財務數(shù)字化轉型研究熱點與展望

張玲雨 谷增軍

摘要：近年來，財務數(shù)字化轉型備受理論界和實務界關注。不少學者對該領域進行了嘗試性研究，但鮮有學者進行綜合性、整體性、框架性研究。鑒于此，以財務數(shù)字化轉型為主題，采用CiteSpace可視化分析技術，對2010—2022年中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫中的728篇期刊文獻進行文獻計量圖譜分析，還原財務數(shù)字化轉型領域的研究熱點及趨勢。通過分析發(fā)現(xiàn)，財務數(shù)字化轉型領域的研究還處于發(fā)展前期，作者與機構間的合作較少，研究熱點主題集中于數(shù)字化轉型、財務共享、業(yè)財融合等方面，智能財務與財務數(shù)字化轉型難點、堵點是未來研究的熱點方向。

關鍵詞：財務數(shù)字化轉型；文獻計量分析；知識圖譜；CiteSpace

0引言

伴隨著5G、“大智移云”等數(shù)字技術的迅猛發(fā)展，許多產(chǎn)業(yè)都在進行數(shù)字化轉型，財務領域也出現(xiàn)了“財務共享”“智能財務”等許多新課題。2022年前后我國陸續(xù)出臺的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》等文件，更是高頻率地強調了財務數(shù)字化轉型、智能財務、財務共享等概念。

財務數(shù)字化主要是企業(yè)借助物聯(lián)網(wǎng)、云計算等技術，提升財務數(shù)據(jù)質量，提高財務運用效率和精準性，增強財務風險規(guī)避能力，以便促進財務核算、經(jīng)營管理和決策科學性水平的提升。財務數(shù)字化轉型不只是發(fā)展的產(chǎn)物，更是時代的要求。因此，本文主要基于財務數(shù)字化轉型主題進行文獻計量分析，梳理該領域的研究現(xiàn)狀和前沿動向，以期為相關人員提供參考和支持。

1數(shù)據(jù)來源與研究方法

1.1樣本來源

在中國知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫的高級檢索中，將主題設定為“財務數(shù)字化”，時間跨度設定為2010—2022年；由于財務數(shù)字化轉型的相關研究還處于發(fā)展前期，相關研究成果較少，所以類別選定為“全部期刊”，最終形成本文所研究的728篇期刊文獻。

1.2研究方法

CiteSpace可以通過系統(tǒng)、透明、可重復的審查過程描述和監(jiān)測已發(fā)表的研究成果，從而確定這個領域結構、動態(tài)的演化模式及新興課題，提供一份有價值的綜述。

為全面分析我國學界對于財務數(shù)字化轉型領域的研究現(xiàn)狀及前沿動態(tài)，本文基于可視化分析軟件CiteSpace（6.1版本）對作者合作網(wǎng)絡、機構共引、關鍵詞聚類、中介中心度、時間突現(xiàn)、關鍵詞時區(qū)圖譜等進行分析。

2財務數(shù)字化轉型研究基本情況

2.1發(fā)文總體趨勢

研究文獻的數(shù)量是評價研究結果的一個重要指標，它的增加從某種意義上體現(xiàn)了一個學科的理論水平、發(fā)展速度和受關注程度。

以中國知網(wǎng)728篇文獻為基礎的財務數(shù)字化轉型主題年度發(fā)文量總趨勢見圖1。2010—2018年，財務數(shù)字化轉型領域的發(fā)文量保持穩(wěn)定，2019年開始大幅增長。這說明隨著信息技術的發(fā)展和國家政策支持力度的加碼，越來越多學者開始關注并投入到財務數(shù)字化轉型領域的研究中。

2.2文獻來源分析

所獲728篇文獻來源于多種不同的期刊。圖2為按照發(fā)文量列示的排名前10位的期刊，以《中國總會計師》發(fā)文量37篇為榜首，《財務與會計》《財務學習》發(fā)文量也不少于30篇。

2.3作者合作知識圖譜分析

在CiteSpace中，將節(jié)點類型設置為作者（Author），運行該軟件，得到2010—2022年財務數(shù)字化轉型領域的作者合作知識圖譜，見圖3。由圖3可知，聚類模塊值Q=0.805 1，表明聚類的結構明顯；聚類平均輪廓值S=0.948 5，表明聚類的結果可信度高。由于財務數(shù)字化轉型屬于新興研究領域，所以少有作者有大量文獻成果。圖3列示了發(fā)文量大于1篇的作者，包括張慶龍、楊文璇、張玥等。其中尤屬張慶龍教授發(fā)文量最多，其對應的節(jié)點和名字最大。另外，節(jié)點間的連線表示作者之間存在合作關系。網(wǎng)絡連線E=37，表明在2010—2022年間，財務數(shù)字化轉型領域研究作者間的合作僅有37次，可見作者間并沒有建立長期、多次的合作關系。

