盟凈營(yíng)業(yè)額為1.5億歐元以上且在歐盟至少有一家子公司或分支機(jī)構(gòu)的非歐盟公司。CSRD中設(shè)計(jì)了鑒證機(jī)制的逐步過(guò)渡安排： 初期階段通過(guò)立法規(guī)定有限保證標(biāo)準(zhǔn)（2026年10月1日）， 實(shí)施有限保證要求， 即鑒證機(jī)構(gòu)需要確保企業(yè)ESG報(bào)告達(dá)到一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)； 隨著鑒證機(jī)制的成熟和完善， 歐盟將立法規(guī)定合理保證標(biāo)準(zhǔn)（2028年10月1日）， 對(duì)ESG報(bào)告鑒證提供更高層次的要求。這種逐步過(guò)渡的安排有助于企業(yè)逐步適應(yīng)鑒證要求， 同時(shí)也為鑒證機(jī)構(gòu)提供了提升鑒證工作能力的時(shí)間。CSRD還強(qiáng)調(diào)， 鑒證服務(wù)提供者必須是經(jīng)認(rèn)可的獨(dú)立審計(jì)師或其他鑒證機(jī)構(gòu)， 這些機(jī)構(gòu)需要具備ESG領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)， 以確保其提供的鑒證服務(wù)符合歐盟的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。

整體而言， 歐盟的ESG報(bào)告鑒證機(jī)制更為嚴(yán)格， 雖然屬于歐盟立法， 但也適用于在歐盟上市和經(jīng)營(yíng)的非歐盟企業(yè)， 將產(chǎn)生較大的外溢效應(yīng)， 特別是在跨國(guó)經(jīng)貿(mào)關(guān)系日益深化的背景下， 相當(dāng)數(shù)量的全球性企業(yè)需要高度重視并積極應(yīng)對(duì)（彭雨晨，2023）。因此， CSRD的推進(jìn)有望加速國(guó)際ESG報(bào)告鑒證規(guī)則的形成。

（三） 國(guó)際可持續(xù)發(fā)展信息鑒證準(zhǔn)則正加速形成

隨著美國(guó)以及歐盟ESG報(bào)告鑒證規(guī)則的發(fā)布實(shí)施， 以及全球企業(yè)ESG報(bào)告鑒證的廣泛實(shí)踐， 國(guó)際可持續(xù)發(fā)展信息鑒證準(zhǔn)則也正加速形成。目前IAASB正在制定可持續(xù)報(bào)告總體鑒證準(zhǔn)則——《國(guó)際可持續(xù)發(fā)展信息鑒證準(zhǔn)則第5000號(hào)——可持續(xù)發(fā)展信息鑒證業(yè)務(wù)的一般要求》（ISSA 5000）， 該準(zhǔn)則適用于所有可持續(xù)發(fā)展報(bào)告框架， 并全面涵蓋合理保證鑒證業(yè)務(wù)和有限保證鑒證業(yè)務(wù)。通過(guò)制定這一準(zhǔn)則， 可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)有望在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。與此同時(shí)， 國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)（IESBA）也正在制定可持續(xù)信息鑒證相應(yīng)的職業(yè)道德（包括獨(dú)立性）標(biāo)準(zhǔn)， 旨在確保會(huì)計(jì)師在提供可持續(xù)信息鑒證服務(wù)時(shí)能夠堅(jiān)守職業(yè)道德并保持客觀獨(dú)立性， 以將任何形式的利益沖突給鑒證業(yè)務(wù)帶來(lái)的不利影響降低至可接受水平（樓秋然，2023）。目前這兩項(xiàng)準(zhǔn)則正在加緊制定中， 并有望在2024年底之前發(fā)布。

