民營醫(yī)院內(nèi)部控制機制優(yōu)化研究

摘要：近年來，民營醫(yī)院面臨的經(jīng)營挑戰(zhàn)不斷加大，如何通過優(yōu)化內(nèi)部控制，提升經(jīng)營風險抵御能力成為值得研究的課題。首先，通過理論分析探討了民營醫(yī)院內(nèi)部控制的涵義、目標及要素；其次，結(jié)合內(nèi)控五要素對HN醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行分析，并對其內(nèi)控失效的原因進行歸納總結(jié)；最后，針對性地提出改善民營醫(yī)院內(nèi)部控制的若干建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；民營醫(yī)院；控制機制

0 引言

近年來內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，國內(nèi)民營醫(yī)院既面臨業(yè)務(wù)量下跌、醫(yī)療收入急劇下滑的困境，又面臨醫(yī)院運營成本居高不下的難題，大量民營醫(yī)院的生存發(fā)展遭受嚴峻挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行效果對于民營醫(yī)院通過內(nèi)部控制規(guī)范經(jīng)營行為、降低經(jīng)營風險至關(guān)重要。當前民營醫(yī)院內(nèi)部控制普遍存在內(nèi)部控制環(huán)境較差、風險評估體系不完善、控制活動無法有效地執(zhí)行、存在著信息交流不暢、內(nèi)部監(jiān)督機制不健全以及缺乏專業(yè)人才等問題[1-2]。本文基于上述背景對民營醫(yī)院內(nèi)部控制展開研究，在理論分析的基礎(chǔ)上結(jié)合案例研究，以期為民營醫(yī)院構(gòu)建更完善的內(nèi)部控制制度及更好地執(zhí)行內(nèi)部控制提供相應(yīng)借鑒思路。

1 民營醫(yī)院內(nèi)部控制的涵義、目標和要素

1．1 民營醫(yī)院內(nèi)部控制的涵義、目標

關(guān)于內(nèi)部控制的涵義，美國COSO委員會將內(nèi)部控制定義為一個過程，該過程受到全體人員（包括董事會、管理層和其他人員）的影響，其目標是為實現(xiàn)公司經(jīng)營的效果與效率、財務(wù)報告的可靠性、合規(guī)性提供合理保證。我國財政部等五部委在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》[3]中對內(nèi)部控制的定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程?！?/p>

本文認為，民營醫(yī)院內(nèi)部控制是指民營醫(yī)院為確保實現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略[4]，保障醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，保障自身財務(wù)會計報告真實準確，規(guī)范并提升自身經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性及效果性而在組織內(nèi)部開展的動態(tài)實現(xiàn)自我約束、規(guī)劃、評價及糾正的控制過程。

民營醫(yī)院作為性質(zhì)特殊的營利性機構(gòu)，其內(nèi)部控制目標既要與傳統(tǒng)企業(yè)類似，如追求成本效益及經(jīng)營效率，也要借鑒公立醫(yī)院公益性的考量，樹立良好的聲譽，積極履行社會責任[5]。本文認為，民營醫(yī)院內(nèi)部控制的目標主要包括以下5個方面：

（1）合理保證醫(yī)院經(jīng)營合法合規(guī)。民營醫(yī)院作為依法設(shè)立的經(jīng)營主體，理應(yīng)在日常運營過程中遵守國家法律，在內(nèi)部控制設(shè)計中應(yīng)當貫徹執(zhí)行合法經(jīng)營的規(guī)章制度，確保醫(yī)院依法合規(guī)運作。同時，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點及未來發(fā)展規(guī)劃，設(shè)計并執(zhí)行規(guī)范化、清晰化的內(nèi)部運作流程，推動醫(yī)院按照戰(zhàn)略路徑實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