2.4機構共引圖譜分析

在CiteSpace中，將圖譜呈現(xiàn)的節(jié)點類型設置成機構（Institution），再次運行該軟件，得到2010—2022年財務數(shù)字化轉型領域機構共引知識圖譜，見圖4。圖4中同樣只列示了發(fā)文量大于1篇的機構，包括北京國家會計學院、上海國家會計學院、世紀龍信息網(wǎng)絡有限責任公司、中原工學院、蘭州財經(jīng)大學、廈門航空有限公司、南方電網(wǎng)數(shù)字電網(wǎng)研究院有限公司、河南博創(chuàng)實業(yè)有限公司、南京審計大學等。其中，北京國家會計學院、上海國家會計學院、世紀龍信息網(wǎng)絡有限責任公司發(fā)文較多，對應的節(jié)點和名字最大。同樣地，圖譜節(jié)點間的連線顯而易見的少。網(wǎng)絡連線E=13，表明機構間缺少交流和合作。

3財務數(shù)字化轉型研究熱點主題分析

將數(shù)據(jù)導入CiteSpace軟件，節(jié)點類型為關鍵詞（Keyword），節(jié)點闕值K為25，時間區(qū)間為2010—2022年，時間切片為1年，得到節(jié)點N=263，網(wǎng)絡連線E=487，網(wǎng)絡密度D=0.014 1，聚類模塊值Q=0.771 9，聚類平均輪廓值S=0.922。對關鍵詞聚類進行可視化分析，繪制財務數(shù)字化轉型領域文獻關鍵詞聚類知識圖譜（見圖5），共得到“聚類#0數(shù)字化轉型”“聚類#1數(shù)字化時代”“聚類#2財務共享服務”“聚類#3財務管理”“聚類#4信息化”“聚類#5智能財務”“聚類#6數(shù)字化醫(yī)院”等9個聚類。其中，“聚類#7”并沒有在圖譜中顯現(xiàn)，是因其中介中心度過低，聚類效果不好，軟件自動忽略了。在這些聚類中，“數(shù)字化轉型”形成的子網(wǎng)絡最大，有194個節(jié)點，占整個知識圖譜的73%。

關鍵詞是作者對整篇文獻概括性和歸納性的總結詞匯，在一定程度上可以反映文章的整體研究方向和熱點，而中介中心度是一個詞匯鏈接其他兩個詞匯最短路徑的次數(shù)，可以作為關鍵詞影響力的數(shù)據(jù)標簽。本文選取中介中心度排在前15名的詞匯進行中介中心度與頻數(shù)的乘積計算，得到這些詞匯的關鍵詞頻數(shù)，從而可以看出2010—2022年財務數(shù)字化轉型領域哪些詞匯的受關注度更高，見表1。由表1可知，遙遙領先的關鍵詞是“數(shù)字化轉型”“數(shù)字化”，接著是“財務管理”“財務共享”。據(jù)此可以認為，如何順利推進數(shù)字化轉型及其與財務的融合是目前財務數(shù)字化轉型領域的研究熱點。

綜合考量關鍵詞聚類和中介中心度，本文對財務數(shù)字化轉型領域的4個關鍵詞——財務共享服務中心、業(yè)財融合、流程再造及財務管理進行重點分析。

3.1關于財務共享服務中心的研究

從20世紀80年代開始，財務共享服務經(jīng)過了成本節(jié)約、規(guī)模崇拜的發(fā)展過程，逐漸向以服務為核心的共享服務中心模式轉變。2005—2007年是我國財務共享服務中心的起步階段，外商、私營企業(yè)紛紛在此基礎上搭建了“共享服務中心”。2005年，中興通迅股份有限公司成立了我國第一家“財務共享服務中心”[1]。財務共享服務中心是一種將不同時間、不同地點的會計業(yè)務集中在一個統(tǒng)一的中心進行記錄、計量和報告的新型管理模式，不需要在集團的每家公司和辦事處都設立會計部門。建立財務共享服務中心，是為了推動企業(yè)財務管理的規(guī)范化與一體化，達到公司整體財務水平的均衡，并保證各單位的財務結果具有可比性與公信力[2]。共享服務包括托管模式和自愿性模式，其中托管模式是最基礎的模式，自愿性模式包括市場型、高級市場型、獨立經(jīng)營型3種。企業(yè)在建立財務共享模式時，根據(jù)其發(fā)展戰(zhàn)略不同而選擇不同的模式；在選擇服務地址時，要綜合考慮經(jīng)營模式、人力成本及各部門之間的合作關系等方面。李桂芳[3]認為，先進的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)支撐為財務數(shù)字化轉型提供了系統(tǒng)基礎，而信息系統(tǒng)的建設則具體表現(xiàn)在財務共享服務中心、報銷機器人、稅務機器人、資產(chǎn)管理機器人、財務機器人、每日自動并表等方面。可見，財務共享服務中心可促進財務數(shù)字化轉型。

