作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用分析

區(qū)燕結(jié)

（廣東省百瑞來燈飾有限公司，中山 528421）

引 言

我國制造業(yè)企業(yè)在規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，成本管理會(huì)計(jì)活動(dòng)也在如火如荼地進(jìn)行，對(duì)進(jìn)一步優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐效果、有效應(yīng)用作業(yè)成本法具有必要性和重要性?；谧鳂I(yè)成本法推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作，有利于提高成本管理質(zhì)量，并穩(wěn)定增加制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，本文重點(diǎn)分析在管理會(huì)計(jì)中作業(yè)成本法的應(yīng)用要點(diǎn)，旨在為制造業(yè)企業(yè)的相關(guān)人員提供借鑒。

一、作業(yè)成本法的概念及意義

（一）概念

所謂作業(yè)成本法，指的是成本管理會(huì)計(jì)圍繞作業(yè)開展的成本管理活動(dòng)[1]。作業(yè)成本法出現(xiàn)于20 世紀(jì)80 年代，是成本核算方法的一種，是針對(duì)單個(gè)作業(yè)細(xì)分、集合、分配的系統(tǒng)化方法[2]。作業(yè)成本法的出現(xiàn)，主要以科技進(jìn)步、制造工藝提升為條件。當(dāng)前科技水平提高、制造工藝優(yōu)化，一定程度上增加了產(chǎn)量與費(fèi)用，對(duì)此需要運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行量化分析，保證成本管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性和有效性。

（二）意義

第一，成本信息準(zhǔn)確化。在作業(yè)成本法實(shí)踐階段，對(duì)各個(gè)作業(yè)活動(dòng)的資源消耗進(jìn)行計(jì)算，并分析作業(yè)費(fèi)用與產(chǎn)量之間的關(guān)系，全面、準(zhǔn)確地顯示成本信息，為接下來的作業(yè)環(huán)節(jié)費(fèi)用配置、產(chǎn)量設(shè)定提供依據(jù)。作業(yè)成本法以單個(gè)程序、單個(gè)步驟為對(duì)象進(jìn)行細(xì)致分析，并通過信息化軟件輔助人工作業(yè)，以此降低人工失誤率。當(dāng)成本信息動(dòng)態(tài)更新，則成本管理會(huì)計(jì)工作能夠有依據(jù)、有效率地進(jìn)行，最大化發(fā)揮成本管理價(jià)值。

第二，提高管理會(huì)計(jì)工作效率。作業(yè)成本法屬于新型成本管理法，它在現(xiàn)代設(shè)備、新型技術(shù)的輔助下，過程化推進(jìn)作業(yè)實(shí)況調(diào)查分析、成本費(fèi)用管控目標(biāo)確認(rèn)、成本支出信息整理、作業(yè)庫構(gòu)建等工作，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作高質(zhì)量、高效率落實(shí)。作業(yè)成本法較標(biāo)準(zhǔn)且規(guī)范，其操作便捷，即便作業(yè)量增多、管理需求多變，仍能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成成本管理會(huì)計(jì)工作任務(wù)。

第三，增加經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法的覆蓋面較廣，并且計(jì)算工作精細(xì)化落實(shí)，這為制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)提供可靠的信息，滿足成本科學(xué)的管理需求。作業(yè)成本法合理化應(yīng)用，有利于減少成本支出，提高管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)效，逐漸擴(kuò)大企業(yè)利潤空間，幫助企業(yè)創(chuàng)造豐厚的經(jīng)濟(jì)效益[3]。

二、作業(yè)成本法用于管理會(huì)計(jì)存在的問題

與傳統(tǒng)成本管理法相比，作業(yè)成本法在成本信息準(zhǔn)確、管理會(huì)計(jì)高效、經(jīng)濟(jì)效益理想等方面具有優(yōu)勢(shì)。但由于國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作要求提高，實(shí)際作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)較少，導(dǎo)致作業(yè)成本法的實(shí)踐效用片面發(fā)揮，不利于成本管理會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)健開展。下面具體總結(jié)作業(yè)成本法在管理會(huì)計(jì)中的實(shí)踐問題，以便為作業(yè)成本法科學(xué)應(yīng)用提供方向與思路，從整體上優(yōu)化成本管理會(huì)計(jì)效果。