（2）合理保證資產(chǎn)安全和高效利用。資產(chǎn)是醫(yī)院賴以生存與發(fā)展的基礎(chǔ)[6]，民營醫(yī)院的資產(chǎn)不僅包括高價值的醫(yī)療器械、廠房等固定資產(chǎn)，還包括所有內(nèi)部工作的醫(yī)療從業(yè)者。針對廠房設(shè)備等資產(chǎn)，需要建立和完善資產(chǎn)管理制度，實行嚴格的資產(chǎn)管理體系；對于醫(yī)院的員工，需要設(shè)立合理的薪酬制度及晉升通道，激發(fā)員工的積極性，促進經(jīng)營效率的提升。

（3）合理保證財務(wù)信息真實完整。民營醫(yī)院需要嚴格貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，切實加強自身的財務(wù)管理工作。確保真實、準確地記錄下民營醫(yī)院財務(wù)會計數(shù)據(jù)和內(nèi)部相關(guān)信息，通過成本、物資、資產(chǎn)等模塊與財務(wù)模塊相結(jié)合，實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)和會計核算有效融合，提高會計數(shù)據(jù)的準確度，保證會計報表和有關(guān)信息的真實和完整。

（4）持續(xù)提升專業(yè)醫(yī)療服務(wù)水平。民營醫(yī)院的核心競爭力在于提供高水平專業(yè)化的醫(yī)療服務(wù)，為使患者得到更好的服務(wù)，必須加強對自身的管理，以達到改善醫(yī)療質(zhì)量的目的。民營醫(yī)院可以通過做好醫(yī)院物資采購、合同管理工作，提高重大醫(yī)療設(shè)備的利用率；開展員工定期內(nèi)部培訓(xùn)等多種控制活動，提升醫(yī)療服務(wù)水平及經(jīng)營效率，優(yōu)化醫(yī)院整體資源配置，更高效地提升整體經(jīng)營質(zhì)量，增強經(jīng)營風險抵抗能力。

（5）樹立良好的醫(yī)德醫(yī)風。醫(yī)德是指醫(yī)務(wù)人員與患者、醫(yī)務(wù)人員之間，以及與社會之間關(guān)系的行為準則，是醫(yī)務(wù)人員必須具備的基本思想道德素質(zhì)。醫(yī)風是醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的一種風氣，是其職業(yè)操守意識的具體表現(xiàn)。古往今來，人們將醫(yī)德醫(yī)風好的醫(yī)院比喻為“杏林”，將醫(yī)務(wù)工作者比喻為“白衣天使”，由此可見醫(yī)風醫(yī)德對于醫(yī)院的重要性。在激烈的市場競爭中，民營醫(yī)院要贏得群眾的口碑，更要依靠良好的醫(yī)德醫(yī)風。民營醫(yī)院要把醫(yī)德和醫(yī)風建設(shè)融入日常工作，從而在提高醫(yī)院綜合發(fā)展的同時實現(xiàn)醫(yī)院的良好效益。

1．2 民營醫(yī)院內(nèi)部控制的要素

目前，我國民營醫(yī)療機構(gòu)以社會出資的營利性醫(yī)療機構(gòu)為主，作為以營利為目的的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)當遵循《中國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其要素主要包括5個方面：

（1）內(nèi)部環(huán)境。民營醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境既包括醫(yī)院文化、醫(yī)院能力、醫(yī)院資源及治理結(jié)構(gòu)等重要內(nèi)容，也包含民營醫(yī)院的運營理念、指導(dǎo)思想、工作作風及職責劃分等方面。在內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行等各個層次上，都會受內(nèi)部環(huán)境的影響與約束，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部文化與物質(zhì)環(huán)境的總和。

（2）風險評估。在民營醫(yī)院實施內(nèi)控的過程中，風險評估是至關(guān)重要的一環(huán)。民營醫(yī)院風險評估是指結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略在搜集匯總相關(guān)信息的基礎(chǔ)上分析評估對自身既定發(fā)展規(guī)劃可能產(chǎn)生不利影響的各類風險。該過程既包括準確識別內(nèi)部組織架構(gòu)、職業(yè)勝任能力、財務(wù)安全等內(nèi)部風險，也包括識別外部競爭環(huán)境、監(jiān)管政策等方面的外部風險。