在鑒證準(zhǔn)則加速形成的同時(shí)， 一些國(guó)際組織也在積極倡導(dǎo)和推動(dòng)ESG報(bào)告鑒證的實(shí)施。如國(guó)際證券事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)組織（IOSCO）公開(kāi)聲明將支持IAASB和IESBA的相關(guān)工作， 并表示其已經(jīng)為可持續(xù)發(fā)展信息披露準(zhǔn)則及鑒證準(zhǔn)則在2024年底使用做好了準(zhǔn)備。2023年3月， IOSCO發(fā)布了《關(guān)于為可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的公司報(bào)告制定全球鑒證框架的國(guó)際工作報(bào)告》， 這標(biāo)志著全球范圍內(nèi)對(duì)可持續(xù)發(fā)展相關(guān)公司報(bào)告鑒證框架的關(guān)注和重視達(dá)到了新的高度。該報(bào)告強(qiáng)調(diào)了可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的公司報(bào)告鑒證的重要性， 并指出目前缺乏一個(gè)全球統(tǒng)一的鑒證框架， 導(dǎo)致報(bào)告的可比性和可信度受到影響。因此， IOSCO呼吁全球監(jiān)管機(jī)構(gòu)、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、 鑒證機(jī)構(gòu)和其他相關(guān)方共同努力， 制定全球統(tǒng)一的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鑒證框架。同時(shí)， IOSCO鼓勵(lì)證券發(fā)行方進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的第三方獨(dú)立鑒證， 并鼓勵(lì)鑒證機(jī)構(gòu)考慮可持續(xù)發(fā)展有關(guān)信息與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系。

五、 國(guó)際ESG報(bào)告鑒證發(fā)展對(duì)我國(guó)的啟示

從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看， 國(guó)際可持續(xù)發(fā)展信息鑒證準(zhǔn)則正加速形成， ESG報(bào)告鑒證勢(shì)在必行。為了與國(guó)際接軌， 進(jìn)而提升我國(guó)企業(yè)的國(guó)際形象和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力， 我國(guó)應(yīng)盡快引入ESG報(bào)告獨(dú)立鑒證機(jī)制， 制定符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的ESG報(bào)告鑒證規(guī)則， 提升我國(guó)在全球ESG治理領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)和影響力。

（一） 盡快引入ESG報(bào)告獨(dú)立鑒證機(jī)制

目前， 我國(guó)引入ESG報(bào)告獨(dú)立鑒證機(jī)制已經(jīng)具備一定的基礎(chǔ)。首先， 我國(guó)上市公司ESG信息披露已取得了積極進(jìn)展， 2022年A股上市公司中有1771家（占比33.78%）披露了ESG報(bào)告或企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告， 越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視并積極履行社會(huì)責(zé)任， 關(guān)注自身在環(huán)境、 社會(huì)和治理方面的表現(xiàn)（李宗澤和李志斌，2023）。其次， 在“雙碳”目標(biāo)推進(jìn)的過(guò)程中， 國(guó)家層面也高度重視ESG管理體系建設(shè)， 各政府部門及監(jiān)管機(jī)構(gòu)紛紛出臺(tái)ESG信息披露指引和標(biāo)準(zhǔn)， 特別是三大證券交易所正式發(fā)布《上市公司可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引》， 推動(dòng)了企業(yè)ESG報(bào)告的規(guī)范披露， 這為ESG報(bào)告鑒證奠定了良好的基礎(chǔ)。最后， 已有上市公司開(kāi)始嘗試進(jìn)行ESG報(bào)告的獨(dú)立鑒證， 這些企業(yè)意識(shí)到了ESG報(bào)告鑒證對(duì)于提升企業(yè)形象、 增強(qiáng)投資者信心的重要性， 并主動(dòng)聘請(qǐng)第三方鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)其ESG報(bào)告進(jìn)行鑒證。這些實(shí)踐案例為我國(guó)引入ESG報(bào)告獨(dú)立鑒證機(jī)制提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。在此形勢(shì)下， 《上市公司可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引》鼓勵(lì)有條件的披露主體聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)公司溫室氣體排放等數(shù)據(jù)進(jìn)行核查或鑒證， 并對(duì)鑒證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、 經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)， 以及鑒證報(bào)告內(nèi)容等提出原則性要求， 為現(xiàn)階段ESG報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)提供了指引。

為了推動(dòng)國(guó)際接軌， 提高我國(guó)企業(yè)ESG報(bào)告的可靠性與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力， 應(yīng)盡快引入ESG報(bào)告獨(dú)立鑒證機(jī)制， 推動(dòng)ESG報(bào)告獨(dú)立鑒證機(jī)制在更大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)應(yīng)用和發(fā)展。鑒于我國(guó)企業(yè)ESG信息披露還處在完善期， 參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)， 我國(guó)也可以謀劃ESG報(bào)告獨(dú)立鑒證的分階段實(shí)施計(jì)劃， 逐步引導(dǎo)市場(chǎng)分階段分步驟實(shí)施ESG報(bào)告鑒證， 鼓勵(lì)企業(yè)逐步完善ESG治理和管理體系， 促進(jìn)ESG報(bào)告鑒證的全面推行。

