基于新收入準(zhǔn)則的建筑行業(yè)財(cái)務(wù)核算影響研究

摘要：在相關(guān)文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，分析新收入準(zhǔn)則的主要變化，并以S建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表部分科目為例進(jìn)行分析。研究發(fā)現(xiàn)，新收入準(zhǔn)則能夠幫助企業(yè)更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，但同時(shí)也對企業(yè)信息披露和人員能力提出了更高要求?；诖耍岢鼋ㄖ髽I(yè)應(yīng)對新準(zhǔn)則改革的策略，希望對建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提高起到一定的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)核算

0 引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，許多新興行業(yè)和企業(yè)賽道的出現(xiàn)讓收入確認(rèn)變得更加復(fù)雜。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，會(huì)計(jì)業(yè)急需一個(gè)統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行收入確認(rèn)。同樣，對建筑行業(yè)企業(yè)來說，收入確認(rèn)也是其會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵構(gòu)成部分，因?yàn)槭杖氪_認(rèn)可以很直觀地反映企業(yè)在一個(gè)經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)的盈利情況和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)水平。以前，建筑行業(yè)一般以產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入確認(rèn)，但很顯然，隨著行業(yè)的發(fā)展，這一標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能滿足企業(yè)需求。2017年9月，我國出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”），該準(zhǔn)則對原有收入標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了相應(yīng)修訂，提出的五步法原則較好滿足了建筑行業(yè)企業(yè)的新需求，使得建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和模式都得到了相應(yīng)改善，提高了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

1 新舊收入準(zhǔn)則的比較

新收入準(zhǔn)則頒布之前，建筑行業(yè)主要遵循的是建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行收入確認(rèn)，新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，弱化了收入類型的區(qū)分，統(tǒng)一采取五步法模型來確認(rèn)收入，見圖1。

接下來對新舊收入準(zhǔn)則的不同之處進(jìn)行具體分析。

1．1 收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)不同

在新收入準(zhǔn)則修改的內(nèi)容中，對建筑行業(yè)企業(yè)影響最大的是收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)的改變。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)企業(yè)一般項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)間較長，前期需要墊資的金額也更大。舊收入準(zhǔn)則對收入核算時(shí)間點(diǎn)的確認(rèn)通?；诋a(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移情況，而新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)則是基于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，顯然，這更符合實(shí)際情況，也更有利于進(jìn)行不同行業(yè)的核算統(tǒng)一[1]。

不過值得注意的是，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，建筑企業(yè)在對設(shè)計(jì)類業(yè)務(wù)進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依然要結(jié)合當(dāng)時(shí)的具體情況而定。

1．2 施工進(jìn)度的計(jì)量方式不同

舊收入準(zhǔn)則中，建筑行業(yè)企業(yè)使用百分比法來對工程施工的進(jìn)度進(jìn)行測量，進(jìn)而按照項(xiàng)目完成的百分比進(jìn)行收入確認(rèn)。但由于氣候和某些不確定因素的存在，施工過程中很容易出現(xiàn)合同約定施工進(jìn)度與實(shí)際施工進(jìn)度不匹配的情況，所以在沿用百分比確認(rèn)收入時(shí)就會(huì)使得會(huì)計(jì)核算收入與實(shí)際收入存在一定偏差。

新收入準(zhǔn)則中規(guī)定，建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)使用投入法、產(chǎn)出法來進(jìn)行收入確認(rèn)，剔除在施工過程中不正常的成本消耗，這就減少了合同約定進(jìn)度與實(shí)際施工進(jìn)度之間的差距，能夠更合理地反映實(shí)際收入水平，據(jù)此編制的企業(yè)財(cái)報(bào)便能向股東和控股人更加精確地反饋工程的實(shí)際進(jìn)展。

1．3 收入金額確認(rèn)條件不同

根據(jù)舊收入準(zhǔn)則，建筑行業(yè)企業(yè)收入的確定一直沿用雙方簽訂的合同金額。但在實(shí)際施工過程中，會(huì)發(fā)生很多施工材料或人工的價(jià)格與合同金額不符的情況，所以按照舊收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入所編制的報(bào)表往往并不精確[2]。