（3）控制活動?？刂苹顒邮侵该駹I醫(yī)院針對前述風險評估實施過程中識別出的內(nèi)外部風險，設(shè)計相應(yīng)的預(yù)防措施，有效地減少各項風險，保障內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。具體來說控制活動主要包括管理層面及業(yè)務(wù)層面兩個維度，管理層面的控制活動例如財務(wù)信息系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)安全保護控制等，而業(yè)務(wù)層面控制活動則主要包括績效考評、不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、內(nèi)部交叉復(fù)核等。

（4）信息與溝通。民營醫(yī)院需要對日常經(jīng)營各環(huán)節(jié)重要節(jié)點的信息進行采集，營造重要信息在各業(yè)務(wù)層級及時有效傳播的工作氛圍，提升整體經(jīng)營效率，同時也需要定期通過電話回訪、問卷調(diào)查等方式獲取諸如患者滿意度、醫(yī)院口碑等外部信息進行整合分析，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險并向管理層及董事會反饋。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。民營醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督是指對醫(yī)院的內(nèi)部控制進行有效、合理、健全的監(jiān)管。民營醫(yī)院內(nèi)部需要建立明確的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，委派經(jīng)驗豐富的人士擔任內(nèi)審機構(gòu)負責人，對民營醫(yī)院的日常經(jīng)營進行全局性、持續(xù)性和專門性的監(jiān)管，鼓勵內(nèi)外部人士積極舉報，定期出具內(nèi)審報告，評價內(nèi)部控制的有效性，并提出整改建議。

2 HN醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀的案例分析

2．1 案例簡介

2．1．1 HN醫(yī)院簡介

HN醫(yī)院成立于2004年，是一家集醫(yī)療、保健、科研及教學(xué)為一體的大型現(xiàn)代化三級甲等婦產(chǎn)?？漆t(yī)院。醫(yī)院年均門診量50多萬人次?，F(xiàn)有員工1 500人，其中碩士、博士30余人；高級職稱以上100余人，中級職稱 223人；擁有省級專委會副主委以上10人，省級學(xué)術(shù)技術(shù)帶頭人及后備人選20余人。核心業(yè)務(wù)科室為婦科、產(chǎn)科、生殖醫(yī)學(xué)科及兒科，其中產(chǎn)科、婦科和兒科為海南省級臨床重點?？?。

2．1．2 治理結(jié)構(gòu)

HN醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)是實行醫(yī)院院長負責制，在院長領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)3個分管副院長：經(jīng)營副院長，主要負責醫(yī)院財務(wù)、后勤等部門；常務(wù)副院長（醫(yī)療副院長），主要負責醫(yī)院所有醫(yī)療業(yè)務(wù)科室及醫(yī)務(wù)部、護理部等部門；行政副院長，主要負責醫(yī)院院辦、人資部等部門。HN醫(yī)院基本職能部門見圖1。

2．1．3 主要財務(wù)與業(yè)績指標

1．HN醫(yī)院的資產(chǎn)情況

HN醫(yī)院自2004年創(chuàng)立，歷經(jīng)數(shù)年的運營，目前總資產(chǎn)體量已經(jīng)超過26億元。在資產(chǎn)構(gòu)成中，以流動資產(chǎn)為主，2021年絕對金額達17．24億元，占比63．92%。具體到流動資產(chǎn)內(nèi)部，以貨幣資金、應(yīng)收醫(yī)療款及其他應(yīng)收款為主，上述應(yīng)收款賬期均在1年以內(nèi)，流動性較好。在非流動資產(chǎn)構(gòu)成上，以醫(yī)院自身固定資產(chǎn)及在建工程為主，2021年合計占比達23．93%。具體數(shù)據(jù)見表1。