（二） 明確ESG報(bào)告獨(dú)立鑒證機(jī)制的具體要求

1. 合理確定適用企業(yè)范圍。合理確定適用企業(yè)范圍是推行ESG報(bào)告獨(dú)立鑒證機(jī)制的前提， 需要綜合考慮企業(yè)規(guī)模、 行業(yè)特性、 社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)以及企業(yè)對(duì)ESG報(bào)告的重視程度等因素。首先， 大型上市公司和具有廣泛社會(huì)影響力的企業(yè)應(yīng)優(yōu)先適用ESG報(bào)告鑒證。因?yàn)檫@些企業(yè)通常具有較大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響力， 其ESG表現(xiàn)對(duì)社會(huì)和環(huán)境的影響也更為顯著， 引入ESG報(bào)告獨(dú)立鑒證機(jī)制， 可以確保這些企業(yè)的ESG報(bào)告更加真實(shí)、 準(zhǔn)確和可靠， 從而維護(hù)公眾利益。其次， 對(duì)于在環(huán)境保護(hù)、 社會(huì)責(zé)任和公司治理方面表現(xiàn)突出或存在重大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)， 也應(yīng)納入ESG報(bào)告獨(dú)立鑒證范圍。這些企業(yè)可能因其特定的業(yè)務(wù)模式或運(yùn)營(yíng)方式而對(duì)環(huán)境、 社會(huì)和治理產(chǎn)生較大影響， 需要通過(guò)獨(dú)立鑒證來(lái)確保其ESG報(bào)告的準(zhǔn)確性和可信度（武鵬和李童樂(lè)，2023）。此外， 對(duì)于高污染、 高耗能等對(duì)環(huán)境影響較大的行業(yè)企業(yè)， 應(yīng)加大對(duì)其ESG報(bào)告的鑒證力度， 而對(duì)于一些新興行業(yè)企業(yè)或社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)較好的企業(yè)， 則可以適當(dāng)降低鑒證要求， 以鼓勵(lì)其積極履行ESG責(zé)任。

2. 明確統(tǒng)一的ESG鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)。從國(guó)際ESG報(bào)告鑒證準(zhǔn)則的推進(jìn)來(lái)看， ESG鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)并未限定于會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 但要求提供鑒證服務(wù)的機(jī)構(gòu)必須遵循IAASB發(fā)布的《國(guó)際質(zhì)量管理準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、 其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量管理》（ISQM 1）和IESBA發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（包含獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)）要求。因此， 在我國(guó)提供ESG鑒證服務(wù)的機(jī)構(gòu)可以包括以下幾類： 一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在鑒證業(yè)務(wù)領(lǐng)域具有顯著優(yōu)勢(shì)， IFAC的調(diào)查顯示， 2021年針對(duì)高市值企業(yè)的ESG報(bào)告第三方鑒證中， 有57%由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供， 在歐盟由法定審計(jì)師提供ESG報(bào)告鑒證的比例達(dá)90%以上。二是專業(yè)ESG評(píng)級(jí)與咨詢機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)專注于ESG領(lǐng)域的研究和評(píng)估， 擁有專業(yè)的評(píng)估團(tuán)隊(duì)和評(píng)估模型， 能夠提供符合國(guó)內(nèi)實(shí)際的ESG報(bào)告鑒證服務(wù)。三是投資研究機(jī)構(gòu)。如摩根士丹利（Morgan Stanley）、 高盛（Goldman Sachs）等國(guó)外投資機(jī)構(gòu)就提供部分ESG鑒證服務(wù)， 這些機(jī)構(gòu)通常擁有大量的投資研究資源和專業(yè)分析師團(tuán)隊(duì)， 能夠?yàn)橥顿Y者提供深入的ESG研究報(bào)告和鑒證服務(wù)， 幫助投資者更好地了解和管理ESG風(fēng)險(xiǎn)。四是證券交易監(jiān)管機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)可為上市公司ESG信息披露提供合規(guī)性和規(guī)范性指導(dǎo)， 并推動(dòng)相關(guān)鑒證標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施， 且他們對(duì)ESG信息披露規(guī)則較為熟悉， 由其提供ESG鑒證服務(wù)將更具權(quán)威性和公信力， 有助于提升企業(yè)的ESG信息披露質(zhì)量和透明度。