新收入準(zhǔn)則中規(guī)定收入確認(rèn)的金額為預(yù)期有權(quán)的對價(jià)金額，即購買行為發(fā)生時(shí)的實(shí)時(shí)交易金額。利用對價(jià)金額進(jìn)行收入確認(rèn)不僅能降低物價(jià)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，還能使財(cái)務(wù)報(bào)表更加準(zhǔn)確。但依據(jù)對價(jià)金額進(jìn)行收入確認(rèn)對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力要求較高，財(cái)務(wù)人員在確定交易價(jià)格時(shí)要考慮的因素變得更復(fù)雜，因此必須制定非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼鲁虂泶_定金額，以保證盡量不出現(xiàn)失誤[3]。

1．4 部分會(huì)計(jì)科目不同

相比舊收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目設(shè)置更加嚴(yán)謹(jǐn)，有助于會(huì)計(jì)人員對合同資產(chǎn)更清晰認(rèn)知。根據(jù)舊收入準(zhǔn)則，建筑企業(yè)通常以項(xiàng)目部為主體進(jìn)行成本核算，簽訂合同之后發(fā)生的成本費(fèi)用大多會(huì)進(jìn)行資本化處理，較少遇到需要進(jìn)行當(dāng)期損益確認(rèn)的情況；而新收入準(zhǔn)則增加了會(huì)計(jì)核算科目，例如合同取得資本、合同負(fù)債等，使得需要考慮當(dāng)期損益的情景增多。除此之外，新收入準(zhǔn)則還刪減了一些會(huì)計(jì)科目，比如合同毛利等；修改了一些會(huì)計(jì)科目，如工程質(zhì)保金等[4]。

通過對部分會(huì)計(jì)科目的增加、刪減和修改，新收入準(zhǔn)則將建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算引入更專業(yè)的階段。但需要指出的是，新收入準(zhǔn)則中“減值部分價(jià)值恢復(fù)也不可轉(zhuǎn)回”的規(guī)定在實(shí)際核算過程中也會(huì)對建筑行業(yè)最終利潤報(bào)表的準(zhǔn)確性產(chǎn)生一定影響。若要更準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)管理者可以要求會(huì)計(jì)人員制作一個(gè)表外數(shù)據(jù)報(bào)告，內(nèi)容包含應(yīng)沖回的減值準(zhǔn)備金額和這些金額將會(huì)對企業(yè)利潤產(chǎn)生怎樣的影響[5]。

2 文獻(xiàn)綜述

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，由于其計(jì)量模式發(fā)生了改變，對合同依賴較高的建筑行業(yè)受到較大影響。胡娟和張璟霖[6]通過對新舊收入準(zhǔn)則的內(nèi)容比較總結(jié)出新收入準(zhǔn)則的施行對建筑業(yè)等財(cái)務(wù)核算的影響。田冠軍和鄭靈曦[7]對五步法進(jìn)行了深入研究，提出履約進(jìn)度的確定對收入確定具有重大影響。閆華紅和滕珍蓮[8]開創(chuàng)性地對新收入準(zhǔn)則實(shí)施后列報(bào)內(nèi)容進(jìn)行分析，提出新收入準(zhǔn)則施行背景下，報(bào)表列報(bào)內(nèi)容是否客觀將影響企業(yè)財(cái)務(wù)核算的精確性。孟亞茹[9]以中國某建筑集團(tuán)為案例逐條分析了新收入準(zhǔn)則對建筑行業(yè)收入確認(rèn)的影響。丁方飛等[10]利用實(shí)證研究的方法，發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)記利潤的下降。

綜上所述，國內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為新收入準(zhǔn)則的發(fā)布將在不同程度上影響各行業(yè)的財(cái)務(wù)核算，對于建筑業(yè)來說，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施將通過收入確認(rèn)、會(huì)計(jì)科目等變化影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。但該準(zhǔn)則目前應(yīng)用時(shí)間尚短，建筑行業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行更深入探索。