（一）應(yīng)用環(huán)境有待優(yōu)化

如今，制造業(yè)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)中追求工作結(jié)果，相對(duì)而言忽略了工作過程，尤其是對(duì)工作環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量短期內(nèi)停滯不前[4]。即便在管理會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)應(yīng)用作業(yè)成本法，但所提供的環(huán)境條件尚未達(dá)標(biāo)，長此以往會(huì)降低資源利用率，導(dǎo)致成本升高，不利于經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)獲取。從實(shí)際情況來看，制造業(yè)企業(yè)的多數(shù)員工片面關(guān)注管理會(huì)計(jì)中的作業(yè)成本法，思想意識(shí)淡薄，并且認(rèn)知水平不高，致使作業(yè)成本法的實(shí)踐效果大打折扣，不利于成本管理會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。隨著時(shí)間的積累，大部分員工對(duì)作業(yè)成本法用于管理會(huì)計(jì)中的認(rèn)同感不強(qiáng)，不同程度上分散了企業(yè)的內(nèi)部力量，不利于成本管理會(huì)計(jì)工作的有效落實(shí)。

（二）管理流程不夠細(xì)化

作業(yè)成本法在管理會(huì)計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用流程過于寬泛，從而局限了作業(yè)成本法的效用。一般來說，遵循作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績計(jì)算這一流程，但目前多數(shù)制造業(yè)企業(yè)側(cè)重成本動(dòng)因分析，相對(duì)而言，對(duì)作業(yè)分析、業(yè)績計(jì)算兩個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)注度不足。針對(duì)成本動(dòng)因分析可知，成本動(dòng)因確定環(huán)節(jié)十分復(fù)雜，原因之一是制造業(yè)企業(yè)間成本動(dòng)因確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，確切來說，企業(yè)產(chǎn)品類型多樣化，并且對(duì)產(chǎn)品的精確度和復(fù)雜度要求較高，加之制造工藝煩瑣，無疑增加了成本動(dòng)因的確認(rèn)難度。一旦成本動(dòng)因確認(rèn)環(huán)節(jié)的作業(yè)成本法應(yīng)用效率低，則數(shù)據(jù)庫信息的真實(shí)性和有效性就得不到可靠保證，最終造成成本管理會(huì)計(jì)決策缺乏科學(xué)性和實(shí)用性。

（三）應(yīng)用方法過于單一

目前，多數(shù)制造業(yè)企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本管理法進(jìn)行成本管理，管理會(huì)計(jì)中的作業(yè)成本法被形式化應(yīng)用，并且與其他方法結(jié)合應(yīng)用的概率較低，這會(huì)弱化成本管理效果。隨著制造業(yè)企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大，以及對(duì)成本管理會(huì)計(jì)要求的提高，采用動(dòng)態(tài)創(chuàng)新作業(yè)成本法可以為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供驅(qū)動(dòng)力。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低

現(xiàn)今，制造業(yè)企業(yè)一些會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力不強(qiáng)、綜合素質(zhì)偏低，在作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)層面存在片面認(rèn)知，在實(shí)踐層面的表現(xiàn)不盡如人意，導(dǎo)致作業(yè)成本法的效用被片面發(fā)揮，不利于管理會(huì)計(jì)水平的大幅提高[5]。一旦管理會(huì)計(jì)中作業(yè)成本法的實(shí)踐得不到專業(yè)會(huì)計(jì)人員的支持，那么制造業(yè)企業(yè)的成本管理效果會(huì)大大弱化，最終會(huì)對(duì)制造業(yè)企業(yè)發(fā)展造成阻礙。

