行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算問題研究

邱國(guó)斌

【摘要】2013年1月1日起實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和2014年1月1日起實(shí)施的《行政單位會(huì)計(jì)制度》給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算帶來了新的變化，在會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用方面都做了較大調(diào)整，直接影響著行政事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)核算工作。本文結(jié)合新制度中的一些重大變化，淺析日常會(huì)計(jì)核算應(yīng)該注意的問題，從而幫助行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員了解新制度對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響，提高核算的準(zhǔn)確性。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)核算；會(huì)計(jì)分錄

一、淺析行政單位財(cái)務(wù)核算變化影響及重點(diǎn)問題

（一）細(xì)化資產(chǎn)分類，注重資產(chǎn)的分類核算

新行政單位會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)對(duì)原有“固定資產(chǎn)”進(jìn)行了細(xì)化，細(xì)分為“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“受托代理資產(chǎn)”科目。利用新制度要將舊賬套中的固定資產(chǎn)科目中的余額按照新科目的分類，分別計(jì)入不同的科目?jī)?nèi)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的細(xì)化分類管理。在日常核算過程中，財(cái)務(wù)核算人員也要對(duì)新增資產(chǎn)進(jìn)行用途分類，計(jì)入相應(yīng)科目。例如，行政單位購(gòu)買并安裝了一套供當(dāng)?shù)鼐用袷褂玫慕∩砥鞑?，按照舊制度規(guī)定直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”，而現(xiàn)在要細(xì)化借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“資產(chǎn)基金—公共基礎(chǔ)設(shè)施”。同時(shí)按照預(yù)算項(xiàng)目借記相關(guān)費(fèi)用，貸記“零余額用款額度”?？傊?，新制度從會(huì)計(jì)制度上促進(jìn)行政單位細(xì)化對(duì)資產(chǎn)的分類管理，財(cái)務(wù)人員也要分辨資產(chǎn)的用途和分類標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確核算。

（二）基建項(xiàng)目不再單獨(dú)立賬，并入行政單位賬套中

新行政單位會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“在建工程”科目，用于核算行政單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的成本。財(cái)務(wù)核算需要對(duì)兩個(gè)獨(dú)立的賬套進(jìn)行合并，應(yīng)該注意相關(guān)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。將基建賬中的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額用款額度”等科目余額轉(zhuǎn)入行政單位對(duì)應(yīng)科目，將計(jì)入工程項(xiàng)目成本的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“器材采購(gòu)”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“庫(kù)存設(shè)備”、“庫(kù)存材料”等科目金額轉(zhuǎn)入“在建工程—基建工程”統(tǒng)一核算，將基建賬中應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)地轉(zhuǎn)入基本戶賬套中。將基建賬中“基建撥款”、“留成收入”科目余額中歸屬于同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的部分，計(jì)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。行政單位的基建項(xiàng)目成本核算包含在本部賬套中，較以前單獨(dú)立賬管理模式簡(jiǎn)單，但是仍然要從財(cái)務(wù)管理角度控制建設(shè)成本，節(jié)約建設(shè)資金，提高財(cái)政資金的使用效率。

二、淺析事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算變化影響及重點(diǎn)問題

（一）“零余額用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的應(yīng)用影響

近些年來，隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度在全國(guó)事業(yè)單位范圍內(nèi)的推行，事業(yè)單位都依規(guī)設(shè)立了零余額賬戶，按照財(cái)政部門要求進(jìn)行預(yù)算資金管理。目前新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度增加了資產(chǎn)類的“零余額用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”科目，凈資產(chǎn)類的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，這些科目設(shè)置正好適應(yīng)了集中支付制度的要求。當(dāng)收到財(cái)政資金時(shí)，借記“零余額用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。當(dāng)需要支出資金時(shí)，借記相關(guān)費(fèi)用科目，貸記“零余額用款額度”。年末決算時(shí)，按照指標(biāo)文件的說明，將“零余額用款額度”中的余額區(qū)分為財(cái)政直接支付和授權(quán)支付，然后，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付”或者“財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付”，貸記“零余額用款額度”。相應(yīng)地將事業(yè)收入與費(fèi)用對(duì)沖之后的余額，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或者結(jié)轉(zhuǎn)”。事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)該熟悉這些會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用，及時(shí)與預(yù)算編審人員溝通交流，了解直接支付和授權(quán)支付的差別，保證財(cái)政資金的正確核算。

（二）注意對(duì)非流動(dòng)基金科目的使用

“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目替換了舊制度中的“固定基金”科目，非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目擴(kuò)大了固定基金的核算范圍，適應(yīng)了事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)發(fā)展需要。事業(yè)單位不斷地發(fā)展壯大，在對(duì)社會(huì)提供公共服務(wù)的同時(shí)，也把自身發(fā)展作為工作重點(diǎn)。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度考慮到了事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，擴(kuò)大了對(duì)固定資金的核算范圍，改用非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目，核算長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)投資活動(dòng)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算人員按照資產(chǎn)投資活動(dòng)的性質(zhì)，將投資資金分類列入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的二級(jí)明細(xì)科目?jī)?nèi)。例如，事業(yè)單位購(gòu)買一臺(tái)電腦，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資金基金—固定資產(chǎn)”。當(dāng)需要計(jì)提折舊時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊政策的應(yīng)用

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度都引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更加科學(xué)合理地反映了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況，計(jì)提折舊政策就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)用的突出表現(xiàn)。進(jìn)行計(jì)提折舊有兩個(gè)方面的工作。第一，新舊制度銜接要求對(duì)存量固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提折舊。財(cái)務(wù)人員一般按照設(shè)備的通行使用年限，參照已用年限，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)折舊額，同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”。第二，對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)政策之后購(gòu)買的固定資產(chǎn)，按月計(jì)提折舊。筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，對(duì)于折舊年限的估算方法并不十分科學(xué)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員大部分都是第一次接觸固定資產(chǎn)計(jì)提折舊政策，對(duì)折舊年限和凈殘值估算沒有概念，一般采用社會(huì)通行的設(shè)備使用年限和殘值率進(jìn)行計(jì)算折舊。但是行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理情況千差萬別，資產(chǎn)使用頻率和周期都不一樣，用統(tǒng)一的折舊年限并不能客觀地反映資產(chǎn)的使用狀況。例如，科研單位使用的電腦，配置相對(duì)較高，硬件設(shè)備更新較快。而采用5年的折舊年限就顯得與實(shí)際情況不相符，應(yīng)該縮短電腦的折舊年限，采用加速計(jì)提的辦法進(jìn)行折舊管理。筆者認(rèn)為，行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值估算方面的技術(shù)還需要不斷摸索和發(fā)展，尋找適合本單位的折舊方法，從而客觀地反映單位資產(chǎn)的使用磨損情況，使得財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確。

三、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作十分重要，正確完整地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，為單位負(fù)責(zé)人提供有效的財(cái)務(wù)信息，從而幫助領(lǐng)導(dǎo)做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度，熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，并不斷完善和改進(jìn)會(huì)計(jì)核算技術(shù)，促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)一步的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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