2．HN醫(yī)院的負債情況

HN 醫(yī)院2020年、2021年的負債以流動負債為主，分別為3．44億元、3．95億元，其中應(yīng)付賬款及短期借款占比較大，2020年和2021年的資產(chǎn)負債率分別為18．60%和17．50%，資產(chǎn)負債率較低，且負債絕對金額較小，能夠由公司貨幣現(xiàn)金覆蓋，表明整體償債風險小。具體數(shù)據(jù)見表2。

3． HN醫(yī)院的所有者權(quán)益情況

在HN醫(yī)院的所有者權(quán)益中占比最高的是固定基金，2021年高達78．34%；其次是專用基金，占比18．09%。具體數(shù)據(jù)見表3。

4． HN醫(yī)院的收支情況

從醫(yī)院的收支狀況看，HN醫(yī)院的收入主要來自提供醫(yī)療服務(wù)收入和藥品銷售收入。成本方面，則主要由商品及服務(wù)采購構(gòu)成，員工的薪酬及福利等支出為輔。具體數(shù)據(jù)見表4。

2．2 HN醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題

2．2．1 HN醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1．內(nèi)部環(huán)境

HN醫(yī)院最高決策機構(gòu)為由投資人及內(nèi)部選舉的成員構(gòu)成的院長經(jīng)營管理委員會，其負責制定醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)劃、投資并購決策、管理層任免等重大事項，經(jīng)審議后傳達給下級各部門執(zhí)行落地。由前述HN醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)可知，HN醫(yī)院院長下設(shè)3名副院長，分管運營、醫(yī)療及行政。

2．風險評估

雖然HN醫(yī)院業(yè)務(wù)不斷擴展，但HN醫(yī)院始終未建立內(nèi)控風險防范制度，在風險識別、風險評估等方面做得不夠充分，在風險處置方面存在一定的滯后性。例如醫(yī)院缺少風險預(yù)警系統(tǒng)、風險報告系統(tǒng)、風險管理目標，醫(yī)院管理層對風險管理的認識不足等。在醫(yī)院的每個業(yè)務(wù)過程中，風險都會存在，只有對風險進行有效的梳理、評估和預(yù)警，才能在風險發(fā)生時及時發(fā)現(xiàn)并加以控制。

3．控制活動

（1）資金管理控制活動。HN醫(yī)院為了保障醫(yī)院的資金安全，控制現(xiàn)金流正?；厥眨贫酥T如《醫(yī)院現(xiàn)金管理制度》等資金管理辦法。此外，為防止醫(yī)院資金流轉(zhuǎn)過程中存在漏洞，HN醫(yī)院還利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對醫(yī)院的資金流動保持嚴密監(jiān)控。

（2）籌資管理控制。HN醫(yī)院主要的籌資渠道為銀行借款，但融資的資金能否實現(xiàn)預(yù)期收益并未設(shè)定相應(yīng)的指標，致使募集資金的使用效益有待提升。

（3）資產(chǎn)管理控制。HN醫(yī)院的資產(chǎn)管理對象主要是各類固定資產(chǎn)、存貨及人力資源。針對固定資產(chǎn)，HN醫(yī)院雖制定了詳盡的物資控制措施和制度，但在制度落實上仍有一些偏差。對于人力資源，HN醫(yī)院雖有公開招聘制度，但入職人員以“關(guān)系戶”為主，存在較大管理漏洞。

（4）醫(yī)療服務(wù)控制。HN醫(yī)院的主要經(jīng)濟收入來源為醫(yī)療服務(wù)收入和藥品銷售收入。在實際工作中，部分醫(yī)護人員業(yè)務(wù)風險意識淡薄，各項醫(yī)院操作流程雖已上墻但在實際工作中仍存在沒有嚴格執(zhí)行的情況。