三、作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用策略

制造業(yè)企業(yè)處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵期，要想加快轉(zhuǎn)型步伐，就要順應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展需要，高度重視管理會(huì)計(jì)工作，使成本管理會(huì)計(jì)實(shí)踐取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)步。本文結(jié)合案例企業(yè)的實(shí)際情況，客觀把握作業(yè)成本法與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的機(jī)會(huì)，確保作業(yè)成本法價(jià)值化應(yīng)用，有效解決管理會(huì)計(jì)問題，大大提高成本管理的有效性。

（一）創(chuàng)設(shè)良好應(yīng)用環(huán)境

作業(yè)成本法在應(yīng)用過程中應(yīng)得到良好的環(huán)境支持，這是發(fā)揮作業(yè)成本法積極作用的基本要求，能夠在管理會(huì)計(jì)中價(jià)值化實(shí)踐，真正提高成本管理質(zhì)量。制造業(yè)企業(yè)在環(huán)境營造中從理念創(chuàng)新、方法創(chuàng)新等環(huán)節(jié)入手，確保管理會(huì)計(jì)人員樹立新思想，并靈活運(yùn)用新方法，為作業(yè)成本法在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用提供便利條件。某公司在燈具制造活動(dòng)中注重成本管理會(huì)計(jì)工作，領(lǐng)導(dǎo)者全方面分析作業(yè)成本法，從概念、重要性、使用等角度切入，立足公司燈具制造實(shí)踐及管理會(huì)計(jì)要求，主動(dòng)創(chuàng)設(shè)利于作業(yè)成本法應(yīng)用的環(huán)境，確保作業(yè)成本法實(shí)踐價(jià)值最大化發(fā)揮。對(duì)此，領(lǐng)導(dǎo)以身作則，并發(fā)揮示范作用，帶領(lǐng)員工主動(dòng)學(xué)習(xí)有關(guān)管理會(huì)計(jì)、作業(yè)成本法的相關(guān)知識(shí)，同時(shí)鍛煉其專業(yè)能力，提供理論與實(shí)踐結(jié)合的機(jī)會(huì)，從而加深實(shí)踐者對(duì)作業(yè)成本法的了解，為管理會(huì)計(jì)工作貢獻(xiàn)積極力量。當(dāng)全員的思想認(rèn)知水平達(dá)到新高度時(shí)，全員會(huì)同心協(xié)力，穩(wěn)步推進(jìn)作業(yè)成本法在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，通過增強(qiáng)合力來營造濃厚的工作氛圍。從中能夠看出，作業(yè)成本法應(yīng)用環(huán)境的合理化創(chuàng)設(shè)具有關(guān)鍵性作用，對(duì)此需要全員參與、全員維護(hù)，減少管理會(huì)計(jì)中作業(yè)成本法的應(yīng)用阻力。