3.2關于業(yè)財融合的研究

業(yè)財融合是將財務與業(yè)務結合起來，消除“信息孤島”，全面融合信息，強化企業(yè)管理，降低財務風險，優(yōu)化組織結構，實現(xiàn)管理創(chuàng)新。“業(yè)財融合”一詞是我國創(chuàng)造的專業(yè)術語，在國內(nèi)受到廣泛認可和追崇，但國際上對此討論的并不多。湯谷良和夏怡斐[4]歸納了業(yè)財融合的4個基本理念，即合作、合作與制衡、融合價值鏈、信息系統(tǒng)一體化，并初步建立了業(yè)財融合的理論框架。業(yè)財融合與企業(yè)價值鏈緊密相連，強調戰(zhàn)略決策、商業(yè)模式與業(yè)務經(jīng)營信息的提供，也就是把企業(yè)的財務管理從經(jīng)營后端轉移到經(jīng)營前端，整合公司內(nèi)部運營與外部價值鏈，實現(xiàn)無邊界全數(shù)字化、高效的內(nèi)部溝通、快速的信息傳遞、合理的風險控制。業(yè)務部門與財務部門目標不一致、數(shù)據(jù)或系統(tǒng)分離等[3]，是財務數(shù)字化轉型現(xiàn)存的主要問題，其對應的轉型路徑首先就是落實業(yè)財融合?？梢姡瑯I(yè)財融合可促進財務數(shù)字化轉型。

3.3關于流程再造的研究

由于財務管理改革對業(yè)務模式、組織結構和業(yè)務流程產(chǎn)生了巨大影響，推動財務流程從“以安全為前提追求效率”轉變?yōu)椤耙园踩咝榍疤岬钠髽I(yè)戰(zhàn)略”，傳統(tǒng)的業(yè)務模式已不能與財務共享模式相匹配，必須進行流程重構。宋纓[5]研究認為，企業(yè)深入了解和分析業(yè)務特點、發(fā)展現(xiàn)狀等，有效找到并控制其關鍵節(jié)點，輔以業(yè)務和財務各自的職能和職責，以順利開展業(yè)務、提升效率、控制風險，通過財務流程再造的方式達到業(yè)財融合的目的。企業(yè)可將流程再造數(shù)字化，然后再服務于自身財務數(shù)字化轉型。蘇慧文和雒寧寧[6]將財務數(shù)字化轉型對財務流程再造的要求歸結為：財務管理組織架構從“金字塔型”向扁平化的“橄欖型”轉變；業(yè)務處理流程實現(xiàn)高度自動化，具體業(yè)務流程實現(xiàn)標準化?？梢?，財務數(shù)字化轉型的路徑離不開財務流程再造。

3.4關于財務管理的研究

傳統(tǒng)的財務管理主要是對經(jīng)濟活動進行事后的反映和監(jiān)控，但是這會存在信息傳遞的滯后性，而且企業(yè)與企業(yè)之間的財務關系相互獨立，容易出現(xiàn)信息失真問題，影響會計信息質量。數(shù)字經(jīng)濟時代衍生出了智能財務這種先進的財務管理模式，彰顯出了一定的客觀性和戰(zhàn)略性。楊錄[7]認為，在發(fā)展智能財務的過程中，應該注意強化對其準確了解和認識、構建健全的智能財務管理平臺、加強智能財務安全管理力度、培養(yǎng)專業(yè)的智能財務管理人才等。朱元午[8]提出，應該注意對財務管理定位及其關系的處理、數(shù)字化財務工作的全面準確認識、財務體系構建的指導性理論等問題進行理論和實踐兩個方面的研究，以加快建設世界一流財務管理體系，助力企業(yè)適應新時代國有企業(yè)改革發(fā)展新形勢。蔣占華和呂良玉[9]系統(tǒng)地分析了“1455”框架（2022年國務院發(fā)布的《關于中央企業(yè)加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》提出），從著眼企業(yè)改革發(fā)展實際、在長短結合中穩(wěn)步推進、從實踐總結中不斷優(yōu)化、將各類制度要求融會貫通4個方面提出落實建議，并且認為仍需繼續(xù)推進“世界一流”評價體系、財務人才培養(yǎng)及推動信息化、數(shù)字化等方面的研究。