4．信息與溝通

HN醫(yī)院的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)比較完善，但在信息溝通體系上卻存在一些問題。截至2021年末，HN醫(yī)院已經(jīng)建成并運行了HIS系統(tǒng)、用友財務(wù)系統(tǒng)、薪酬考核系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)等控制系統(tǒng)。但是，HN醫(yī)院在對上述信息化數(shù)據(jù)利用及共享上仍有較大提升空間，如：患者的信息共享程度較低，各科室在獲取患者信息方面不夠標準化，導(dǎo)致各系統(tǒng)都要錄入患者信息數(shù)據(jù)，煩瑣且易出錯。在醫(yī)院內(nèi)部信息方面，各科室間的信息溝通不暢通，各科室領(lǐng)導(dǎo)各自為政的情況也時有發(fā)生。

5．內(nèi)部監(jiān)督

HN醫(yī)院未能充分認識內(nèi)部監(jiān)督的重要性，在內(nèi)部審計紀檢部門這一至關(guān)重要的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)人員設(shè)置上，為節(jié)省開支，人員編制方面僅設(shè)置1人。該工作人員每日需要應(yīng)對日常的紀檢審計工作，專項稽查次數(shù)較少。在專項監(jiān)察工作中，存在人力資源不足、審計權(quán)限受限、監(jiān)管力度不足等問題，致使醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)在重大監(jiān)察問題方面的知曉率不高、整改不力。

2．2．2 HN內(nèi)部控制機制失靈的原因分析

1．內(nèi)部控制意識欠佳

首先，HN醫(yī)院的院領(lǐng)導(dǎo)比較重視經(jīng)濟效益，工作重點僅在醫(yī)療業(yè)務(wù)方面。伴隨HN醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)快速發(fā)展的趨勢，其業(yè)績掩蓋了內(nèi)部控制的缺陷，管理層對內(nèi)部控制欠缺可能導(dǎo)致的風險一無所知。

其次，HN醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制訂不合理。HN醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在從其他民營醫(yī)院盲目照抄的情況，這樣的內(nèi)部控制制度建設(shè)，既與醫(yī)院內(nèi)控管理的初衷相抵觸，又沒有達到實際的內(nèi)控管理效果，更與實際工作流程脫節(jié)，無法起到有效的內(nèi)控監(jiān)督作用。

最后，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行方面，具體執(zhí)行部門形同虛設(shè)，造成了內(nèi)控對醫(yī)院的管理效果收效甚微。相關(guān)部門的工作人員也存在不嚴格遵守內(nèi)控制度的現(xiàn)象，內(nèi)控工作流于形式，沒有做到切實履行。

2．風險應(yīng)對能力待提高

HN醫(yī)院管理層風險意識淡薄。在日常管理工作中，HN醫(yī)院沒有設(shè)定明確的風險管理目標，也沒有給各個部門分配相應(yīng)的風險控制指標，更沒有倡導(dǎo)各個部門的風險控制意識，總體來說， HN醫(yī)院對風險的掌控能力不強。

HN醫(yī)院沒有建立完備的風險評價體系。當醫(yī)院出現(xiàn)醫(yī)療糾紛時，由于HN醫(yī)院沒有建立風險評估的相關(guān)制度，也沒有對醫(yī)療風險基金進行提取，若出現(xiàn)大額的醫(yī)療賠償時容易發(fā)生財務(wù)風險。同時， HN醫(yī)院也缺少一種有效的投資評估系統(tǒng)。在大型醫(yī)療設(shè)備的購置、大型建設(shè)項目投資中，由于缺乏對投資可行性相關(guān)指標的綜合評價，導(dǎo)致投資風險的發(fā)生。