本文通過深入對比新舊收入準(zhǔn)則的差異，開創(chuàng)性地以S建筑企業(yè)為例，展示新收入準(zhǔn)則實(shí)施后財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)項(xiàng)目列示的變化，以小見大，以期對同行業(yè)應(yīng)用新收入準(zhǔn)則提供借鑒。

3 案例簡介

3．1 建筑行業(yè)概況

近10年來，我國經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展時(shí)期。在2011年超過日本成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體后，我國的GDP逐年穩(wěn)步上升。建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)體系中的基礎(chǔ)支柱行業(yè)，其發(fā)展態(tài)勢一直不容小覷。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，我國建筑行業(yè)總產(chǎn)值2011年突破11萬億元，2017年則比2011年翻了一番。而且建筑行業(yè)的企業(yè)數(shù)量也一直呈現(xiàn)增長趨勢，截至2021年底，登記在冊的建筑企業(yè)已經(jīng)高達(dá)12．87萬家。建筑行業(yè)整體從業(yè)人員也保持在5 000萬人以上。具體情況見表1。

3．2 S建筑企業(yè)核算內(nèi)容

本文以S建筑企業(yè)為研究對象，對新收入準(zhǔn)則下其財(cái)務(wù)核算受到的影響進(jìn)行實(shí)例探究。由于篇幅有限，本文僅對新收入準(zhǔn)則對S建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目的影響進(jìn)行分析，其他報(bào)表數(shù)據(jù)影響與資產(chǎn)項(xiàng)目變動(dòng)類似，本文不再贅述。企業(yè)在實(shí)施新收入準(zhǔn)則之后，收入確認(rèn)的很多會(huì)計(jì)賬戶計(jì)量都會(huì)發(fā)生改變。S建筑企業(yè)是國內(nèi)大型綜合型建筑企業(yè)，其主營業(yè)主務(wù)覆蓋承包工程、設(shè)計(jì)勘察等多個(gè)領(lǐng)域。S建筑企業(yè)采用投入法來確定項(xiàng)目的履約進(jìn)度。

4 新收入準(zhǔn)則對S建筑企業(yè)核算的影響

4．1 新收入準(zhǔn)則下S建筑企業(yè)會(huì)計(jì)科目調(diào)整情況

根據(jù)前文分析可知，新收入準(zhǔn)則在合同成本確認(rèn)、企業(yè)資本化等方面均給出了明確的說明，并修改了部分會(huì)計(jì)科目。S建筑企業(yè)屬于同時(shí)在境內(nèi)和境外上市的大型企業(yè)，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，S建筑企業(yè)必須按照相關(guān)規(guī)定對2017年的期末報(bào)表進(jìn)行重新審查并調(diào)整部分?jǐn)?shù)據(jù)（見表2），之后再進(jìn)行信息披露。S建筑企業(yè)會(huì)計(jì)部門按照新收入準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)與之前報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，向董事會(huì)和企業(yè)利益相關(guān)者提供決策依據(jù)。

4．2 影響分析

從表3可以看出，因?yàn)?018年S建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要遵循新收入準(zhǔn)則要求，因此對2017年底的收入進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整。新收入準(zhǔn)則對S建筑企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目的影響主要有以下3個(gè)方面：

（1）應(yīng)收賬款中，工程質(zhì)量保證金281．54億元重新計(jì)入非流動(dòng)資產(chǎn)科目。這是因?yàn)樵谥暗臅?huì)計(jì)記錄中，當(dāng)企業(yè)向客戶交付產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)已經(jīng)擁有了收到貨款的權(quán)利，而客戶也應(yīng)該在收到產(chǎn)品后承擔(dān)支付款項(xiàng)的義務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)則會(huì)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。這就表示企業(yè)具有對客戶的無條件收款權(quán)。但執(zhí)行新收入準(zhǔn)則之后，S建筑企業(yè)應(yīng)收賬款科目中的281．54億元不再滿足無條件收款的要求，因此計(jì)入“非流動(dòng)資產(chǎn)”科目下。