（二）優(yōu)化管理流程

作業(yè)成本法實(shí)踐于成本管理會(huì)計(jì)，隨著制造業(yè)企業(yè)成本管理要求的提高而加強(qiáng)管理，目的是規(guī)范作業(yè)成本法的應(yīng)用行為，更好地助力管理會(huì)計(jì)工作，幫助企業(yè)降本增效。具體來說，針對(duì)作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績計(jì)算三項(xiàng)內(nèi)容重點(diǎn)管理，大大優(yōu)化作業(yè)成本法的實(shí)踐效果[6]。該公司在進(jìn)行作業(yè)分析時(shí)，公司的會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，全面獲取成本信息及數(shù)據(jù)，圍繞作業(yè)情況進(jìn)行辨別、判斷，據(jù)此完成作業(yè)分類，主要以重要程度、增值情況為分類依據(jù)，進(jìn)而針對(duì)性制定作業(yè)成本法應(yīng)用方案，使各項(xiàng)作業(yè)的成本降到最低，經(jīng)濟(jì)效益最大化。該公司的作業(yè)分析契合實(shí)際，全面且動(dòng)態(tài)掌握作業(yè)實(shí)踐中遇到的現(xiàn)實(shí)問題，從而明確問題解決方向，針對(duì)性優(yōu)化作業(yè)，通過保證各項(xiàng)作業(yè)質(zhì)量來整體提升作業(yè)成本法的應(yīng)用價(jià)值。在成本動(dòng)因分析時(shí)，公司將其視為作業(yè)成本法應(yīng)用的核心環(huán)節(jié)，成本動(dòng)因分析結(jié)果影響著成本管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)效?；诖?，公司細(xì)化成本配置標(biāo)準(zhǔn)，立足公司實(shí)際情況，掌握作業(yè)特性，將成本動(dòng)因數(shù)量精確化，細(xì)致分析成本效益性，最終合理確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因，以便公司成本管理人員全面掌握成本機(jī)構(gòu)，了解成本組成方式。當(dāng)前，成本動(dòng)因分析活動(dòng)分為三種類型，即精確性、延續(xù)性、交易性，對(duì)應(yīng)的分析工作總結(jié)為單項(xiàng)作業(yè)精確分析、階段性任務(wù)達(dá)成后進(jìn)階分析、作業(yè)發(fā)生頻率分析。成本配置、成本來源影響較大，因此成本動(dòng)因分析十分關(guān)鍵，即通過分析資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因來掌握影響成本的具體因素，據(jù)此構(gòu)建成本分配體系，以便直觀掌握成本流動(dòng)情況，將成本核算與企業(yè)經(jīng)營有機(jī)統(tǒng)一，使作業(yè)成本法的決策輔助作用全面發(fā)揮。業(yè)績計(jì)算即針對(duì)工作人員業(yè)績進(jìn)行考評(píng)，所得到的考評(píng)結(jié)果具有真實(shí)性和全面性，參照考評(píng)結(jié)果優(yōu)化成本管理會(huì)計(jì)體系，能夠凸顯作業(yè)成本法的效用。

（三）掌握應(yīng)用方法

制造業(yè)企業(yè)的成本管理工作規(guī)范化開展，對(duì)作業(yè)成本法在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用提出了要求。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，要正確認(rèn)識(shí)、深入理解作業(yè)成本法，在此基礎(chǔ)上掌握作業(yè)成本法應(yīng)用要點(diǎn)，更好地服務(wù)于成本管理會(huì)計(jì)工作。如今，制造業(yè)企業(yè)信息化發(fā)展步伐逐漸加快，為迎合企業(yè)發(fā)展需要、順應(yīng)信息時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)適當(dāng)完善信息系統(tǒng)。對(duì)此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)大力投入信息技術(shù)，并定期升級(jí)、全面優(yōu)化信息系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)構(gòu)建信息庫，為作業(yè)成本法應(yīng)用提供可靠的信息技術(shù)支持。在這一過程中，利用信息技術(shù)結(jié)合管理會(huì)計(jì)的子環(huán)節(jié)，獲取全面且真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，逐步加快制造業(yè)企業(yè)成本信息化管理會(huì)計(jì)工作的步伐，并減少數(shù)據(jù)信息誤差，從整體上提高管理決策的有效性，使管理會(huì)計(jì)工作具有時(shí)代性。除此之外，制造業(yè)企業(yè)以結(jié)合方式運(yùn)用作業(yè)成本法，既能彌補(bǔ)單一方法的不足，又能通過方法聯(lián)合來提高管理會(huì)計(jì)工作的有效性，幫助企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。下面從三個(gè)方面介紹作業(yè)成本法聯(lián)合應(yīng)用的要點(diǎn)。