3．資產(chǎn)效益評價不足

經(jīng)向醫(yī)院后勤資產(chǎn)處了解，HN醫(yī)院存在外購固定資產(chǎn)驗收合格后閑置浪費的問題。由于固定資產(chǎn)外購入庫后必須計提折舊，而固定資產(chǎn)的閑置又使其沒有產(chǎn)生效益，造成HN醫(yī)院的資產(chǎn)減值損失無法用相關(guān)收入彌補，因此 HN醫(yī)院的收支余額出現(xiàn)了一定的下滑。對于高價值的醫(yī)療設(shè)備，HN醫(yī)院事前未進行審慎分析研究，未對投資項目進行凈現(xiàn)金流分析及使用效益分析，盲目采購后設(shè)備閑置導(dǎo)致HN醫(yī)院資金使用效率低下。造成上述現(xiàn)象的原因在于HN醫(yī)院管理層對經(jīng)營風險的認識不足，盲目與其他醫(yī)院競爭設(shè)備條件，同時也未建立內(nèi)部控制措施對重大固定資產(chǎn)購置行為實施“三重一大”，也未能建立固定資產(chǎn)持續(xù)監(jiān)督與評價機制，未能將固定資產(chǎn)使用效益責任落實到人。

4．采購程序不完善

藥品采購作為醫(yī)院采購的重要部分，HN醫(yī)院未在藥品采購中進行招標。在醫(yī)藥采購中，只遵循價格孰低的采購原則。采購的藥品看上去很便宜，但卻未重視其品質(zhì)。HN醫(yī)院采購的藥品雖然符合國家的要求，但與普通的公立醫(yī)院相比，還有一定差距。此外HN醫(yī)院在采購大型醫(yī)療器械時，由于缺乏科學(xué)的預(yù)算和規(guī)劃，未能嚴格執(zhí)行公開比價采購流程，導(dǎo)致采購價格虛高，設(shè)備參數(shù)未達預(yù)期等問題。

5．編制預(yù)算科學(xué)性有待加強

HN醫(yī)院在預(yù)算編制時，編制時間常常很緊張，導(dǎo)致編制預(yù)算的前期工作準備不全面，編制的預(yù)算報告質(zhì)量不高，究其原因主要是財務(wù)部門與其他科室之間缺乏有效的溝通交流，導(dǎo)致各個科室在接到預(yù)算編制的通知后，對預(yù)算資料的填表比較隨意。同時，醫(yī)院各部門對所編制的預(yù)算是否能夠執(zhí)行存在疑慮，造成對預(yù)算編制態(tài)度的不夠嚴謹。

從內(nèi)部控制角度來看，HN醫(yī)院高層管理人員對預(yù)算編制的重視程度不夠，各科室、部門的人員也缺乏對預(yù)算編制的認識，沒有把預(yù)算工作作為一項重要工作來處理，導(dǎo)致整體預(yù)算的低效。從預(yù)算管理的角度來看，HN醫(yī)院沒有制定預(yù)算編制的目標和標準，沒有對預(yù)算編制工作人員進行規(guī)范化培訓(xùn)。此外HN醫(yī)院的預(yù)算編制采用傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制法，在新的年度預(yù)算時僅對上年度預(yù)算數(shù)據(jù)進行簡單的加減。隨著民營醫(yī)院的競爭日趨激烈，HN醫(yī)院采取傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法難以適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)療市場的變化，更難達到成本控制的目的。

3 民營醫(yī)院內(nèi)部控制機制的優(yōu)化對策

3．1 不斷優(yōu)化民營醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

民營醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院管理的重要一環(huán)，需要在良好的內(nèi)部控制環(huán)境下進行。為不斷優(yōu)化民營醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，可以采取以下措施：第一，完善內(nèi)部控制組織架構(gòu)。合理的組織架構(gòu)可以有效保障民營醫(yī)院內(nèi)部控制的實施，明確的崗位職責在醫(yī)院內(nèi)部控制效果中發(fā)揮著舉足輕重的作用?？稍谠O(shè)立風險管理委員會和內(nèi)部審計委員會的基礎(chǔ)上，監(jiān)督其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，二者的工作重點為民營醫(yī)院資產(chǎn)的完整性、會計信息的真實性及績效管理等。第二，加強民營醫(yī)院內(nèi)部控制的認識。通過提升對內(nèi)部控制的認識，加強全院職工對內(nèi)部控制制度的了解和支持，使其得到有效的執(zhí)行。培訓(xùn)、會議傳達、知識競賽、講座等形式都是有效的宣傳手段。第三，完善民營醫(yī)院的人力資源政策。根據(jù)自身特點等，科學(xué)合理地配置和管理現(xiàn)有人力資源，不斷完善人力資源政策。在崗位設(shè)置方面，堅持按需設(shè)崗，明確每個崗位的職責；在人員晉升方面，設(shè)立公開、透明的選拔機制，對業(yè)務(wù)能力突出，工作表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機會。