（2）根據(jù)新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定，存貨的1 209．88億元需要重新計(jì)量。根據(jù)前文分析可知，新舊收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上有明顯差異，即新收入準(zhǔn)則規(guī)定客戶在完全掌握商品的所有權(quán)之后，企業(yè)才能確認(rèn)收入。而S建筑企業(yè)2017年的1 209．88億元存貨因?yàn)榭蛻粑传@得商品的所有權(quán)，即這筆資金并未達(dá)到收入確認(rèn)的條件，因此需要重新計(jì)量，記在“合同資產(chǎn)”科目下。

（3）因攤銷規(guī)定的改變，長期應(yīng)收款的26．65億元計(jì)入“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”科目下。舊收入準(zhǔn)則在涉及成本費(fèi)用時(shí)，通常會(huì)規(guī)定進(jìn)行資本化處理，而新收入準(zhǔn)則對這一內(nèi)容做了更加詳細(xì)的劃分，規(guī)定企業(yè)與客戶簽訂合同之后，需要根據(jù)攤銷期是否大于1年來進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)記錄。攤銷期為1年及1年以上的部分應(yīng)直接計(jì)入“非流動(dòng)資產(chǎn)”。

綜上所述，S建筑企業(yè)作為行業(yè)內(nèi)龍頭，其會(huì)計(jì)核算受新收入準(zhǔn)則的影響較為明顯。該準(zhǔn)則的頒布對收入確認(rèn)的相關(guān)細(xì)節(jié)都進(jìn)行了細(xì)化和統(tǒng)一，因此在當(dāng)前條件下，為實(shí)現(xiàn)S建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，財(cái)務(wù)人員一定要深入研究新準(zhǔn)則的內(nèi)容，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)科目變更的重要性，不斷提高公司的財(cái)務(wù)管理水平。

5 新收入準(zhǔn)則下S建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算改進(jìn)建議

5．1 提高財(cái)務(wù)部門工作人員專業(yè)水平

相對于其他行業(yè)的會(huì)計(jì)部門員工，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)部門所面臨的會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜和多樣。不論是舊收入準(zhǔn)則還是新收入準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)的核心工作都是圍繞企業(yè)的收入、成本、資產(chǎn)、負(fù)債等基本科目進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)部門的最終目標(biāo)一定是給企業(yè)提供最準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，以此為企業(yè)發(fā)展提供指導(dǎo)建議，防范企業(yè)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對財(cái)務(wù)人員的能力提出了更高要求。要快速適應(yīng)新的政策要求，優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)核算，就要不斷提高財(cái)務(wù)部門工作人員專業(yè)水平。而提高財(cái)務(wù)部門工作人員專業(yè)水平有兩種路徑，即外部招聘和內(nèi)部培訓(xùn)。

對于外部招聘來說，企業(yè)應(yīng)提高招聘門檻，例如將注冊會(huì)計(jì)師資格和工作年限作為硬性要求，這樣就可以招聘到更多既有專業(yè)能力又有豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀人才。在進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)時(shí)，可以增加培訓(xùn)頻率，提升培訓(xùn)質(zhì)量。例如，每月1次的行業(yè)培訓(xùn)可以使會(huì)計(jì)部門員工更快速地感受到行業(yè)發(fā)生的變化，及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整；聘請高水平的專業(yè)講師為一線會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)并設(shè)定獎(jiǎng)懲評價(jià)機(jī)制，可以在一定程度上提高內(nèi)部培訓(xùn)質(zhì)量。

5．2 圍繞新收入準(zhǔn)則組織內(nèi)部研討

新收入準(zhǔn)則雖然在2017年就已經(jīng)頒布，但準(zhǔn)則規(guī)定的各類型企業(yè)執(zhí)行時(shí)間并不相同，部分企業(yè)可以在2021年元旦之后實(shí)施，這就導(dǎo)致各建筑企業(yè)對新收入準(zhǔn)則的理解層次并不相同。因此，圍繞新收入準(zhǔn)則開展一定的理論研討和實(shí)踐復(fù)盤，對企業(yè)會(huì)計(jì)部門順利進(jìn)行核算工作具有積極作用。