4財務數(shù)字化轉型文獻主題演進與趨勢展望

4.1主題演進分析

時區(qū)視圖用圖像的形式清楚地展示2010—2022年財務數(shù)字化轉型領域的文獻主題演進軌跡?；贑iteSpace（5.7版本）繪制的2010—2022年財務數(shù)字化轉型主題研究時區(qū)視圖見圖6。圖6中的條線表示各文獻主題是相互聯(lián)系的。財務數(shù)字化轉型領域的研究從2016年開始發(fā)散出一系列關鍵節(jié)點，2010—2012年是財務數(shù)字化轉型領域研究早期的關鍵發(fā)展階段。財務信息化、數(shù)字化校園等主題研究為該領域的一些研究打下了基礎，如財務共享服務、智能財務、數(shù)字化轉型等。

4.2突現(xiàn)研究熱點分析

突現(xiàn)是指在某段時間內(nèi)關鍵詞的研究頻率突增。通俗地講，時間突現(xiàn)圖譜所反映的是某研究熱點對應的高頻年份。在財務數(shù)字化轉型研究領域，智能財務、會計數(shù)字化雖然突現(xiàn)的時間較晚——2020年才開始突增（見圖7），但其研究熱度一直持續(xù)到現(xiàn)在。縱觀圖7中所列示的14個時間突現(xiàn)關鍵詞可知，財務數(shù)字化轉型領域的研究從基礎傳統(tǒng)財務方面逐漸轉向數(shù)字化財務方面，具體包括財務管理（2010—2012年）、數(shù)字化醫(yī)院（2011—2014年）、數(shù)字化校園（2014—2017年）、信息技術（2015—2019年）、人工智能（2018—2020年）、共享服務中心（2019—2020年）、智能財務（2020—2022年）、會計數(shù)字化（2020—2022年）等。

4.3趨勢與展望

在財務數(shù)字化轉型領域，智能財務和會計數(shù)字化仍然是當下的熱門研究主題。這主要得益于信息技術在各個領域實際應用中飛速發(fā)展，以及國家宏觀政策的積極推進。在時間突現(xiàn)圖譜中，關于智能財務的研究，除了時間一直延續(xù)至今，其強度也高達2.13，可以合理推測：智能財務的相關研究熱度在未來一段時間內(nèi)不會減退。由于財務數(shù)字化轉型仍然處于發(fā)展初期，現(xiàn)有文獻主要關注推進財務數(shù)字化轉型的必要性及轉型所帶來的好處，針對財務數(shù)字化轉型存在的難點、堵點等方面的研究較少，未能形成關鍵詞聚類，在突現(xiàn)圖譜與時區(qū)圖譜中也未得以展現(xiàn)。但是，最近有不少學者發(fā)表了關于財務數(shù)字化轉型堵點和失敗原因方面的研究成果?？梢酝茰y，后續(xù)對于財務數(shù)字化轉型難點、堵點和對策的研究會受到高度關注。

5結語

本文基于CiteSpace文獻計量軟件，統(tǒng)計分析了中國知網(wǎng)收錄的2010—2022年“財務數(shù)字化”主題領域期刊文獻的發(fā)文特征、研究熱點、趨勢與展望。研究結果表明，財務數(shù)字化轉型領域的發(fā)文特征主要表現(xiàn)為發(fā)文量以2019年中央經(jīng)濟工作會議首次明確提出要大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟為節(jié)點，2019年之前發(fā)文量緩慢波動增長，2019年之后相關研究文獻數(shù)量逐年穩(wěn)定增長；作者與機構間沒有形成長期、多次合作關系。本文結合企業(yè)財務數(shù)字化轉型的流程要求展開分析了4個研究熱點，即財務共享服務中心是數(shù)據(jù)基礎，流程再造是組織基礎，業(yè)財融合是決策服務基礎，財務管理是服務保障。財務數(shù)字化相關理論研究已經(jīng)較為豐富，但我國企業(yè)眾多且發(fā)展不一，轉型時面臨的問題也不盡相同，所以推測以后相關文獻研究可能會更多地關注企業(yè)轉型發(fā)展的難點、堵點及對策。

參考文獻

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[9]蔣占華，呂良玉.建設世界一流財務管理體系：思考與展望[J].財務與會計，2022（11）：14-18.

收稿日期：2023-09-16

作者簡介：

張玲雨，女，2000年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：公司財務管理、財務數(shù)字化轉型。

谷增軍，男，1979年生，博士研究生，副教授，碩士研究生導師，主要研究方向：財務戰(zhàn)略管理、會計信息化。