3．2 強化民營醫(yī)院風險評估活動

民營醫(yī)院普遍存在風險管理不到位的問題，需要加強自身風險評估。具體而言可通過以下方式：第一，完善風險評估的組織架構(gòu)。由醫(yī)院風險管理委員會牽頭制定各科室的風險控制目標，明確各主體的職責權(quán)限，定期開展風險評估，形成評估報告上交董事會。第二，建立合適的風險評估機制。民營醫(yī)院需結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，制定風險評估機制并予以落實，不能照搬其他醫(yī)院，流于形式。第三，優(yōu)化風險管理流程。民營醫(yī)院應(yīng)通過風險發(fā)生前、風險發(fā)生中、風險發(fā)生后3個節(jié)點把控民營醫(yī)院的風險管理。在風險發(fā)生前，民營醫(yī)院應(yīng)當強化風險識別、評估與預(yù)警工作；在風險進行中，民營醫(yī)院應(yīng)根據(jù)風險來源不同，將風險劃分為外部風險與內(nèi)部風險，其中外部風險含有法律風險、政策風險、技術(shù)風險、患者道德風險等；在風險發(fā)生后，此時由于風險可能已造成巨大損失，民營醫(yī)院可借助預(yù)先設(shè)計的風險轉(zhuǎn)化機制將損失盡可能降到最低。

3．3 優(yōu)化民營醫(yī)院信息與溝通機制

民營醫(yī)院內(nèi)部需要構(gòu)建暢通的信息溝通渠道才能提升自身經(jīng)營效率。第一，民營醫(yī)院應(yīng)當優(yōu)化自身經(jīng)營信息的溝通環(huán)節(jié)，具體可以通過構(gòu)建科學(xué)合理的信息交流方式，明確民營醫(yī)院信息的傳遞手段、方式和范圍，以及在傳遞期間相關(guān)單位的職責。在信息的傳輸上，要確保各科室能夠清楚、準確地理解自己所承擔的工作和職責，將上級下達的工作任務(wù)傳達給相應(yīng)的人員，并監(jiān)督跟蹤；在系統(tǒng)權(quán)限配置上，要根據(jù)實際工作需求，對工作權(quán)限進行合理設(shè)定，并對工作職責和權(quán)限進行固化，防止對不兼容的工作崗位進行授權(quán)。第二，醫(yī)院需要建立內(nèi)部控制信息管理平臺，涵蓋預(yù)算、收支、項目管理、采購業(yè)務(wù)、合同管理、資產(chǎn)管理，實現(xiàn)對各個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的必要鏈接，在部分和全面的管理控制工作之間達到高度的協(xié)調(diào)，有效擴展管理范圍，提高管理能力，保證信息及時和準確傳遞，減少通信開支。建立醫(yī)院內(nèi)部控制管理信息平臺，對業(yè)務(wù)流程的經(jīng)營活動進行了規(guī)范，有效地控制各類業(yè)務(wù)風險，為實現(xiàn)醫(yī)院運營效益目標提供重要依據(jù)。