第一，作業(yè)成本法與ERP 系統(tǒng)結(jié)合應(yīng)用。成本管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息應(yīng)動(dòng)態(tài)更新，作業(yè)成本法在應(yīng)用期間要適當(dāng)豐富功能，盡可能提取價(jià)值化數(shù)據(jù)信息，為管理會(huì)計(jì)提供可靠支持，取得成本精細(xì)化管理的良好效果。當(dāng)前，作業(yè)成本法與ERP 系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，滿足了會(huì)計(jì)人員的成本預(yù)測(cè)、決策制定、成本管控等需求，從整體上提高了管理會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

第二，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理法結(jié)合應(yīng)用。制造業(yè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作要求逐漸提高，這意味著傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)工作方法的適用性較差，要想推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作長效開展，就要在傳統(tǒng)成本管理方法上運(yùn)用作業(yè)成本法。在這一過程中，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，通過聯(lián)合應(yīng)用兩種方法可以更好地服務(wù)于管理會(huì)計(jì)工作，減少工作失誤，提高成本管理效率。當(dāng)制造業(yè)企業(yè)成本逐漸降低時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平會(huì)相應(yīng)提高，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同步發(fā)展。

第三，作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合應(yīng)用。如今，成本管理會(huì)計(jì)中的作業(yè)成本法還存在些許不足，要想達(dá)到成本標(biāo)準(zhǔn)化管理效果，應(yīng)將其與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合，通過彌補(bǔ)不足來提高成本管理效率，優(yōu)化成本管理會(huì)計(jì)工作效果，推動(dòng)新時(shí)期制造業(yè)企業(yè)成本管理工作邁向新臺(tái)階。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

基于作業(yè)成本法推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作，需要配備專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員可以在管理會(huì)計(jì)中樹立最新理念，掌握作業(yè)成本法應(yīng)用要點(diǎn)，促進(jìn)成本管理會(huì)計(jì)工作又好又快開展。從另一個(gè)角度來看，會(huì)計(jì)人員是作業(yè)成本法的實(shí)踐者，在管理會(huì)計(jì)中起到橋梁作用，其可以靈活運(yùn)用知識(shí)，并憑借專業(yè)技能高效執(zhí)行成本管理會(huì)計(jì)任務(wù)，逐步攻克成本管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)能力直接影響作業(yè)成本法在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用效果，因此要大力培養(yǎng)專業(yè)化會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，以便為新時(shí)期管理會(huì)計(jì)工作提供可靠的人才支持，最大化發(fā)揮作業(yè)成本法的應(yīng)用價(jià)值。制造業(yè)企業(yè)要擴(kuò)大招聘范圍，通過與高校合作來儲(chǔ)備專業(yè)化會(huì)計(jì)人才，為會(huì)計(jì)隊(duì)伍注入新鮮血液，為作業(yè)成本法創(chuàng)新應(yīng)用提供思路，提高管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。具體來說，創(chuàng)新人才聘用制度、合理設(shè)置薪酬結(jié)構(gòu)，以期吸引優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，為企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)工作獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，確保成本管理任務(wù)高效、準(zhǔn)確完成。制造業(yè)企業(yè)還要為會(huì)計(jì)人員組織系統(tǒng)化培訓(xùn)，借助培訓(xùn)豐富會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備、開闊視野，同時(shí)增加作業(yè)成本法實(shí)踐機(jī)會(huì)，逐漸豐富作業(yè)成本法在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)成本管理工作順利進(jìn)行。

結(jié) 語

綜上所述，當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)數(shù)量逐漸增多，一定程度上增加了同業(yè)市場(chǎng)競爭的激烈度，要想提高制造業(yè)企業(yè)的競爭實(shí)力，就要圍繞管理會(huì)計(jì)工作全面分析，逐步提高管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與效率。目前作業(yè)成本法用于管理會(huì)計(jì)中彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本管理方法的弊端，可以通過創(chuàng)設(shè)良好應(yīng)用環(huán)境、優(yōu)化管理流程、掌握應(yīng)用方法、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等措施來提高成本管理會(huì)計(jì)工作的有效性，幫助制造業(yè)企業(yè)抓住發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。