3. 建立ESG鑒證服務(wù)相關(guān)規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)從ESG鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、 與披露主體的關(guān)系、 經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)、 鑒證或?qū)忩?yàn)報(bào)告要求等方面細(xì)化ESG鑒證服務(wù)相關(guān)規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)。首先， 明確ESG鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)， 確保鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行鑒證任務(wù)時(shí)能夠保持客觀、 公正的態(tài)度和立場(chǎng)， 避免受到利益沖突或其他不利因素的影響。其次， 明確鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)與披露主體的關(guān)系， 通常鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方， 與披露主體（企業(yè)）建立合同關(guān)系， 按照約定的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行ESG報(bào)告鑒證， 但其必須獨(dú)立于披露主體（黃珺等，2023）。再次， 在經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)方面， ESG鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)具備豐富的ESG鑒證經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的鑒證團(tuán)隊(duì)， 包括對(duì)ESG相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、 政策和實(shí)踐的深入了解， 以及掌握相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和技能。同時(shí)， 鑒證機(jī)構(gòu)還應(yīng)獲得相關(guān)的資質(zhì)認(rèn)證， 以證明其具備提供高質(zhì)量鑒證服務(wù)的能力。最后， 鑒證或?qū)忩?yàn)報(bào)告是ESG鑒證服務(wù)的重要輸出成果， 報(bào)告內(nèi)容應(yīng)全面、 詳實(shí)。

ESG鑒證報(bào)告的內(nèi)容包括但不限于以下幾個(gè)方面： 一是鑒證或?qū)忩?yàn)范圍， 明確界定鑒證機(jī)構(gòu)所鑒證的ESG報(bào)告的范圍和內(nèi)容， 向利益相關(guān)者指明鑒證工作的針對(duì)性。二是鑒證依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)， 說(shuō)明鑒證機(jī)構(gòu)在評(píng)估過(guò)程中所使用的ESG標(biāo)準(zhǔn)、 指南或框架， 以確保鑒證結(jié)果的合規(guī)性和一致性。三是主要程序、 方法和局限性， 詳細(xì)描述鑒證機(jī)構(gòu)所采用的鑒證程序、 方法和工具， 以及這些程序、 方法和工具可能存在的局限性與挑戰(zhàn)， 這有助于利益相關(guān)者了解鑒證工作的整體情況和潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是意見(jiàn)或結(jié)論， 基于鑒證工作的結(jié)果， 鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)給出明確的鑒證意見(jiàn)， 對(duì)企業(yè)的ESG表現(xiàn)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)， 這些意見(jiàn)對(duì)于利益相關(guān)者理解企業(yè)ESG表現(xiàn)具有重要的參考意義。

六、 政策建議

我國(guó)在積極引入ESG報(bào)告獨(dú)立鑒證機(jī)制、 建立鑒證服務(wù)相關(guān)規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)， 還應(yīng)制定政策措施推動(dòng)企業(yè)積極使用ESG鑒證服務(wù)。在ESG監(jiān)管和規(guī)則制定方面， 應(yīng)逐步推動(dòng)ESG報(bào)告鑒證與審計(jì)協(xié)同發(fā)展； 此外， 還應(yīng)積極參與國(guó)際ESG鑒證規(guī)則的制定， 提升我國(guó)在ESG領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)和影響力。

（一） 出臺(tái)激勵(lì)政策鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行ESG報(bào)告鑒證

政府可以通過(guò)給予稅收優(yōu)惠、 提供財(cái)政補(bǔ)貼、 建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制以及強(qiáng)化監(jiān)督與執(zhí)法等多種方式出臺(tái)激勵(lì)政策， 鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行ESG報(bào)告鑒證。首先， 可以為那些主動(dòng)進(jìn)行ESG報(bào)告鑒證的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠。例如， 對(duì)鑒證費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除， 根據(jù)鑒證結(jié)果提高企業(yè)納稅信用等級(jí)或給予一定的稅收減免， 讓企業(yè)在ESG報(bào)告鑒證方面能夠享受到實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)利益， 增強(qiáng)其進(jìn)行ESG報(bào)告鑒證的積極性。其次， 可以設(shè)立ESG財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼， 將ESG鑒證結(jié)果與政府綠色投資項(xiàng)目掛鉤， 對(duì)參與ESG報(bào)告鑒證且鑒證結(jié)果顯示ESG表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)給予一定的項(xiàng)目和資金支持， 鼓勵(lì)更多企業(yè)提升ESG水平并主動(dòng)進(jìn)行ESG報(bào)告鑒證。再次， 可以建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制， 對(duì)在ESG信息披露及鑒證工作中表現(xiàn)突出的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)， 包括物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)， 通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制， 激勵(lì)其在ESG信息披露和鑒證方面更加積極主動(dòng)。最后， 可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)ESG報(bào)告鑒證工作的監(jiān)督和執(zhí)法， 對(duì)于未按規(guī)定進(jìn)行鑒證或鑒證程序不符合要求的企業(yè)， 應(yīng)依法進(jìn)行處罰和督促整改， 確保政策的有效執(zhí)行和市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