3．4 加強民營醫(yī)院的控制活動

優(yōu)化民營醫(yī)院的控制活動，可以從預(yù)算管理、經(jīng)營資產(chǎn)管理、采購管理、資金管理方面入手。第一，民營醫(yī)院需要嚴格規(guī)范預(yù)算制定及執(zhí)行制度，財務(wù)部門在編制年度預(yù)算時，需要協(xié)調(diào)召開預(yù)算編制大會，由各科室根據(jù)實際需要上報本年預(yù)算及上年預(yù)算執(zhí)行情況，匯總后結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略制定年度預(yù)算。后續(xù)還應(yīng)按季度定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行績效評價和動態(tài)調(diào)整。第二，民營醫(yī)院需要加強對自身經(jīng)營資產(chǎn)的管理。尤其是高價值醫(yī)療器械，采購前需要進行可行性分析，采購時需要公開招標，日常使用過程中需要定期保持控制。第三，民營醫(yī)院也要加強采購及資金管理。醫(yī)院應(yīng)當設(shè)立專職藥品采購部門，動態(tài)跟蹤藥品的庫存情況，避免浪費。對于資金的管理，不僅需要關(guān)注收款的及時性，更要關(guān)注重大資金支出的合理性，考核資金使用的效益。

3．5 完善民營醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督制度

民營醫(yī)院管理層需要加深對內(nèi)部監(jiān)督制度重要性程度的認識，對內(nèi)部監(jiān)督工作投入足夠的資源。具體而言可以從以下4個方面入手：第一，組建內(nèi)控督導(dǎo)工作小組[7]，選派富有經(jīng)驗且崗位互不相容的專業(yè)人士擔任組員，對醫(yī)院經(jīng)營各關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)控；第二，加強內(nèi)控重點環(huán)節(jié)監(jiān)督，對于藥品物資及醫(yī)療器械采購環(huán)節(jié)，由內(nèi)控督導(dǎo)小組復(fù)核審查，定期開展資產(chǎn)盤點；第三，加強內(nèi)審人員引進與培訓(xùn)，設(shè)立內(nèi)審委員會并引進專業(yè)人才定期對醫(yī)院財務(wù)收支進行審計監(jiān)督；第四，建立反舞弊機制，設(shè)立公眾舉報郵箱，鼓勵員工積極反映舞弊線索，及時對反饋的舞弊線索進行審計調(diào)查，形成書面報告并提交董事會。

4 結(jié)語

在復(fù)雜多變的競爭環(huán)境下，重視、加強并完善內(nèi)部控制有助于民營醫(yī)院提升經(jīng)營效率，增強綜合競爭力。本文首先對民營醫(yī)院內(nèi)部控制的涵義、目標及要素進行了理論分析；其次結(jié)合HN民營醫(yī)院開展案例研究，結(jié)合內(nèi)控五要素分析了HN醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并歸納了HN醫(yī)院內(nèi)控失效的具體原因；最后綜合理論分析及案例研究的成果，提出相應(yīng)優(yōu)化對策。主要結(jié)論如下：

（1）民營醫(yī)院內(nèi)部控制能夠增強其經(jīng)營抗風險能力，其目標為保證醫(yī)院經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和高效利用、財務(wù)信息真實完整、提升專業(yè)醫(yī)療服務(wù)水平、良好醫(yī)德醫(yī)風的建立，其構(gòu)成要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個方面。

（2）民營醫(yī)院內(nèi)部控制機制失效的原因包括內(nèi)控意識欠佳、風險應(yīng)對能力待提高、資產(chǎn)效益評價不足、采購程序不完善及科學(xué)編制預(yù)算有待加強等。針對上述問題，本文建議從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強化風險評估程序、優(yōu)化信息與溝通機制、加強內(nèi)部控制活動及完善內(nèi)部監(jiān)督制度5個方面入手，不斷改進民營醫(yī)院的內(nèi)部控制，提升自身的經(jīng)營競爭力。

參考文獻

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收稿日期：2023-11-01

作者簡介：

孫芹，女，1978年生，碩士研究生，高級會計師，主要研究方向：司法會計與審計理論。