對于開展新收入準(zhǔn)則的理論研討，可以聘請行業(yè)專家定制系列課程，通過面對面講授或網(wǎng)絡(luò)授課的方式，將新收入準(zhǔn)則涉及的理論知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)傳授，并設(shè)置章節(jié)小測和結(jié)課考察等環(huán)節(jié)，以便檢驗(yàn)員工的學(xué)習(xí)成果。也可以定期組織會(huì)計(jì)部門內(nèi)部理論學(xué)習(xí)研討，互相分享對新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)感受。

對于開展新收入準(zhǔn)則核算的實(shí)踐復(fù)盤，可以根據(jù)各建筑企業(yè)的實(shí)際情況開展不同類型的復(fù)盤。對于規(guī)模較大、工程項(xiàng)目周期長的大型建筑企業(yè)，會(huì)計(jì)部門可以將公司經(jīng)歷過的不同案例進(jìn)行整理，并歸納出在新收入準(zhǔn)則背景下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算需要注意的問題及解決對策，在公司會(huì)計(jì)部門進(jìn)行實(shí)踐復(fù)盤；對于規(guī)模較小、設(shè)計(jì)項(xiàng)目周期較短的小型建筑企業(yè)，應(yīng)該緊抓行業(yè)交流的機(jī)會(huì)，學(xué)習(xí)和借鑒大型企業(yè)如何解決在新收入準(zhǔn)則下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)驗(yàn)。

5．3 全公司配合會(huì)計(jì)部門進(jìn)行新收入準(zhǔn)則改革

對于建筑行業(yè)會(huì)計(jì)部門來說，需要嚴(yán)格執(zhí)行、遵守新收入準(zhǔn)則。從簽訂合同開始，到施工執(zhí)行，再到項(xiàng)目交付的整個(gè)流程，都應(yīng)遵守新收入準(zhǔn)則進(jìn)行收入確認(rèn)。

雖然新收入準(zhǔn)則只是對會(huì)計(jì)的相關(guān)要求進(jìn)行了更新，但實(shí)際上該準(zhǔn)則的發(fā)布對企業(yè)多個(gè)部門都將產(chǎn)生影響。比如，工程項(xiàng)目部在制定項(xiàng)目預(yù)算時(shí)就會(huì)與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生關(guān)聯(lián)[11]，法務(wù)部門在審核企業(yè)的合同時(shí)也會(huì)與新收入準(zhǔn)則產(chǎn)生關(guān)聯(lián)。因此，建筑企業(yè)要準(zhǔn)確使用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，就必須將新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用放到全公司戰(zhàn)略地位上來。

6 結(jié)語

新收入準(zhǔn)則于2017年頒布之后，對建筑行業(yè)和相關(guān)企業(yè)影響是多方面的。對整個(gè)建筑行業(yè)來說，新收入準(zhǔn)則強(qiáng)化了行業(yè)統(tǒng)一性，提升了我國建筑業(yè)與國際接軌的能力。對建筑企業(yè)來說，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施更加規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理規(guī)則，對企業(yè)財(cái)務(wù)紕漏和人員管理等方面都提出了更高要求。

本文通過對新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則的對比，分析了建筑行業(yè)在新收入準(zhǔn)則背景下需要進(jìn)行改革的重點(diǎn)，并通過S建筑企業(yè)的案例，對新收入準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)概念進(jìn)行了分析，并基于此提出了新收入準(zhǔn)則下S建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算改進(jìn)的3點(diǎn)對策建議。

新收入準(zhǔn)則的頒布為我國建筑行業(yè)向國際化接軌提供了助力，并且改進(jìn)了之前存在的很多問題，但同時(shí)也要意識(shí)到，財(cái)務(wù)核算的體系目前還不完善，即便新收入準(zhǔn)則也無法解決所有問題，基于新收入準(zhǔn)則的改進(jìn)建議將是后續(xù)研究的新藍(lán)海。

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收稿日期：2023-08-15

作者簡介：

彭世德，男，1984年生，本科，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：建筑行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、公司財(cái)務(wù)。