（二） 逐步推動(dòng)ESG報(bào)告鑒證與ESG審計(jì)協(xié)同發(fā)展

ESG報(bào)告鑒證與ESG審計(jì)存在著緊密的互補(bǔ)關(guān)系， ESG報(bào)告鑒證為ESG審計(jì)提供了基礎(chǔ)， 確保審計(jì)對(duì)象的準(zhǔn)確性和可靠性， 而ESG審計(jì)則進(jìn)一步深入企業(yè)ESG管理的各個(gè)環(huán)節(jié)， 為鑒證工作提供更為全面和深入的視角。兩者相互補(bǔ)充， 共同促進(jìn)企業(yè)ESG信息披露質(zhì)量的提升（陳波等，2023）。從全球趨勢(shì)和監(jiān)管要求來(lái)看， ESG報(bào)告鑒證與ESG審計(jì)的協(xié)同發(fā)展也是大勢(shì)所趨。據(jù)此， 一方面， 我國(guó)應(yīng)加快制定和完善ESG報(bào)告鑒證與ESG審計(jì)的具體標(biāo)準(zhǔn)， 明確兩者在方法、 程序、 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面的一致性和差異性， 制定詳細(xì)的操作指南， 為鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)構(gòu)提供明確的操作指引和參考依據(jù)。另一方面， 需加強(qiáng)鑒證機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的合作與溝通， 推動(dòng)ESG鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)與ESG審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的信息共享， 建立合作機(jī)制， 實(shí)現(xiàn)ESG報(bào)告鑒證與ESG審計(jì)工作的協(xié)同； 同時(shí)， 鼓勵(lì)ESG鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)與ESG審計(jì)機(jī)構(gòu)之間建立緊密的合作關(guān)系， 共同研究和探索最佳實(shí)踐， 通過(guò)交流技術(shù)、 分享經(jīng)驗(yàn)， 共謀發(fā)展， 不斷提升彼此的專業(yè)水平和協(xié)同效率。

（三） 積極參與國(guó)際ESG報(bào)告鑒證規(guī)則制定， 提升國(guó)際影響力

首先， 建立國(guó)際化交流平臺(tái)并加強(qiáng)與國(guó)際組織的合作是關(guān)鍵一環(huán)?？梢砸劳鞋F(xiàn)有的ESG研究機(jī)構(gòu)、 證券交易所等平臺(tái)， 加快研究和規(guī)劃ESG制度體系， 同時(shí)積極參與ESG國(guó)際交流， 與國(guó)際組織共同探討ESG報(bào)告鑒證的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則。此外， 還應(yīng)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織、 聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署等相關(guān)機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系， 共同推進(jìn)ESG報(bào)告鑒證規(guī)則的研究和制定。其次， 應(yīng)致力于提升我國(guó)ESG鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力和國(guó)際影響力。鼓勵(lì)和支持國(guó)內(nèi)的ESG鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與國(guó)際同行的交流和合作， 學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)， 提升其在ESG報(bào)告鑒證領(lǐng)域的專業(yè)能力和服務(wù)水平。同時(shí)， 推動(dòng)國(guó)內(nèi)ESG鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)參與國(guó)際認(rèn)證和評(píng)估， 贏得國(guó)際認(rèn)可， 進(jìn)而提升其在國(guó)際市場(chǎng)上的影響力。最后， 積極參與ESG報(bào)告鑒證國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的制定和修訂工作。通過(guò)參與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的制定和修訂過(guò)程， 表達(dá)我國(guó)的觀點(diǎn)和訴求， 推動(dòng)形成符合國(guó)際趨勢(shì)和我國(guó)國(guó)情的ESG報(bào)告鑒證規(guī)則。在此過(guò)程中， 還可以充分借鑒和吸收國(guó)際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)， 不斷完善和提升國(guó)內(nèi)ESG報(bào)告鑒證體系的質(zhì)量和水平。

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